導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)所得稅管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條凡依法由*市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)所得稅納稅人，均適用本辦法規(guī)定，按A、B、C三類(lèi)實(shí)行分類(lèi)管理。

第三條會(huì)計(jì)制度健全，財(cái)務(wù)管理規(guī)范，遵守稅收法律法規(guī)，能夠準(zhǔn)確及時(shí)填報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確、完整納稅資料的為A類(lèi)企業(yè)。一般要求同時(shí)具備以下條件：

（一）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)核算機(jī)構(gòu)，配有專(zhuān)職財(cái)會(huì)人員兩名以上。

（二）按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿、會(huì)計(jì)科目，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行復(fù)式記賬，對(duì)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記載全面、真實(shí)，準(zhǔn)確核算資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等，按時(shí)準(zhǔn)確編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表。

（三）內(nèi)控制度嚴(yán)格有效，存貨的出入庫(kù)手續(xù)完備，有專(zhuān)人管理并登記存貨實(shí)物帳，并做到定期盤(pán)點(diǎn)。

（四）按征管法的要求，及時(shí)將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（五）按規(guī)定保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料，賬證齊全、資料完整；按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、使用和保管發(fā)票。

（六）按規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算、及時(shí)申報(bào)企業(yè)所得稅，按要求報(bào)送有關(guān)資料，上年度內(nèi)按時(shí)申報(bào)率達(dá)到100%。

（七）年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)能按有關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)涉稅審批事項(xiàng)能及時(shí)按規(guī)定報(bào)批。

（八）原則上一年內(nèi)無(wú)拖欠稅款，未發(fā)生偷稅、抗稅、騙稅、編制虛假計(jì)稅依據(jù)等稅收違法行為。

（九）符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他要求。

經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,納稅人符合以上條件的應(yīng)認(rèn)定為A類(lèi)企業(yè)。納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅資料,并對(duì)其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的涉稅資料實(shí)質(zhì)內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

第四條享受減免稅優(yōu)惠企業(yè)統(tǒng)一評(píng)定為A類(lèi)企業(yè)，優(yōu)惠期滿(mǎn)后按評(píng)定條件重新進(jìn)行評(píng)定。

連續(xù)兩年企業(yè)所得稅稅負(fù)率在同行業(yè)中排名靠前，且超過(guò)同行業(yè)平均稅負(fù)率30%的企業(yè)一般認(rèn)定為A類(lèi)企業(yè)。

新設(shè)立企業(yè)在辦理稅務(wù)登記的季度內(nèi)，可按其預(yù)計(jì)情況評(píng)定分類(lèi)等級(jí)，原則上暫認(rèn)定為A類(lèi)企業(yè)。

第五條帳證不健全，核算不規(guī)范，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的為C類(lèi)企業(yè)。具有下列情形之一的，認(rèn)定為C類(lèi)企業(yè)：

（一）依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或依照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

（二）賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料或者拒不提供納稅資料的。

（三）未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

（四）只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的。

（五）只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的。

（六）收入總額及成本費(fèi)用支出均不能準(zhǔn)確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，且難以查實(shí)的。

（七）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

第六條財(cái)務(wù)管理相對(duì)規(guī)范，帳、證基本齊全，納稅資料保存較為完整，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在一定問(wèn)題，暫不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的為B類(lèi)企業(yè)。原則上對(duì)未認(rèn)定為A類(lèi)、又未認(rèn)定為C類(lèi)的企業(yè)，一律認(rèn)定為B類(lèi)企業(yè)。

第七條縣（區(qū)）局、市直各分局稅源管理部門(mén)應(yīng)在年初對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，取得相關(guān)證據(jù)材料，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算等情況，按照本辦法規(guī)定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)初步確定納稅人分類(lèi)名單，上報(bào)縣（區(qū)）局、市直各分局綜合業(yè)務(wù)部門(mén)。綜合業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)同計(jì)劃征收、征管、監(jiān)察室對(duì)稅源管理部門(mén)上報(bào)的分類(lèi)名單進(jìn)行審核，形成審核意見(jiàn)，報(bào)縣（區(qū)）局、市直各分局局長(zhǎng)辦公會(huì)議研究確定。分類(lèi)結(jié)果及時(shí)公布，接受社會(huì)監(jiān)督。

第八條A、B、C三類(lèi)企業(yè)分別適用不同的所得稅征收管理方式。

A類(lèi)企業(yè)：實(shí)行季度據(jù)實(shí)預(yù)繳年終匯算的查帳征收方式。在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，按季度實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算并申報(bào)預(yù)繳稅額，年度終了匯算清繳。

B類(lèi)企業(yè)：實(shí)行季度定率預(yù)繳年終匯算的查帳征收方式。在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的預(yù)繳所得稅行業(yè)利潤(rùn)率，按季計(jì)算繳納季度預(yù)繳稅額，年終匯算清繳。匯繳多繳稅款的，由企業(yè)提出書(shū)面退稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查核實(shí)，確屬多繳的辦理退稅或抵繳手續(xù)。匯算少繳稅款的，由企業(yè)自行補(bǔ)繳稅款。匯繳不實(shí)的，由稅源管理部門(mén)組織約談、輔導(dǎo)，幫助其改正，約談?shì)o導(dǎo)后仍不改正，轉(zhuǎn)稽查部門(mén)實(shí)施檢查。

C類(lèi)企業(yè)：實(shí)行核定征收方式。在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額分季繳納或按核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算的稅額按季預(yù)繳，年終匯算清繳。

第九條不同類(lèi)別的企業(yè)分別按照以下公式進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算和稅款預(yù)繳

A類(lèi)企業(yè)：預(yù)繳所得稅額=利潤(rùn)總額×適用稅率-上期已預(yù)繳稅額

年終匯算清繳

B類(lèi)企業(yè)：

公式1（適用于收入總額便于確定的行業(yè)）：預(yù)繳所得稅額=營(yíng)業(yè)收入×行業(yè)利潤(rùn)率×適用稅率-上期已預(yù)繳稅額

公式2（適用于成本費(fèi)用總額便于確定的行業(yè)）：預(yù)繳所得稅額=成本費(fèi)用支出額÷(1-行業(yè)利潤(rùn)率)×行業(yè)利潤(rùn)率×適用稅率-上期已預(yù)繳稅額

年終匯算清繳

C類(lèi)企業(yè)：

公式1應(yīng)納所得稅額=稅務(wù)機(jī)關(guān)按年核定的所得稅額÷4

公式2應(yīng)納所得稅額=收入總額×應(yīng)稅所得率×適用稅率

或=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率×適用稅率

核定應(yīng)稅所得率的，年終進(jìn)行匯算清繳

第十條不同類(lèi)別的企業(yè)分別按照以下方式進(jìn)行納稅申報(bào)，稅收管理員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表的審核，認(rèn)真做好企業(yè)所得稅分類(lèi)管理申報(bào)環(huán)節(jié)的服務(wù)工作，協(xié)助企業(yè)按正確的類(lèi)別、預(yù)繳方式、預(yù)繳稅額進(jìn)行填報(bào)，并對(duì)申報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)簽章后，由企業(yè)到辦稅服務(wù)廳辦理申報(bào)。

（一）A類(lèi)企業(yè)按查帳征收企業(yè)的申報(bào)規(guī)定辦理，其年度納稅申報(bào)原則上應(yīng)在4月底前完成，但其中的重點(diǎn)稅源企業(yè)可在每年5月底前完成。

（二）B類(lèi)企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的行業(yè)利潤(rùn)率進(jìn)行季度預(yù)繳申報(bào)，其年度納稅申報(bào)原則上應(yīng)在4月底前完成。

（三）C類(lèi)企業(yè)按核定征收企業(yè)的申報(bào)規(guī)定辦理，其年度納稅申報(bào)原則上應(yīng)在3月底前完成。

第十一條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)出現(xiàn)下列情形企業(yè)的納稅評(píng)估。對(duì)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，鼓勵(lì)納稅人在約談舉證環(huán)節(jié)通過(guò)補(bǔ)充申報(bào)方式將少繳的稅款自行補(bǔ)繳入庫(kù)。經(jīng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)有偷稅、虛開(kāi)發(fā)票等嫌疑或經(jīng)評(píng)估仍不能找到評(píng)估異常指標(biāo)正當(dāng)理由的，移送稽查處理。

（一）連續(xù)兩季度零收入申報(bào)或申報(bào)的收入總額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模明顯不匹配的。

（二）與以前年度相比利潤(rùn)率明顯下降的。

（三）正常經(jīng)營(yíng)，持續(xù)虧損的。

（四）不按本辦法規(guī)定進(jìn)行季度申報(bào)預(yù)繳、年度匯算清繳的。

（五）其他有明顯異常納稅指標(biāo)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的。

第十二條稽查局負(fù)責(zé)做好企業(yè)所得稅的重點(diǎn)檢查工作。原則上所查事項(xiàng)涉及以前年度的，一并納入重點(diǎn)檢查范圍，對(duì)經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)稅收違法問(wèn)題的，嚴(yán)格依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定處理?；榫种攸c(diǎn)加強(qiáng)對(duì)下列企業(yè)的檢查：

（一）經(jīng)評(píng)估移送稽查的企業(yè)；

（二）經(jīng)舉報(bào)有偷逃企業(yè)所得稅嫌疑的企業(yè)；

（三）提出書(shū)面退稅申請(qǐng)的B類(lèi)企業(yè)；

（四）按稅務(wù)稽查選案辦法產(chǎn)生的A類(lèi)企業(yè)；

（五）其他有偷逃企業(yè)所得稅嫌疑的企業(yè)。

第十三條*市國(guó)家稅務(wù)局、*市地方稅務(wù)局在統(tǒng)計(jì)分析我市各行業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，并參考對(duì)典型企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)，從低制定B類(lèi)企業(yè)季度預(yù)繳行業(yè)利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)（見(jiàn)附件1），各縣（區(qū)）局、市直各分局可根據(jù)當(dāng)?shù)刂饕?jīng)營(yíng)類(lèi)別在本辦法規(guī)定最低行業(yè)利潤(rùn)率的基礎(chǔ)上，確定具體的行業(yè)利潤(rùn)率，并報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

對(duì)同時(shí)兼營(yíng)不同行業(yè)的企業(yè)，以其主營(yíng)項(xiàng)目確定行業(yè)利潤(rùn)率。

實(shí)行核定征收的C類(lèi)企業(yè)所涉及的應(yīng)稅所得率,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的程序和方法,在國(guó)家稅務(wù)總局所確定的企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)稅所得率（見(jiàn)附件2）范圍內(nèi)逐戶(hù)核定。

第十四條本辦法未涉及的其他所得稅管理事項(xiàng)，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定辦理。

篇2

一、確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債分別根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同要求進(jìn)行計(jì)價(jià)，簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即賬面價(jià)值，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在賬面上確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額；稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即計(jì)稅基礎(chǔ)，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)稅法規(guī)定，為計(jì)算應(yīng)交所得稅所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，也是申報(bào)所得稅時(shí)該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅金額。

(一)確認(rèn)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。顯然，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法允許未來(lái)抵稅的資產(chǎn)價(jià)值，即未來(lái)不需要納稅的資產(chǎn)價(jià)值，即現(xiàn)在不能稅前列支抵扣的金額，也是現(xiàn)在需要納稅的資產(chǎn)價(jià)值，可用以下公式表示：

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額＝成本－以前或現(xiàn)在已稅前列支的金額

具體確認(rèn)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理：(1)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值。通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。(2)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不等。通常在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的不同，可能造成計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異。例如，各項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生減值，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)的減值準(zhǔn)備，而稅法規(guī)定企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除，由此就產(chǎn)生了資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的不等。在資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不等的情況中有一種特殊情況需引起注意，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，主要在與某項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的收入享受免稅或按收付實(shí)現(xiàn)制征稅時(shí)產(chǎn)生，則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。例如，一項(xiàng)國(guó)債投資的應(yīng)收利息的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定該利息收入免稅，則應(yīng)收利息的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

(二)確認(rèn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。顯然，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法規(guī)定未來(lái)不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值，也就是未來(lái)需要納稅的負(fù)債價(jià)值，或是現(xiàn)在不需要納稅的負(fù)債價(jià)值，或現(xiàn)在可以稅前列支抵扣的金額?？捎靡韵鹿奖硎荆?/p>

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—未來(lái)可稅前列支的金額

由于資產(chǎn)與負(fù)債本身就是一對(duì)含義相反的概念，因此資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的含義在理解上也是相反的。具體確認(rèn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理：(1)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。一般負(fù)債的確認(rèn)和清償并不影響所得稅的計(jì)算，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，該負(fù)債引發(fā)的費(fèi)用不允許抵扣未來(lái)的應(yīng)納稅所得，即“計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值”。(2)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不等。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，如某項(xiàng)負(fù)債引發(fā)的收入當(dāng)前構(gòu)成部分納稅所得，則負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值就會(huì)出現(xiàn)不等。與資產(chǎn)相似，在負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不等的情況中也有一種特殊情況，即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，這往往是由于該類(lèi)負(fù)債引發(fā)的費(fèi)用允許抵扣未來(lái)的應(yīng)納稅所得額引起的，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，這種情況通常發(fā)生在企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債中。

二、確認(rèn)暫時(shí)性差異

在上述資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)與分析基礎(chǔ)上，可引申出暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。其計(jì)算公式為：

暫時(shí)性差異=資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值一資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

暫時(shí)性差異具有以下特點(diǎn)：第一，暫時(shí)性差異的計(jì)算值是一個(gè)累計(jì)值。由于資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值是累計(jì)的，暫時(shí)性差異也是一個(gè)累計(jì)值。暫時(shí)性差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額，隨時(shí)間推移會(huì)逐漸消除，即暫時(shí)性差異可以轉(zhuǎn)回，且轉(zhuǎn)回?cái)?shù)與原發(fā)生數(shù)總額相同。第二，暫時(shí)性差異不同于時(shí)間性差異。時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異按照其對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

三、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的確認(rèn)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異?！皯?yīng)納稅”是指未來(lái)應(yīng)納稅。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的確定方法如下：

(1)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目(資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ))。資產(chǎn)的確認(rèn)，意味著該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將以流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的形式收回。當(dāng)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額也將超過(guò)計(jì)稅時(shí)允許抵扣的金額，此差額在未來(lái)期間支付所產(chǎn)生的所得稅義務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)稅暫時(shí)性差異將轉(zhuǎn)回，企業(yè)將獲得應(yīng)稅利潤(rùn)，使得經(jīng)濟(jì)利益很可能以稅款支付的方式流出企業(yè)。

(2)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目(負(fù)債賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ))。負(fù)債的確認(rèn)，意味著該負(fù)債的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將通過(guò)含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)來(lái)清償。當(dāng)該負(fù)債的賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，經(jīng)濟(jì)資源在未來(lái)從企業(yè)流出的金額也將低于不允許抵扣的金額，此差額在未來(lái)期間支付所產(chǎn)生的所得稅義務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)企業(yè)清償該負(fù)債的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)稅暫時(shí)性差異將轉(zhuǎn)回，企業(yè)將獲得應(yīng)稅利潤(rùn)，使得經(jīng)濟(jì)利益很可能以稅款支付的方式流出企業(yè)。

常見(jiàn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目分析如下：

(1)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目。一是應(yīng)收利潤(rùn)、應(yīng)收股利賬面價(jià)值部分。稅法規(guī)定，應(yīng)收利潤(rùn)或股利按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，國(guó)債利息免稅；同時(shí)，當(dāng)被投資企業(yè)稅率與投資企業(yè)稅率一致時(shí)，也不征稅，這就說(shuō)明應(yīng)收利潤(rùn)、應(yīng)收股利其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，賬面價(jià)值構(gòu)成一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。二是交易性金融資產(chǎn)新公允價(jià)值高于原公允價(jià)值的調(diào)整部分。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)應(yīng)按公允價(jià)值(原公允價(jià)值)計(jì)量，以后如公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，則應(yīng)按變動(dòng)后的公允價(jià)值(新公允價(jià)值)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)；稅法則規(guī)定按原公允價(jià)值計(jì)稅，新公允價(jià)值(賬面價(jià)值)與原公允價(jià)值(計(jì)稅基礎(chǔ))的差額構(gòu)成一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。三是持有到期投資(權(quán)益法)，被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)增的部分賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，持有到期投資采用權(quán)益法核算時(shí)，根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)增賬面價(jià)值；而稅法則以原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，因此，調(diào)增部分就構(gòu)成一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。四是固定資產(chǎn)稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的會(huì)計(jì)折舊額(如直線(xiàn)法)小于按稅法規(guī)定計(jì)提的折舊額(如加速折舊法)，其差額構(gòu)成一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。五是各類(lèi)資產(chǎn)重估公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的部分。這類(lèi)資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)重估時(shí)應(yīng)根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額部分構(gòu)成一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。六是部分資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化部分。這部分資產(chǎn)主要是存貨和在建工程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，凡符合借款費(fèi)用資本化條件的固定資產(chǎn)、存貨，將部分借款費(fèi)用資本化后就增加了該類(lèi)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整，因此，借款費(fèi)用資本化部分就構(gòu)成了一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

(2)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目。一是交易性金融負(fù)債稅法攤余成本大于會(huì)計(jì)攤余成本的部分。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)攤余成本(如采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo))小于稅法攤余成本(如采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo))，就會(huì)造成賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，從而構(gòu)成一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。新公允價(jià)值低于原公允價(jià)值的調(diào)整部分與交易性金融資產(chǎn)相反。二是或有負(fù)債不能作為稅收扣除項(xiàng)目的部分。如果或有負(fù)債不能夠成為稅收扣除項(xiàng)目，則不能扣除部分就構(gòu)成一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。三是部分負(fù)債債務(wù)重組調(diào)整減少的部分賬面價(jià)值。這類(lèi)負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期負(fù)債等。四是企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議調(diào)整減少了債務(wù)的賬面價(jià)值，而計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整，由此形成一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。五是劃為其他金融負(fù)債的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，新公允價(jià)值低于原公允價(jià)值的調(diào)整部分。類(lèi)似于交易性金融負(fù)債。

四、可抵扣暫時(shí)性差異的確認(rèn)

可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。這里的“可抵扣”是指未來(lái)可抵扣。可抵扣暫時(shí)性差異將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間減少應(yīng)納稅所得額?？傻挚蹠簳r(shí)性差異的確定方法如下：

(1)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目(資產(chǎn)賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ))。當(dāng)該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額也將低于計(jì)稅時(shí)允許抵扣的金額，此差額在未來(lái)期間作為費(fèi)用扣除，減少應(yīng)交所得稅，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，可抵扣暫時(shí)性差異將轉(zhuǎn)回，企業(yè)將獲得抵扣。

(2)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目(負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ))。當(dāng)該負(fù)債的賬面價(jià)值超過(guò)其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，資源從企業(yè)流出時(shí)，其部分或全部金額可以在晚于負(fù)債確認(rèn)期間的某個(gè)期間確定應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)抵扣，相關(guān)所得稅可以在未來(lái)期間收回，從而構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。

常見(jiàn)的可抵扣暫時(shí)性差異項(xiàng)目分析如下：

篇3

企業(yè)所得稅的管理效率是指管理成本占稅收收入的比率，從宏觀(guān)方面管理成本包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政成本、納稅人遵從成本、額外成本等，狹義的則指稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理成本。

1.1、行政成本

稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理成本是指由政府承擔(dān)，因企業(yè)所得稅制的立法和修訂和征收、管理以及司法監(jiān)督所需要支出的征收和費(fèi)用，它包括了為制定和完善企業(yè)所得稅制而發(fā)生的調(diào)查研究、分析論證、制訂頒布、審理修訂費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、稽查辦案費(fèi)用、設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用和基建維護(hù)費(fèi)用等公共費(fèi)用，以及國(guó)際交流合作費(fèi)用和公檢法海關(guān)司法援助費(fèi)用等等，其中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收、管理和稽查成本為行政管理成本的主體。

1.2、遵從成本

遵從成本是指納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)所發(fā)生的稅款以外的費(fèi)用支出，是稅制運(yùn)行中納稅人不可避免的費(fèi)用支出，大致可以劃分為如下幾種：時(shí)間成本、貨幣成本、資產(chǎn)成本、機(jī)會(huì)成本、心理成本。遵從成本是納稅人在納稅過(guò)程中必然存在的成本，其中時(shí)間成本和心理成本對(duì)納稅人的行為選擇有著重要的影響。

1.3、額外成本

額外成本是指不能歸入管理成本或遵從成本中，但與稅收運(yùn)行直接相關(guān)的、客觀(guān)存在的、由征納主體之外的其他部門(mén)或社會(huì)成員所負(fù)擔(dān)的成本。如社會(huì)性稅法宣傳和協(xié)稅護(hù)稅支出、司法機(jī)關(guān)為懲治偷稅的成本等。社會(huì)成本中最應(yīng)注意的是由征稅而造成的社會(huì)福利損失（超額負(fù)擔(dān)），即征稅活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的扭曲的負(fù)效應(yīng)，在經(jīng)典的理論中稱(chēng)為“哈伯格三角”。

2、影響企業(yè)所得稅管理效率的因素研究

2.1、稅制復(fù)雜性的影響

稅制是直接影響管理效率的重要因素。企業(yè)所得稅既涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，核算復(fù)雜，又涉及計(jì)稅收入的確定，還要對(duì)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用加強(qiáng)控管，同時(shí)涉及不同種類(lèi)、地域的業(yè)務(wù)和稅法標(biāo)準(zhǔn)。單就某一種稅種收入來(lái)說(shuō)，不僅包括增值稅業(yè)務(wù)收入，而且包括非增值稅業(yè)務(wù)收入；不僅要管好收入，而且要管好稅前扣除項(xiàng)目，是世界上公認(rèn)的計(jì)算最復(fù)雜、管理最困難的稅種。

目前國(guó)內(nèi)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策整體科學(xué)性不高，新法配套政策不完善，部分政策執(zhí)行口徑不明確，有時(shí)為應(yīng)對(duì)企業(yè)交易形式和類(lèi)型的變化和特殊需求，出臺(tái)一些即不完成符合新企業(yè)所得稅法要求，很大程度上加大了征管的難度，影響了管理效率。

因此，在稅制建設(shè)中要樹(shù)立成本與效率因素，既考慮組織收入和調(diào)節(jié)作用，又應(yīng)考慮納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中所支出的費(fèi)用盡量減少，不斷優(yōu)化完善，形成結(jié)構(gòu)合理的稅收制度，從而降低稅收成本，不斷改進(jìn)和提高稅收征管工作質(zhì)量和效率。

2.2、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響

稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是保證稅收征管工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，也直接影響著征管效率和征管成本。國(guó)、地稅兩套征管機(jī)構(gòu)的分設(shè)的結(jié)果是管理成本的增加，首先是機(jī)構(gòu)增加而導(dǎo)致基礎(chǔ)設(shè)備和公務(wù)成本的增加，其次是稅務(wù)人員的增加而導(dǎo)致直接費(fèi)用增加，再次是國(guó)、地稅征稅范圍存在大量交叉，幾乎所有國(guó)稅企業(yè)所得稅納稅人也都是地方稅的納稅人，導(dǎo)致納稅人遵從成本增加。對(duì)企業(yè)所得稅管轄權(quán)的劃分更加復(fù)雜，“一稅兩管”導(dǎo)致辦稅效率低下、稅負(fù)不公和稅收流失。國(guó)、地稅征管范圍交叉重疊，劃分標(biāo)準(zhǔn)不清晰也引發(fā)兩個(gè)機(jī)構(gòu)就企業(yè)所得稅稅源的歸屬諸多矛盾，矛盾逐日堆積增加了國(guó)地稅的協(xié)調(diào)成本。

2.3、征收方法的影響

企業(yè)所得稅征收一般有查賬征收與核定征收兩種方式，不同的征收方式對(duì)管理資源的要求和納稅人的要求也不同，查賬征收要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，涉及計(jì)稅收入的確定，還要對(duì)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用加強(qiáng)控管，同時(shí)涉及不同種類(lèi)、地域的業(yè)務(wù)和稅法標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)由于還涉及企業(yè)財(cái)務(wù)賬冊(cè)規(guī)范性，需要管理資源比較多，納稅人付出的納稅成本比較高，但該征收方式較好體現(xiàn)企業(yè)所得稅量能負(fù)擔(dān)原則。而核定征收由于只需對(duì)納稅人收入或成本費(fèi)用某一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，相對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人來(lái)說(shuō)管理資源和納稅成本都相對(duì)少和低，核定征收方式雖然簡(jiǎn)單、征納成本低，但核定的應(yīng)稅所得率或稅額如果不準(zhǔn)確在一定程度上與企業(yè)所得稅量能原則有沖突，而且由于納稅人核定工作的主導(dǎo)權(quán)主要在稅務(wù)人員，客觀(guān)上也容易產(chǎn)生了權(quán)利尋租的風(fēng)險(xiǎn)。

3、優(yōu)化企業(yè)所得稅管理效率的途徑

OECD稅收政策與管理中心的研究報(bào)告認(rèn)為：不同類(lèi)型的納稅人在遵守稅法上有不同的問(wèn)題，稅收管理應(yīng)強(qiáng)調(diào)以納稅人為中心，關(guān)注納稅人的需要，因此有必要對(duì)不同類(lèi)型的納稅人實(shí)行分類(lèi)管理，根據(jù)不同類(lèi)型納稅人的不同特征，采取更有針對(duì)性的措施；分類(lèi)管理可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)用相類(lèi)似的方法對(duì)待同類(lèi)的納稅人，從而提高行政效率。達(dá)到合理配置征管資源、減少管理消耗，節(jié)約征納成本、優(yōu)化管理效率的目的。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、市場(chǎng)化、國(guó)際化的深入發(fā)展，納稅人數(shù)量不斷增多，企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)方式呈現(xiàn)多樣化，跨國(guó)家、跨地區(qū)、跨行業(yè)的總分機(jī)構(gòu)、母子公司、關(guān)聯(lián)公司等企業(yè)集團(tuán)大量涌現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)處理團(tuán)隊(duì)化、電算化、智能化水平日益提高。征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)，稅源管理人員少和納稅人戶(hù)數(shù)多等矛盾日益突出，稅源管理的復(fù)雜性、艱巨性不斷加大，傳統(tǒng)的單一由稅收管理員管戶(hù)的稅源管理方式已難以適應(yīng)。

3.1、重點(diǎn)稅源企業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理

重點(diǎn)稅源企業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理可從管理方法、管理模式、管理信息、管理手段、人員配置等五方面實(shí)施。

1、管理模式。對(duì)大型企業(yè)的管理，應(yīng)側(cè)重兩個(gè)方面：一是稅務(wù)部門(mén)要關(guān)注的，如稅源監(jiān)控、政策執(zhí)行方面，分類(lèi)歸集重點(diǎn)稅源行業(yè)、出口退稅企業(yè)、重點(diǎn)納稅評(píng)估等內(nèi)容，從宏觀(guān)到微觀(guān)形成專(zhuān)業(yè)化管理體系，以切實(shí)提高集約化稅收征管的能力。

2、管理方法。要由分戶(hù)管理向分專(zhuān)業(yè)類(lèi)型、鏈條式管理轉(zhuǎn)變，提高管理效能。通過(guò)對(duì)同類(lèi)型單戶(hù)企業(yè)的調(diào)查分析，總結(jié)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律和相應(yīng)的管理方法，制定專(zhuān)業(yè)化稅源管理指引；采取交叉對(duì)比方式加強(qiáng)稅源監(jiān)控，強(qiáng)化稅源的監(jiān)控分析，突出管理深度，確保稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同步增長(zhǎng)。

3、管理手段。日常管理征收實(shí)行邏輯嚴(yán)密全面的查賬征收方式，加大日常監(jiān)控分析、均衡收入，注重服務(wù)提供。對(duì)于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)納稅遵從度等具有促進(jìn)作用。

4、管理信息。促進(jìn)管理信息由單一的納稅申報(bào)信息的利用向綜合信息的利用轉(zhuǎn)變，提高稅源監(jiān)控力度。通過(guò)縱向和橫向比較，借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，準(zhǔn)確把握企業(yè)稅源變化，緩解征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，有效加強(qiáng)對(duì)納稅人納稅申報(bào)信息的監(jiān)控力度.

5、人員配置。大型企業(yè)特別是涉外大型跨國(guó)企業(yè)大都具有跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息化水平較高，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較強(qiáng)、有專(zhuān)門(mén)稅收籌劃等特點(diǎn)，日常稅務(wù)管理常涉及稅收協(xié)定執(zhí)行、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)、非居民稅收管理等國(guó)際稅收事項(xiàng)。如果我們的稅務(wù)管理人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不能適應(yīng)管理要求，就難以與企業(yè)對(duì)話(huà)，難以將的各項(xiàng)管理措施落實(shí)到位。因此，對(duì)大型企業(yè)管理，應(yīng)配備，熟悉稅收、會(huì)計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)、英語(yǔ)等多方面知識(shí)的高素質(zhì)的稅務(wù)管理人員。

3.2、非重點(diǎn)稅源管理

非重點(diǎn)稅源企業(yè)主要是中小企業(yè)，中小企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱之一，是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分，是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定的的重要力量，非重點(diǎn)稅源企業(yè)具有以下一些特點(diǎn)：戶(hù)數(shù)多，增勢(shì)強(qiáng)勁，但納稅不多，針對(duì)這些特點(diǎn)，實(shí)行集中管理，有助于效率的提高。要以信息化手段為依托，加強(qiáng)征收管理，優(yōu)化稅收服務(wù)，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。

1、充分利用信息化手段，加強(qiáng)管理。以信息化手段為依托，同時(shí)結(jié)合中小企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)方式和組織形式，因地制宜實(shí)行分類(lèi)管理，不搞“一刀切”，優(yōu)化管理效率，促進(jìn)稅收公平環(huán)境的維護(hù)。

2、針對(duì)其戶(hù)數(shù)多，征管力量相對(duì)不足的實(shí)際情況，綜合使用行業(yè)納稅評(píng)估和日常檢查的方式，逐步建立分行業(yè)的規(guī)范管理指南，尤其是對(duì)新辦的中小企業(yè)，在稅務(wù)登記一個(gè)月內(nèi)對(duì)其有針對(duì)性進(jìn)行辦稅輔導(dǎo)，可以有效的提高納稅人今后申報(bào)的準(zhǔn)時(shí)性，報(bào)表填報(bào)正確性，減少納稅人因不懂不知一些辦稅常規(guī)處理而浪費(fèi)稅務(wù)人員管理資源和增加納稅人電話(huà)咨詢(xún)、往返稅務(wù)機(jī)關(guān)更改等納稅成本.

3.3、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理

匯總納稅企業(yè)管理。建立健全跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞和共享。建立對(duì)總分機(jī)構(gòu)聯(lián)評(píng)聯(lián)查工作機(jī)制，組織跨省、跨市總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開(kāi)展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評(píng)估和檢查。

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理。通過(guò)稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營(yíng)范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報(bào)。加強(qiáng)非營(yíng)利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。

減免稅企業(yè)管理。加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，加強(qiáng)匯算清繳期結(jié)束后的后續(xù)管理，對(duì)申報(bào)減免稅的企業(yè)申報(bào)的準(zhǔn)確性進(jìn)行全面的復(fù)核，進(jìn)行重點(diǎn)審核未經(jīng)審批自行減免稅情況，對(duì)企業(yè)減、免稅企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化，不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時(shí)取消其減免稅待遇。定期分析減稅、免稅企業(yè)的整體情況，對(duì)享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實(shí)行臺(tái)賬跟蹤管理。

異常申報(bào)企業(yè)管理。對(duì)存在連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿(mǎn)后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。

企業(yè)特殊事項(xiàng)管理。對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專(zhuān)門(mén)研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的企業(yè)所得稅管理水平。

3.4、強(qiáng)化納稅評(píng)估

納稅評(píng)估是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的重要手段。對(duì)納稅評(píng)估要從夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)，創(chuàng)新納稅評(píng)估方法，完善納稅評(píng)估制度，建立聯(lián)合評(píng)估工作制度等方面進(jìn)一步強(qiáng)化。

3.5、適度推廣核定征收方式

核定征收從理論上，是推定課稅一種形式.推定課稅特別適用于諸如小企業(yè)、農(nóng)業(yè)或服務(wù)業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)等難以課稅的行業(yè)。根據(jù)調(diào)查同行業(yè)或類(lèi)似行業(yè)同規(guī)模在同一個(gè)區(qū)域范圍內(nèi)獲利水平大體相當(dāng)?shù)?，通過(guò)合理正確測(cè)算和確定，實(shí)行核定征收可以實(shí)現(xiàn)合理稅負(fù)水平下的公平。

核定征收方式的鑒定程序要把握好幾方面：首先鑒定必須基于充分、合理的事實(shí)依據(jù)，用最能反映納稅人情況的資料進(jìn)行判斷，力爭(zhēng)減少征稅誤差，保持征稅的合理性。對(duì)變化幅度大、爭(zhēng)議大、影響廣的應(yīng)設(shè)立集體審議制度，防止權(quán)力集中化，任何違反程序的操作行為視為無(wú)效。

3.6、處理好稅收征服務(wù)與稅務(wù)制的關(guān)系

稅收征管服務(wù)是稅收征收管理中，國(guó)家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供履行納稅義務(wù)的一種義務(wù)，，稅務(wù)是是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收制度改革不斷完善，納稅人為了能順利、規(guī)范地履行納稅義務(wù)，減輕對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、稅收業(yè)務(wù)不了解的壓力而需要的一種有償服務(wù)。納稅人找稅務(wù)機(jī)構(gòu)要基于自覺(jué)自愿的基礎(chǔ)上，嚴(yán)禁指定和強(qiáng)制稅務(wù)。

3.7、提高涉稅信息的社會(huì)共適度

信息共享是企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控的基本特點(diǎn)，稅收制度對(duì)納稅人的硬約束，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息占有程度和工作效率。通過(guò)對(duì)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)稅源資料的對(duì)比，分析研究經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展變化情況和趨勢(shì)。通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)、工商部門(mén)及公證機(jī)構(gòu)，及時(shí)了解發(fā)生的所有產(chǎn)權(quán)變動(dòng)請(qǐng)求和產(chǎn)權(quán)變更情況，是實(shí)行稅源監(jiān)控的有力措施。對(duì)銀行掌握客戶(hù)的資金變動(dòng)情況實(shí)行稅源監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)銀行獲取其客戶(hù)大宗交易的涉稅信息，也是稅源監(jiān)控行之有效的手段之一。

可以通過(guò)征收點(diǎn)從納稅人申報(bào)的合同印花稅的種類(lèi)、金額大小去判定重大企業(yè)合同是否涉稅、是否大宗交易，并及時(shí)記錄將有價(jià)值的信息，為稅源監(jiān)控部門(mén)提供參考資料。

還充分利用新聞媒體的信息資源，建立健全全社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅工作機(jī)制，加強(qiáng)群眾舉報(bào)涉稅案件的查處工作，發(fā)揮對(duì)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控的作用。

加強(qiáng)協(xié)同管理：建立各稅種聯(lián)動(dòng)、國(guó)稅和地稅協(xié)同、部門(mén)間配合、國(guó)際性合作的協(xié)同配合機(jī)制。

3.8、納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)化

創(chuàng)新服務(wù)理念：按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺(jué)依法納稅，不斷提高稅法遵從度。

突出服務(wù)重點(diǎn)：堅(jiān)持依法行政，公平公正執(zhí)法。在出臺(tái)新稅收政策、企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及時(shí)做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。

降低納稅成本：針對(duì)各類(lèi)納稅人、各類(lèi)涉稅事項(xiàng)，健全和完善各項(xiàng)工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。

3.9、優(yōu)化人才的合理配置

首先是專(zhuān)業(yè)人才的配備上，由于企業(yè)所得稅的特點(diǎn)所決定，要求專(zhuān)業(yè)化稅務(wù)人在知識(shí)層次上能適應(yīng)稅源發(fā)展的要求。有些冷線(xiàn)人才，從目前看在基層稅收工中未必用得上，或發(fā)揮作用的機(jī)會(huì)不多，如法律人才、外語(yǔ)人才、企業(yè)管理人才，但從知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)推斷，這些人才在未來(lái)的稅收工作中將擔(dān)當(dāng)主力。

其次是層次的配備上，從國(guó)家稅務(wù)總局、各省國(guó)稅局、各市和縣局，相對(duì)不同的層次，應(yīng)該有不同的適用于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和企業(yè)所得稅源監(jiān)控的人才配置體系。

建立分層級(jí)建立企業(yè)所得稅管理和反避稅專(zhuān)家人才庫(kù)，制定保持企業(yè)所得稅專(zhuān)家人才隊(duì)伍相對(duì)穩(wěn)定的人事管理制度，有針對(duì)性開(kāi)展高層次的培訓(xùn)，保證企業(yè)所得稅有一支技術(shù)精良、專(zhuān)業(yè)水平高、經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合素質(zhì)強(qiáng)的高層次專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，以適應(yīng)快速發(fā)展的全球化經(jīng)濟(jì)帶來(lái)企業(yè)所得稅管理新問(wèn)題新情況的研究解決。

篇4

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 所得稅管理

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，人們生活水平日益提高，人們改善居住條件的需求不斷提高，促使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)得到迅猛發(fā)展。但在稅收管理上，特別是國(guó)稅部門(mén)對(duì)此行業(yè)的征管，實(shí)事求是地說(shuō)，由于多種因素的制約，應(yīng)該說(shuō)是不甚理想。下面就房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題和建議，做一粗淺分析。

一、房地產(chǎn)業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)

（一）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目周期長(zhǎng)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)、審批、施工到完成房屋銷(xiāo)售、入住及整個(gè)項(xiàng)目清算，往往需要3～5年時(shí)間，周期較長(zhǎng)。收入成本結(jié)轉(zhuǎn)不準(zhǔn)確、不及時(shí)現(xiàn)象較為普遍，極易形成企業(yè)所得稅預(yù)繳不到位。

（二）銷(xiāo)售形式多樣化

房屋銷(xiāo)售有的采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售，有的采取分期付款方式銷(xiāo)售，有的采取銀行按揭方式銷(xiāo)售，有的以支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷(xiāo)售，有的以視同買(mǎi)斷方式委托銷(xiāo)售，還有的按包銷(xiāo)合同或協(xié)議約定的價(jià)格銷(xiāo)售，致使收入確認(rèn)不明確。

（三）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范

目前，房地產(chǎn)企業(yè)大多聘用工商企業(yè)的下崗會(huì)計(jì)，對(duì)房產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)核算及相關(guān)稅收政策了解掌握不足，尤其是新辦房地產(chǎn)企業(yè)，在籌建初期，大多由法人親戚臨時(shí)兼任財(cái)務(wù)人員，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，客觀(guān)上導(dǎo)致此類(lèi)企業(yè)核算不真實(shí)、不準(zhǔn)確。

二、目前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)管理存在主要問(wèn)題

（一）企業(yè)方面

（1）收入核算方面。不按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入，占用稅款。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，商品房銷(xiāo)售收入應(yīng)在辦妥產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)、開(kāi)具發(fā)票并收到價(jià)款或者取得了購(gòu)買(mǎi)方付款認(rèn)可證明時(shí)，確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)。而稅法上規(guī)定應(yīng)以收到預(yù)收款的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，即按規(guī)定預(yù)征所得稅。會(huì)計(jì)制度確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間與稅法規(guī)定的發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間不同，導(dǎo)致開(kāi)發(fā)商由于對(duì)稅法規(guī)定不了解，對(duì)已售并交付使用的商品房長(zhǎng)期掛預(yù)收賬款科目，拖延開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)間，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入，從而造成滯納稅款。以收抵支。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為彌補(bǔ)資金短缺，通常以部分商品房抵付施工單位工程款。在賬務(wù)處理上，將售房收入直接記入應(yīng)付賬款等往來(lái)科目，抵減應(yīng)付工程款，從而達(dá)到少計(jì)收入，偷逃企業(yè)所得稅的目的。虛開(kāi)少開(kāi)發(fā)票，實(shí)現(xiàn)雙偷。開(kāi)發(fā)商和客戶(hù)為減少產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)時(shí)雙方應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，采取虛報(bào)成交金額，協(xié)議少開(kāi)或不開(kāi)發(fā)票的手段，實(shí)現(xiàn)雙偷。收取價(jià)外費(fèi)用不計(jì)收入。不少開(kāi)發(fā)商在售房后，以各種理由收取水、電、燃?xì)?、外裝修等代辦費(fèi)，在往來(lái)賬款科目按代收代付核算，沒(méi)有將其并入營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅。由于對(duì)于稅收政策掌握不準(zhǔn)，房地產(chǎn)企業(yè)將完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)做經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，未視同銷(xiāo)售，不記收入，少申報(bào)納稅。隱瞞銷(xiāo)售收入，將收入掛在應(yīng)收應(yīng)付款的往來(lái)帳上。如個(gè)別房地產(chǎn)企業(yè)，將售地的款項(xiàng)掛在“應(yīng)付帳款”中，從憑證和帳簿上看是向個(gè)人借款，其隱瞞手段實(shí)在令人難以覺(jué)察。

（2）成本費(fèi)用結(jié)算方面。取得的票據(jù)不規(guī)范。企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，以白條或收款收據(jù)入賬成為普遍的現(xiàn)象，無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、成本、費(fèi)用，正確核算企業(yè)的利潤(rùn)。有些核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)主觀(guān)上認(rèn)為只要按照收入總額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，對(duì)其取得的成本費(fèi)用支出憑證不再計(jì)較其是否符合稅法規(guī)定要求，客觀(guān)上也相對(duì)壓低減低企業(yè)工程成本；不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用。按國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按完工房屋已預(yù)收數(shù)及時(shí)轉(zhuǎn)作銷(xiāo)售收入，同時(shí)合理分?jǐn)傁鄳?yīng)成本費(fèi)用，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。有些企業(yè)對(duì)已真正交付使用但未辦理房產(chǎn)過(guò)戶(hù)或未到約定交付使用期的房屋不及時(shí)核算收入和成本，造成滯后申報(bào)總額延遲交納企業(yè)所得稅，人為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)；虛增房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，以沖減利潤(rùn)。一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利用在建筑安裝發(fā)票和建筑工程合同上多開(kāi)具和擬定建筑安裝工程費(fèi)用，寧愿多交6.24%的建安稅收，避重就輕，以達(dá)到少繳、不繳33%的所得稅的目的。試想，一棟樓房的建筑安裝工程費(fèi)用多列支10元/平方米的建筑費(fèi)用，就能少繳幾萬(wàn)元，甚至十幾萬(wàn)元的稅款。

與此同時(shí)，房地產(chǎn)行業(yè)還出現(xiàn)了一些稅收違法行為的新動(dòng)向：

一是利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司把自己的樓盤(pán)以明顯偏低的價(jià)格銷(xiāo)售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，造成偷逃稅款。

二是采取包銷(xiāo)方式，少計(jì)銷(xiāo)售收入。一些開(kāi)發(fā)企業(yè)與包銷(xiāo)商簽訂包銷(xiāo)合同約定一定的包銷(xiāo)金額，包銷(xiāo)商負(fù)責(zé)銷(xiāo)售，開(kāi)發(fā)商負(fù)責(zé)開(kāi)票。有的包銷(xiāo)商在銷(xiāo)售過(guò)程中，采取部分房款由開(kāi)發(fā)商開(kāi)具發(fā)票、其余房款直接以現(xiàn)金收取或開(kāi)具收款憑據(jù)，隱瞞銷(xiāo)售收入。這一行為不僅造成開(kāi)發(fā)企業(yè)和包銷(xiāo)商雙方偷逃稅款，也減少了購(gòu)房者在辦理房產(chǎn)權(quán)屬證件時(shí)繳納的有關(guān)稅費(fèi)。

（二）稅務(wù)方面

（1）信息不全面。國(guó)稅部門(mén)未能實(shí)現(xiàn)與國(guó)土資源局、規(guī)劃局、建設(shè)局、房管局、銀行等相關(guān)部門(mén)建立信息交換機(jī)制，不能有效做到信息共享和資源合理利用，因此，僅靠國(guó)稅部門(mén)很難查實(shí)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的數(shù)量、銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售進(jìn)度，很難查實(shí)具體的建筑安裝成本費(fèi)用以及個(gè)人購(gòu)房按揭貸款的支付時(shí)間和金額。

（2）管理不一致。目前，房地產(chǎn)企業(yè)有的在國(guó)稅管理，有的在地稅管理。一是地稅大部分企業(yè)實(shí)行核定征收，而國(guó)稅政策執(zhí)行較嚴(yán)，不允許核定征收；二是國(guó)地稅不一致，有關(guān)政策規(guī)定，城市預(yù)計(jì)利潤(rùn)率不低于10%，而地稅的查賬征收戶(hù)執(zhí)行10%，國(guó)稅自2012年1月1日起執(zhí)行20%，致使企業(yè)意見(jiàn)很大，極不配合，也給管理帶來(lái)難度。

（3）管理力量薄弱。房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目周期相對(duì)較長(zhǎng)，按原來(lái)10%的預(yù)征率，減除各項(xiàng)稅金及附加約7.7%，再減除期間費(fèi)用，項(xiàng)目完工清算前幾乎不實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅。待項(xiàng)目完工清算時(shí)，一方面由于項(xiàng)目工期長(zhǎng)造成工作量大，另一方面企業(yè)追逐利潤(rùn)的目的，在完工清算時(shí)需繳納大量企業(yè)所得稅，企業(yè)會(huì)找一些發(fā)票入賬來(lái)減少利潤(rùn)，這樣又需稅務(wù)管理人員大量的核查工作，稅源管理部門(mén)征收力量不足，使得管理質(zhì)量不高。

三、加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的管理建議

（1）建立協(xié)調(diào)配合、信息反饋機(jī)制。摸清房地產(chǎn)企業(yè)的“底細(xì)”，充分掌握稅源資料。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須通過(guò)政府部門(mén)辦理相關(guān)手續(xù)，國(guó)稅部門(mén)建立健全與土地管理、城市規(guī)劃、城市建設(shè)、房產(chǎn)管理、地稅等各管理部門(mén)信息共享機(jī)制，強(qiáng)化第三方信息的收集，及時(shí)掌握房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的涉稅資料，建立檔案，全程監(jiān)控。

（2）加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目成本、費(fèi)用和發(fā)票的檢查力度。建議國(guó)地兩家相互配合，定期通報(bào)成本發(fā)票的信息準(zhǔn)確性，增加工程成本發(fā)票的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并利用國(guó)稅部門(mén)的大額發(fā)票采集系統(tǒng)，及時(shí)比對(duì)發(fā)票信息，防止企業(yè)利用虛假發(fā)票，列支成本和費(fèi)用偷逃稅款。

（3）加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的監(jiān)管。房地產(chǎn)業(yè)的稅收主要體現(xiàn)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，要通過(guò)銷(xiāo)售票據(jù)、相關(guān)購(gòu)銷(xiāo)合同、實(shí)地查看等方式最大限度地掌握房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的收入情況；同時(shí)定期與地稅營(yíng)業(yè)稅申報(bào)進(jìn)行核對(duì)，據(jù)此判斷審核企業(yè)所得稅申報(bào)的真實(shí)性。

（4）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)業(yè)務(wù)涉及面較廣的行業(yè)，這就要求不僅要對(duì)稅務(wù)人員培訓(xùn)企業(yè)所得稅相關(guān)政策，掌握房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理的檢查技巧，減少稅收漏洞；同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的宣傳輔導(dǎo)，不定期召開(kāi)房地產(chǎn)企業(yè)法人和財(cái)務(wù)人員參加的政策宣講會(huì)，提高納稅人的遵從度。

（5）加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)清算項(xiàng)目。從房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅款的手段和原因來(lái)看，企業(yè)偷逃稅款發(fā)生在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，因此，要遏制房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅行為，需要稅源管理部門(mén)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)各環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤管理，強(qiáng)化對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理臺(tái)賬，逐戶(hù)登記開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，抓住企業(yè)經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及對(duì)竣工清算等情況實(shí)施有效控管，隨時(shí)掌握房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的動(dòng)態(tài)，確保通過(guò)對(duì)稅源的有效控管防止稅收流失。

（6）建議所得稅管理上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。建議國(guó)、地稅兩個(gè)部門(mén)在所得稅管理上統(tǒng)一尺度。據(jù)了解，房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅等在地稅入庫(kù)，企業(yè)所得稅按查賬征收預(yù)計(jì)利潤(rùn)率為10%；而國(guó)稅按10%完工前幾乎無(wú)稅可征。自2012年1月1日國(guó)稅預(yù)征率調(diào)為20%后，由于國(guó)地稅管理尺度的不一致，企業(yè)多有怨氣，不予配合，建議上級(jí)部門(mén)進(jìn)行干預(yù)，從而提高納稅人的滿(mǎn)意度。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

一、總體目標(biāo)和要求

今后一段時(shí)期，全市國(guó)稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理的總體目標(biāo)是：全面貫徹實(shí)施《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理與反避稅的制度手段，促進(jìn)收入恢復(fù)性增長(zhǎng)，逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度。

為達(dá)到上述目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅。

二、重點(diǎn)工作

按照加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求，在全面推進(jìn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)抓好以下幾項(xiàng)工作。

（一）稅基管理

稅基管理是所得稅管理的基礎(chǔ)，重點(diǎn)是綜合運(yùn)用各種辦法，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查和收入分析，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠和稅前扣除項(xiàng)目的管理，規(guī)范征管基礎(chǔ)資料，確保稅基真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，夯實(shí)稅源基礎(chǔ)。

1、核實(shí)稅源基礎(chǔ)

一是注重經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)研，摸清稅源底數(shù)。目前，根據(jù)我市位于“5.12”特大地震重災(zāi)區(qū)（什邡、綿竹為極重災(zāi)區(qū)）、經(jīng)濟(jì)稅源受損嚴(yán)重現(xiàn)狀，深入企業(yè)，特別是極重災(zāi)區(qū)、受損嚴(yán)重企業(yè)跟蹤調(diào)查，掌握企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化、因?yàn)?zāi)享受減免稅優(yōu)惠等情況，正確預(yù)測(cè)把握稅收收入增減變化趨勢(shì)，做到稅源清、稅基準(zhǔn)。

二是通過(guò)辦理企業(yè)登記、變更、注銷(xiāo)、稅種認(rèn)定等事項(xiàng)，及時(shí)、全面和準(zhǔn)確掌握企業(yè)總機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息，分類(lèi)劃分法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨(dú)立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、一般企業(yè)和小型微利企業(yè)。

三是加強(qiáng)國(guó)稅部門(mén)與地稅和其他相關(guān)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶(hù)籍信息，實(shí)行稅源靜態(tài)信息采集與動(dòng)態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。

2、加強(qiáng)收入分析

建立健全企業(yè)所得稅的收入分析機(jī)制，提高收入分析的質(zhì)量。要做到宏觀(guān)和微觀(guān)、總量和結(jié)構(gòu)、定性和定量、分析和預(yù)測(cè)的有機(jī)結(jié)合，及時(shí)掌握稅源和收入現(xiàn)狀及變化趨勢(shì)，為進(jìn)一步有針對(duì)性的加強(qiáng)征管提供決策參考。

3、嚴(yán)格審核審批

一是要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的管理制度和規(guī)程，嚴(yán)把稅前扣除項(xiàng)目這個(gè)重要關(guān)口。對(duì)須報(bào)批的項(xiàng)目，要明確稅前扣除的條件、標(biāo)準(zhǔn)、需報(bào)送的證據(jù)材料和辦理程序，并嚴(yán)格按規(guī)定審批，并實(shí)行事后跟蹤管理。對(duì)不須報(bào)批的項(xiàng)目，要認(rèn)真審查核實(shí)；對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理；加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)，認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。

二是要加強(qiáng)減免稅管理。要切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)資格認(rèn)定，嚴(yán)格審核把關(guān)，確保各項(xiàng)優(yōu)惠正確、完整、不折不扣貫徹執(zhí)行到位，依法用足用好政策。同時(shí)要注意加強(qiáng)減免稅的跟蹤問(wèn)效，避免重事前審批、輕事后管理問(wèn)效的傾向。

4、完善基礎(chǔ)資料

一是要健全完善“一戶(hù)一卷”的企業(yè)基礎(chǔ)資料管理辦法，對(duì)企業(yè)的登記、認(rèn)定、申報(bào)、匯算、評(píng)估、檢查、審批和備案等資料進(jìn)行正確、及時(shí)和完整地收集、整理、歸檔。

二是建立健全臺(tái)賬登記制度，對(duì)包括稅前扣除和減免稅的審批和備案、以前年度彌補(bǔ)虧損等進(jìn)行分年度、分項(xiàng)目登記。

5、機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)管理

要確保CTAIS系統(tǒng)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，做到機(jī)內(nèi)機(jī)外數(shù)據(jù)的一致，以利于日管工作的順利開(kāi)展。對(duì)管戶(hù)要按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行稅種認(rèn)定或核銷(xiāo)，對(duì)企業(yè)的申報(bào)、預(yù)繳、彌補(bǔ)虧損、減免稅等數(shù)據(jù)信息要經(jīng)常進(jìn)行核實(shí)、清理和修正，要嚴(yán)格按照系統(tǒng)和有關(guān)業(yè)務(wù)要求進(jìn)行日常操作，杜絕違規(guī)操作。

（二）分類(lèi)管理

分類(lèi)管理要根據(jù)*國(guó)稅稅源分布和結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，并結(jié)合各地的管理狀況，重點(diǎn)突破，整體推進(jìn)。

1、重點(diǎn)突破

針對(duì)我市企業(yè)所得稅源結(jié)構(gòu)的“行業(yè)集中性”、“收入集中性”特點(diǎn)以及各縣（市、區(qū)）均有自己的優(yōu)勢(shì)行業(yè)和重點(diǎn)稅源企業(yè)的實(shí)情，在原已初探試行分類(lèi)管理基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大工作力度，從而找到突破口，抓住稅源管理的龍頭。各地在實(shí)地調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，找到自己重點(diǎn)稅源、支柱產(chǎn)業(yè)或急需加強(qiáng)的環(huán)節(jié)，確定分類(lèi)管理的重點(diǎn)突破口，建立并不斷完善分類(lèi)管理的制度、辦法和措施。在實(shí)踐中要進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷完善管理辦法和措施，做到制度健全、措施到位、程序規(guī)范、便于操作，力求搞出成效，為下一步的整體推進(jìn)提供有益的借鑒。

2、整體推進(jìn)

在重點(diǎn)突破的基礎(chǔ)上，將分類(lèi)管理逐步推行到所有類(lèi)型的企業(yè)。對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)以管戶(hù)為主，探索屬地管理與專(zhuān)業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式；對(duì)中、小企業(yè)實(shí)行以管事為主的行業(yè)化管理，按行業(yè)加強(qiáng)稅源稅基、匯繳和評(píng)估工作；對(duì)不達(dá)查帳征收標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，嚴(yán)格按總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》予以核定征收管理；對(duì)連續(xù)多年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿(mǎn)后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為特殊類(lèi)型的企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)管，并結(jié)合檢查、評(píng)估、核定征收等方式，促使企業(yè)建賬建制、真實(shí)核算和申報(bào)，保證國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫(kù)；對(duì)跨區(qū)域的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)要加強(qiáng)地區(qū)和部門(mén)的聯(lián)系，掌握企業(yè)的總、分機(jī)構(gòu)情況，按規(guī)定進(jìn)行稅種認(rèn)定和非單獨(dú)納稅設(shè)置，及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，督促企業(yè)按時(shí)正確申報(bào)；對(duì)仍實(shí)行原匯總納稅的企業(yè)，要嚴(yán)格稅前扣除項(xiàng)目審批把關(guān)，督促企業(yè)按季、按年進(jìn)行申報(bào)，加強(qiáng)監(jiān)管。總之，做到每一戶(hù)企業(yè)都能“對(duì)號(hào)入座”，每一類(lèi)企業(yè)都有針對(duì)性的管理辦法和措施，真正把分類(lèi)管理工作落到實(shí)處，管出成效，最終建立起多級(jí)分類(lèi)管理構(gòu)架和機(jī)制。

（三）納稅評(píng)估

納稅評(píng)估是稅源管理的基本環(huán)節(jié)和重要抓手，是今后所得稅征管的重點(diǎn)工作之一。要夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，創(chuàng)新納稅評(píng)估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

1、夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)

要以企業(yè)的稅務(wù)登記和申報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，再補(bǔ)充采集企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等涉稅信息，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為本地區(qū)建立納稅評(píng)估指標(biāo)體系和行業(yè)評(píng)估模型打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2、完善納稅評(píng)估機(jī)制

一是科學(xué)篩選評(píng)估對(duì)象。運(yùn)用采集的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)比對(duì)分析年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤(rùn)率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點(diǎn)，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點(diǎn)較多的企業(yè)作為納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。

二是運(yùn)用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評(píng)估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對(duì)疑點(diǎn)和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。

三是按程序進(jìn)行實(shí)地調(diào)查和約談。經(jīng)評(píng)估初步認(rèn)定企業(yè)存在問(wèn)題的，進(jìn)行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說(shuō)明、補(bǔ)充舉證資料。對(duì)實(shí)地調(diào)查取證的數(shù)據(jù)，要返回去進(jìn)行再次的計(jì)算和比對(duì)，最終確認(rèn)核實(shí)疑點(diǎn)和問(wèn)題所在。

四是對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理。疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒(méi)有偷稅等違法嫌疑的，提請(qǐng)企業(yè)自行改正，補(bǔ)繳稅款和滯納金，或調(diào)整以前年度的虧損數(shù)據(jù)；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門(mén)處理，處理結(jié)果要及時(shí)向稅源管理部門(mén)反饋。

3、建立評(píng)估的聯(lián)動(dòng)機(jī)制

要構(gòu)建重點(diǎn)評(píng)估、專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估、日常評(píng)估相結(jié)合、企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種評(píng)估相結(jié)合、市、縣兩級(jí)評(píng)估相結(jié)合的納稅評(píng)估聯(lián)動(dòng)機(jī)制，不斷總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)和做法，建立納稅評(píng)估案例庫(kù)，交流納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)，提高納稅評(píng)估的質(zhì)量和效率。

（四）匯算清繳

匯算清繳是所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，要切實(shí)搞好匯算清繳的政策輔導(dǎo)，加強(qiáng)申報(bào)資料的審核，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用，提高匯算清繳工作質(zhì)量，保證國(guó)家稅收足額入庫(kù)。

1、強(qiáng)化事前宣傳輔導(dǎo)

在匯算清繳前對(duì)納稅人進(jìn)行匯算清繳和有關(guān)稅收政策的輔導(dǎo)，實(shí)踐證明是行之有效的辦法，要堅(jiān)持并不斷完善。各級(jí)稅源管理部門(mén)和稅收管理員可通過(guò)多種形式，有針對(duì)性地幫助納稅人提高自行申報(bào)的質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)所得稅和匯算清繳政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)，使納稅人了解稅收政策規(guī)定以及匯算清繳程序和報(bào)送的有關(guān)資料。

2、著力申報(bào)審核

主要是審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對(duì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目。將一些錯(cuò)誤和問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正于申報(bào)階段。

3、認(rèn)真做好總結(jié)分析工作

匯算清繳結(jié)束后，要認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施，鞏固匯算清繳成果。

（五）優(yōu)化服務(wù)

優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求,要一手抓優(yōu)質(zhì)服務(wù)，一手抓公正執(zhí)法，融洽征納關(guān)系，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。

1、將優(yōu)化服務(wù)置于管理執(zhí)法全過(guò)程之中

企業(yè)所得稅政策較多、涉及面廣、申報(bào)要求高，國(guó)家的稅收優(yōu)惠和稅前扣除項(xiàng)目和辦理程序也比較復(fù)雜，給納稅人辦理涉稅事項(xiàng)帶來(lái)一定的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員應(yīng)通過(guò)多種渠道為納稅人服務(wù)，幫助他們解決困難。在稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)、稅前審批、稅收檢查、納稅評(píng)估、申報(bào)納稅工作中，開(kāi)展全方位服務(wù)；在辦稅大廳、政務(wù)大廳國(guó)稅窗口、國(guó)稅外網(wǎng)，及時(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策和涉稅事項(xiàng)辦理程序；當(dāng)重大政策出臺(tái)時(shí)，要組織納稅人進(jìn)行集中培訓(xùn)和講解；提高“12366”納稅熱線(xiàn)服務(wù)質(zhì)量，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢(xún)解答服務(wù)?？傊?yōu)化服務(wù)貫徹于管理執(zhí)法的全過(guò)程之中。

2、堅(jiān)持依法行政，公平公正執(zhí)法

要樹(shù)立“依法行政、公正執(zhí)法”就是優(yōu)質(zhì)服務(wù)的理念，維護(hù)稅法的剛性，為納稅人提供一個(gè)公平公正的外部環(huán)境。要正確貫徹落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)政策法規(guī)，堅(jiān)持應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，保證國(guó)家稅收收入及時(shí)足額入庫(kù)；要堅(jiān)持稅前扣除和減免稅審批制度，嚴(yán)把審批關(guān)，杜絕越權(quán)審批和違規(guī)審批，既將國(guó)家的稅收優(yōu)惠落實(shí)到企業(yè)，又避免偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生；要規(guī)范辦事程序，簡(jiǎn)化辦事手續(xù)，提高辦事效率，對(duì)企業(yè)申請(qǐng)的涉稅事項(xiàng)，要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)辦事程序和時(shí)限的要求進(jìn)行受理、告知、審核和批復(fù)。

（六）防范避稅

防范避稅是加強(qiáng)大型企業(yè)集團(tuán)及跨國(guó)公司所得稅管理的重要手段。按照總局和省局要求，結(jié)合我市實(shí)際，主要抓好以下三方面工作：

1、制定《*市防范跨境關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，切實(shí)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)、我國(guó)居民的境外稅源、非居民源自我國(guó)的稅源以及國(guó)家間稅源的管理，密切關(guān)注跨國(guó)投資、跨國(guó)貿(mào)易所引起的稅收管轄權(quán)的國(guó)際交叉、稅源的國(guó)際流動(dòng)問(wèn)題。

2、完善反避稅與日管的協(xié)調(diào)機(jī)制。建立健全關(guān)聯(lián)企業(yè)交易信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺(tái)，充分利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、出口退稅數(shù)據(jù)、日常檢查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、國(guó)際情報(bào)交換、互聯(lián)網(wǎng)以及其他專(zhuān)項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)，做好防范和開(kāi)展反避稅選案、調(diào)查工作。

3、切實(shí)重視反避稅隊(duì)伍建設(shè)，加大反避稅培訓(xùn)力度，配足配強(qiáng)反避稅專(zhuān)業(yè)人員。

三、工作保障

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅管理的總體目標(biāo)和要求，務(wù)必切實(shí)加強(qiáng)所得稅管理工作的組織保障、制度保障、人才隊(duì)伍保障和信息化保障，不斷提升整體管理水平。

（一）組織保障

各縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局要把加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期稅收征管的主要任務(wù)來(lái)抓，主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問(wèn)題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開(kāi)展各項(xiàng)工作。企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)牽頭，與其他相關(guān)部門(mén)和管理分局相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。

（二）制度保障

不斷完善企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。從基礎(chǔ)管理、行政審批、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、人才培養(yǎng)、工作協(xié)調(diào)、目標(biāo)考核、責(zé)任追究等方面，全面建立健全各項(xiàng)機(jī)制制度，堵塞制度漏洞，切實(shí)做到以制度管人、以制度管事、以制度管權(quán)，努力促進(jìn)所得稅管理工作的制度化和規(guī)范化。

（三）人才隊(duì)伍保障

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)合理配備企業(yè)所得稅專(zhuān)職管理人員和反避稅管理人員，抓好業(yè)務(wù)骨干培養(yǎng)，特別是基層一線(xiàn)干部隊(duì)伍和業(yè)務(wù)骨干的培養(yǎng)。注重專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉相結(jié)合，加強(qiáng)所得稅管理人員的知識(shí)更新。建立和完善所得稅管理人才激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)所得稅管理干部隊(duì)伍活力，保持所得稅管理隊(duì)伍的穩(wěn)定。

篇6

第一條為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門(mén)特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱(chēng)稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。

第三條對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

第二章稅源管理

?第四條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

第五條扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見(jiàn)附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第三章征收管理

第七條扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱(chēng)到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

第八條扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第九條扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第十條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。

第十一條按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第十二條非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十三條非居民企業(yè)已按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對(duì)多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。

第十四條因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書(shū)面情況說(shuō)明。

第十五條扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》（見(jiàn)附件2），告知非居民企業(yè)的申報(bào)納稅事項(xiàng)。

第十六條非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書(shū)面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十七條非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報(bào)納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。

第十八條對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

第四章后續(xù)管理

第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬》（見(jiàn)附件3），加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時(shí)了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動(dòng)態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng)支付、代扣代繳稅款等情況。必要時(shí)應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實(shí)際支付但已計(jì)入成本費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問(wèn)題。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬記錄、對(duì)外售付匯開(kāi)具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報(bào)扣繳稅款情況，核對(duì)辦理稅款清算手續(xù)。

第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對(duì)代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)檢查，實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專(zhuān)項(xiàng)檢查可以采取國(guó)、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對(duì)方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的稅收違法行為時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔*〕70號(hào)）規(guī)定辦理。

第五章法律責(zé)任

第二十二條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。

篇7

關(guān)鍵詞：政策性搬遷；企業(yè)所得稅；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-0-01

一、第40號(hào)公告與第118號(hào)通知的異同

為了統(tǒng)一規(guī)范對(duì)于企業(yè)政策性搬遷所得稅的不同處理方式，國(guó)家稅務(wù)總局于2009年頒布了《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函2009118號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)第118號(hào)通知），但是該通知內(nèi)容簡(jiǎn)單，規(guī)定籠統(tǒng)，并且其規(guī)定均屬于原則性的規(guī)定，沒(méi)有在本質(zhì)上解決現(xiàn)實(shí)中存在的問(wèn)題。為了彌補(bǔ)以上規(guī)定的不足，國(guó)家稅務(wù)總局在2012年又制定《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)以下簡(jiǎn)稱(chēng)第40號(hào)公告），該規(guī)定內(nèi)容更加具體明確，操作方便。下面我將就以上兩規(guī)定的異同談一些淺薄的看法。

（一）就適用范圍而言，第40號(hào)公告比第118號(hào)通知的適用范圍更加廣泛。對(duì)于企業(yè)政策性搬遷所得的定義，第118號(hào)通知第一條中給出了一個(gè)籠統(tǒng)的概念，在具體的實(shí)踐中，由于對(duì)此條的理解不同，具體操作起來(lái)也有一定的困難。而在第40號(hào)公告中，不僅將企業(yè)政策性搬遷的原因由“政策性原因”改為“由于社會(huì)公共利益的需要”，還在第三條的后面，規(guī)定了屬于政策性搬遷的具體的情況，企業(yè)在具體的稅收處理中，能夠?qū)φ障鄳?yīng)的條款，區(qū)分是否屬于政策性搬遷。此外，在具體情況之外，本條第（6）款規(guī)定的“法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要”，這一兜底性條款，將更多由社會(huì)公共利益之需要所導(dǎo)致的企業(yè)政策性搬遷所得囊括進(jìn)來(lái)，使第40號(hào)公告具有一定的收縮性，不至于朝令夕改。

（二）就條文本身而言，第40號(hào)公告比第118號(hào)通知的規(guī)定更為明確。第40號(hào)公告和第118號(hào)通知所規(guī)范的是同一個(gè)對(duì)象，即企業(yè)政策性搬遷所得稅，但是單就條文來(lái)看，第40號(hào)公告的字?jǐn)?shù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于第118號(hào)通知的字?jǐn)?shù)，可見(jiàn)，第40號(hào)公告要比第118號(hào)通知規(guī)定的內(nèi)容詳細(xì)很多。

具體而言，在第118號(hào)通知全文總共三條，第一條是對(duì)企業(yè)政策性搬遷所得或者處置收入的定義，第二條，根據(jù)是否重置或者改良固定資產(chǎn)，論述了兩種情況下企業(yè)政策性搬遷所得稅的征稅方法。第三條則是對(duì)征稅機(jī)關(guān)在對(duì)待企業(yè)政策性搬遷所得稅計(jì)算時(shí)，所應(yīng)該注意的問(wèn)題。整體來(lái)說(shuō)該通知簡(jiǎn)單籠統(tǒng)。不僅對(duì)企業(yè)政策性搬遷所得進(jìn)行了詳細(xì)的界定，而且還專(zhuān)章規(guī)定了搬遷所得、搬遷支出以及具體的企業(yè)所得稅的計(jì)算方法，內(nèi)容詳盡，操作容易。但是相比較兩個(gè)規(guī)定，可以看出，第40號(hào)公告雖然規(guī)定詳細(xì)，但是企業(yè)及稅收機(jī)關(guān)在具體的稅務(wù)處理中，所擁有的彈性空間相對(duì)來(lái)說(shuō)要小的多，有時(shí)候還可能因?yàn)橐?guī)定過(guò)于死板導(dǎo)致一些其他情況出現(xiàn)。

二、第40號(hào)公告對(duì)企業(yè)的影響及風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）準(zhǔn)確理解政策性搬遷的含義，避免與商業(yè)性搬遷想混淆。由于企業(yè)政策性搬遷和商業(yè)性搬遷在稅收優(yōu)惠方面存在的巨大差距，企業(yè)基于追求利益最大化的目的，會(huì)盡可能的鉆政策的空子，有些企業(yè)將商業(yè)性搬遷設(shè)計(jì)成政策性搬遷，而有些政策性搬遷的企業(yè)，則因?yàn)閷?duì)具體的政策性搬遷政策的不了解，不能提供足夠的材料給稅收機(jī)關(guān)，反而不能被認(rèn)定為政策性搬遷，從而使企業(yè)的正當(dāng)利益得不到保障。因此區(qū)分政策性搬遷和商業(yè)性搬遷的概念和具體范圍尤其重要。在第40號(hào)公告中對(duì)政策性搬遷的規(guī)定非常明確，其中對(duì)于企業(yè)政策性搬遷認(rèn)定的一些材料有非常明確的規(guī)定，對(duì)于符合政策性搬遷規(guī)定的企業(yè)，要及時(shí)收集政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、資產(chǎn)處置計(jì)劃和拆遷補(bǔ)償協(xié)議等相關(guān)資料，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，防止因材料不足或誤期而不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。

（二）對(duì)于搬遷事項(xiàng)要單獨(dú)建賬，防止出現(xiàn)混淆。第40號(hào)公告明確規(guī)定對(duì)于企業(yè)在進(jìn)行政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出等項(xiàng)目要單獨(dú)建賬。這樣可以使企業(yè)政策性搬遷的收支更加的明確清晰，同時(shí)還可以使企業(yè)在搬遷過(guò)程中及時(shí)收集搬遷收支的證明材料，便于日后的認(rèn)定。因此，企業(yè)在政策性搬遷中，企業(yè)須認(rèn)真做賬，嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)搬遷業(yè)務(wù)與日常業(yè)務(wù)，防止這兩種業(yè)務(wù)的賬目混淆不清。

（三）要注意第40號(hào)公告的生效時(shí)間問(wèn)題。第40號(hào)公告，作為國(guó)家稅務(wù)總局的正式公告，其生效的時(shí)間為2012年10月1日。生效時(shí)間與法律中常用的一個(gè)術(shù)語(yǔ)“溯及力”相聯(lián)系，溯及力主要是用來(lái)確定一個(gè)新頒布的政策規(guī)定對(duì)其生效之前的情況是否適用，如果適用，則具有溯及力，如果不適用，就不具有溯及力。我國(guó)采用的一個(gè)基本原則就是不溯及既往，也就是對(duì)政策規(guī)定頒布之前的情況不適用。第40號(hào)公告依然遵循這一基本原則，即不溯及既往。也就是在2012年10月1日之前，不管企業(yè)完成了多少政策性搬遷的項(xiàng)目，都不適用第40號(hào)公告的規(guī)定，而從2012年10月1日起，企業(yè)的政策性搬遷所得稅的征收方法都要嚴(yán)格按照第40號(hào)公告的規(guī)定辦理，如果違背其規(guī)定，就要承擔(dān)相應(yīng)的后果。

參考文獻(xiàn)：

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[3]袁延松.企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)稅收問(wèn)題研究.會(huì)計(jì)之友，2013（2）.

[4]《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）.

篇8

第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，制定本條例。

第二條企業(yè)所得稅法第一條所稱(chēng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。

企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱(chēng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

（二）工廠(chǎng)、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；

（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)所得，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。

第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

第二章應(yīng)納稅所得額

第一節(jié)一般規(guī)定

第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱(chēng)虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱(chēng)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

第二節(jié)收入

第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

前款所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

第十四條企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

第十五條企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

第十六條企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

第十七條企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第十八條企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱(chēng)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱(chēng)接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

第三節(jié)扣除

第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

第四十六條企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

第四十九條企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

第五十條非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第五十二條本條例第五十一條所稱(chēng)公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；

（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；

（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；

（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。

第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱(chēng)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（四）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

第五十九條固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

第六十一條從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。

第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱(chēng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。

第六十六條無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（三）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第六十七條無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。

外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；

（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

第七十二條企業(yè)所得稅法第十五條所稱(chēng)存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本：

（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

第七十三條企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱(chēng)資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱(chēng)財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。

第七十五條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

第三章應(yīng)納稅額

第七十六條企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

第七十七條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱(chēng)已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

第七十八條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱(chēng)抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：

抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

第七十九條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱(chēng)5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。

第八十條企業(yè)所得稅法第二十四條所稱(chēng)直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。

企業(yè)所得稅法第二十四條所稱(chēng)間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。

第八十一條企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

第四章稅收優(yōu)惠

第八十二條企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

第八十四條企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：

（一）依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；

（二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；

（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；

（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；

（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；

（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；

（七）工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

前款規(guī)定的非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定。

第八十五條企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8．遠(yuǎn)洋捕撈。

（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第八十七條企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。

企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第八十八條企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

第八十九條依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

（一）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；

（二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱(chēng)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

第九十四條企業(yè)所得稅法第二十九條所稱(chēng)民族自治地方，是指依照《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。

對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

第九十七條企業(yè)所得稅法第三十一條所稱(chēng)抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱(chēng)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱(chēng)減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

前款所稱(chēng)原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

第一百條企業(yè)所得稅法第三十四條所稱(chēng)稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

第一百零一條本章第八十七條、第九十九條、第一百條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

第一百零二條企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第五章源泉扣繳

第一百零三條依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅法第十九條所稱(chēng)收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

第一百零四條企業(yè)所得稅法第三十七條所稱(chēng)支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。

第一百零五條企業(yè)所得稅法第三十七條所稱(chēng)支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。

企業(yè)所得稅法第三十七條所稱(chēng)到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

第一百零六條企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：

（一）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；

（二）沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的人履行納稅義務(wù)的；

（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。

前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。

第一百零七條企業(yè)所得稅法第三十九條所稱(chēng)所得發(fā)生地，是指依照本條例第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

第一百零八條企業(yè)所得稅法第三十九條所稱(chēng)該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入，是指該納稅人在中國(guó)境內(nèi)取得的其他各種來(lái)源的收入。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。

第六章特別納稅調(diào)整

第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

第一百一十一條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)合理方法，包括：

（一）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；

（二）再銷(xiāo)售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；

（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；

（四）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；

（五）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；

（六）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

第一百一十二條企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第一百一十三條企業(yè)所得稅法第四十二條所稱(chēng)預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

第一百一十四條企業(yè)所得稅法第四十三條所稱(chēng)相關(guān)資料，包括：

（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；

（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格或者最終銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格的相關(guān)資料；

（三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；

（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。

企業(yè)所得稅法第四十三條所稱(chēng)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類(lèi)似的企業(yè)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。

第一百一十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：

（一）參照同類(lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；

（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。

第一百一十六條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱(chēng)中國(guó)居民，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。

第一百一十七條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱(chēng)控制，包括：

（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；

（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。

第一百一十八條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱(chēng)實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。

第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

（一）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

（二）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。

第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條所稱(chēng)不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

第一百二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第一百二十二條企業(yè)所得稅法第四十八條所稱(chēng)利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

第一百二十三條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

第七章征收管理

第一百二十四條企業(yè)所得稅法第五十條所稱(chēng)企業(yè)登記注冊(cè)地，是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。

第一百二十五條企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。

第一百二十六條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱(chēng)主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

（一）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；

（二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

第一百二十七條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱(chēng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。

第一百二十八條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。

企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

第一百二十九條企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

第一百三十條企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

第八章附則

第一百三十一條企業(yè)所得稅法第五十七條第一款所稱(chēng)本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊(cè)的企業(yè)。

篇9

一、關(guān)于英國(guó)增值稅和所得稅的合并納稅規(guī)定

根據(jù)英國(guó)現(xiàn)行的所得稅法，為方便計(jì)算合并應(yīng)納稅所得額，英國(guó)允許將子公司的虧損在母公司的所得稅中進(jìn)行列支。適用的集團(tuán)所得稅納稅政策主要有兩個(gè)。一是集團(tuán)合并納稅（GroupRelief）：母公司及所有其持擁有表決權(quán)股份75%及以上的子公司，可以作為一個(gè)納稅集團(tuán)合并納稅。二是按照股權(quán)比例合并納稅（ConsortiumRelief）:對(duì)于持股不到75%的合營(yíng)公司、但持股比例在5%以上的子公司，并且任何一個(gè)單一股東持股比例低于75%（并且至少70%以上股份為企業(yè)持有）的子公司，母公司有利潤(rùn)而合營(yíng)子公司有虧損時(shí)，母公司可以將子公司虧損中自己按比例需承擔(dān)的部分抵減母公司的盈利后再繳納所得稅；反之，子公司盈利母公司虧損，子公司可以將母公司虧損中按比例抵減子公司的盈利后再繳納所得稅。上述合并納稅對(duì)象僅限于英國(guó)居民納稅企業(yè)，并且集團(tuán)內(nèi)部虧損彌補(bǔ)免稅僅限于同一個(gè)稅務(wù)年度的虧損，同時(shí)，其虧損額僅限于營(yíng)業(yè)虧損，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓虧損不得在集團(tuán)內(nèi)部抵扣。英國(guó)的合并納稅為損益列支型合并納稅，其核心不是為了控制或者調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間的業(yè)務(wù)往來(lái)和避稅行為，而是為了方便計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得，因此征稅過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單。

二、對(duì)我們的啟示

按照上述政策，對(duì)我們的意義在于，如有多項(xiàng)業(yè)務(wù)在英國(guó)需分別成立公司時(shí)，適合設(shè)立一個(gè)區(qū)域性的集團(tuán)公司統(tǒng)一來(lái)投資，利用集團(tuán)納稅的政策，將子公司之間的盈虧互抵，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅目的（同時(shí)需要滿(mǎn)足“三層四級(jí)”的管理要求）。實(shí)施合并納稅的目的，除了防止企業(yè)集團(tuán)利用各成員之間的交易來(lái)規(guī)避納稅義務(wù)外，還可以提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、保持稅收中性。允許具有共同控制實(shí)質(zhì)的多個(gè)獨(dú)立納稅人合并納稅，以真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體的交易狀況及納稅能力；集團(tuán)納稅的施行減少了納稅申報(bào)單位，節(jié)省了征納雙方的成本，有利于行政簡(jiǎn)化；企業(yè)集團(tuán)可通過(guò)集團(tuán)納稅減少直接或間接的增值稅成本，獲取巨大的現(xiàn)金流利益并進(jìn)行高效的架構(gòu)組織。《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定了不具有獨(dú)立法人資格主體合并納稅的方案，但尚無(wú)關(guān)于集團(tuán)合并納稅的規(guī)定?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》明確規(guī)定了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)間交易的稅收規(guī)范和監(jiān)管，有效控制了稅收流失問(wèn)題，也為實(shí)施集團(tuán)合并納稅創(chuàng)造了條件。因此建議借鑒英國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并納稅制度，完善中國(guó)的合并納稅制度，提升企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力。

作者：滕起堤 單位：中國(guó)石油國(guó)際事業(yè)有限公司

篇10

【關(guān)鍵詞】稅收 風(fēng)險(xiǎn)管理 機(jī)制

1 引言

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指國(guó)家及其執(zhí)法主體通過(guò)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法，防范與化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，以期獲得最大安全保障的一系列管理活動(dòng)的總稱(chēng)。我國(guó)許多企業(yè)的納稅觀(guān)念滯后。近些年來(lái)，由于漠視稅收風(fēng)險(xiǎn)而致使企業(yè)關(guān)門(mén)倒閉的案例不勝枚舉。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響越來(lái)越大。越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性并致力于建立符合企業(yè)實(shí)際的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。因此，在這種時(shí)代背景下探討企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文首先分析了產(chǎn)生企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因，然后指出了建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的必要性，最后就如何建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制提出對(duì)策建議，以期為有關(guān)同行提供參考。

2 產(chǎn)生企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因

2.1 源于稅收的強(qiáng)制性。稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家憑借政治、財(cái)產(chǎn)權(quán)力，以法律的形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制性分配。政治權(quán)力是與社會(huì)意識(shí)形態(tài)和國(guó)家性質(zhì)緊密相聯(lián)的。稅收所得收入是國(guó)家進(jìn)行社會(huì)管理的物質(zhì)基礎(chǔ)，國(guó)家作為征稅人在征納關(guān)系中處于絕對(duì)的主導(dǎo)地位，納稅人往往是被管理者，在征納關(guān)系中處于從屬、被動(dòng)地位。在民主尚不得到充分發(fā)揚(yáng)的社會(huì)，征稅人很有可能為了私利橫征暴斂，此時(shí)，納稅人就會(huì)對(duì)強(qiáng)制性的征稅表示反抗和抵觸。

2.2 源于稅收的固定性。所謂稅收的固定性，是指國(guó)家在征稅前就已經(jīng)通過(guò)法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和征收數(shù)額之間的數(shù)量比例，不經(jīng)批準(zhǔn)不得隨意改變。稅收的固定性不等同于稅收永遠(yuǎn)一成不變，實(shí)際上，稅收的內(nèi)容、稅收的比例是會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)關(guān)系的變化而變化的。如果一個(gè)國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了變化而稅制要素、稅收政策的具體內(nèi)容保持不變，則也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 源于稅收的無(wú)償性。稅收的無(wú)償性是指國(guó)家通過(guò)征稅所取得的稅收收入，無(wú)需返還給納稅人，也無(wú)需對(duì)納稅人支付任何報(bào)酬。從公共產(chǎn)品的角度來(lái)說(shuō)，稅收是有償?shù)?。納稅人在今天無(wú)償繳納的稅款，是會(huì)在明天或后天生活福利的改善上得到相應(yīng)的回報(bào)。但如果從另一個(gè)角度看，如果納稅人所繳納的稅款與其得到的福利不對(duì)等，公民交稅的欲望和預(yù)期都會(huì)受到影響。這即是源于稅收無(wú)償性的風(fēng)險(xiǎn)。

3 建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的對(duì)策

3.1 建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度是企業(yè)做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)包括定期風(fēng)險(xiǎn)和特殊風(fēng)險(xiǎn)兩種，因此，企業(yè)既要有定期稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，又要有特殊稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。所謂定期稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是指企業(yè)對(duì)過(guò)去的一個(gè)時(shí)期和接下來(lái)的下一個(gè)時(shí)期存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并做出相應(yīng)的預(yù)警報(bào)告。這樣的一個(gè)時(shí)期可能是一個(gè)季度，也可能是半年，還有可能是一年。通常而言，時(shí)期的長(zhǎng)短和報(bào)告的頻率取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的類(lèi)型和企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境。特殊稅收風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告針對(duì)緊急的、特別的情況所做出的，例如政府突然頒布某項(xiàng)稅收政策，使得企業(yè)的成本和費(fèi)用大幅上升，這種情況的發(fā)生會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成較大影響，此時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)人員就應(yīng)該把這項(xiàng)政策出臺(tái)的背景、內(nèi)容以及潛在的影響以書(shū)面的形式反饋給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層。

3.2 完善企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，必須有規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的方法。筆者認(rèn)為，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該具有全局性、一體化和前瞻性的管理視角。事實(shí)上，由于以下兩個(gè)方面的原因，稅收風(fēng)險(xiǎn)不僅是可控的，而且隨著計(jì)量軟件的不斷更新與發(fā)展，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)操作起來(lái)也越來(lái)越容易。第一個(gè)方面的原因是企業(yè)完全可以全方位對(duì)自身的涉稅業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)控，即企業(yè)對(duì)自身涉稅流程潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是比較清楚的。相對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)自身的稅務(wù)狀況更加了解。第二個(gè)方面的原因是內(nèi)控制度為企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了便利。事實(shí)上，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)開(kāi)始成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。在企業(yè)的內(nèi)部控制制度中，最主要的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度。其中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度又是內(nèi)部管理控制制度的基礎(chǔ)。如果企業(yè)有健全和完善的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其就能提供反映企業(yè)控制和管理狀況的基本信息，根據(jù)這些信息，企業(yè)就可以對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的分析、評(píng)估并做出相應(yīng)的決策。值得一提的是，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理所關(guān)注的不僅僅是企業(yè)財(cái)稅領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，而是企業(yè)面臨的所有的重要的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 加強(qiáng)辦稅人員隊(duì)伍建設(shè)。我國(guó)的稅收法律法規(guī)較多，變更的頻率也較快，這給企業(yè)的辦稅人員帶來(lái)了難度，很多企業(yè)的辦稅人員不能適應(yīng)稅收法律法規(guī)的變動(dòng)，以致不能很好地掌握和運(yùn)用相應(yīng)法律法規(guī)來(lái)處理企業(yè)的稅收業(yè)務(wù)。從這個(gè)角度講，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)辦稅人員的培訓(xùn)，提高辦稅人員的綜合素質(zhì)，使得企業(yè)的辦稅人員既了解企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)狀況，又精通所在行業(yè)的相關(guān)稅收法律法規(guī)，要努力讓企業(yè)的辦稅人員成為企業(yè)控制和管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的核心力量。需要說(shuō)明的是，這種培訓(xùn)不應(yīng)只是對(duì)辦稅人員的培訓(xùn)，也應(yīng)該包括對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的培訓(xùn)。不同的是，對(duì)前者主要側(cè)重具體的辦稅業(yè)務(wù)和相關(guān)技巧的培訓(xùn)，對(duì)后者的培訓(xùn)則要打破他們把稅收業(yè)務(wù)看作只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作這一舊觀(guān)念，幫助他們樹(shù)立正確的納稅觀(guān)念，讓他們意識(shí)到稅收工作是一項(xiàng)需要參員參與同時(shí)需要全員控制的工作，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，他們有義務(wù)也有責(zé)任動(dòng)員全體企業(yè)員工理解并支持企業(yè)的稅收管理工作。在人力資源管理方面，企業(yè)應(yīng)該努力讓辦稅人員享有與其職務(wù)相匹配的權(quán)力和待遇，以此提高企業(yè)辦稅人員的工作積極性。

4 結(jié)論

企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的目的是為了降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)減少因不懂稅法而多繳納稅款的可能性，讓企業(yè)不再因?yàn)槎愂諉?wèn)題而關(guān)門(mén)倒閉。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)需要從稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告、稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制和加強(qiáng)辦稅人員隊(duì)伍建設(shè)這三方面下功夫。