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關鍵詞：納稅籌劃 房地產(chǎn)行業(yè)財務特點 主要稅種

近年來，國家連續(xù)推出一系列的房地產(chǎn)調控政策，旨在引導房地產(chǎn)行業(yè)延著理性的方向發(fā)展。隨著國家對房地產(chǎn)市場調控力度的加強，在不斷擠出房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)濟泡沫的同時，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的壓力劇增，利潤空間也越來越少。如何通過加強財務管理，做好稅收籌劃，既要維護房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金流充裕，又要盡可能降低稅收成本，成為每個房地產(chǎn)企業(yè)財務人員都不得不思考的問題。

一、房地產(chǎn)行業(yè)的財務特點

房地產(chǎn)行業(yè)屬于高投入，高產(chǎn)出，高稅負，高風險的行業(yè)，從財務角度來看，主要有以下幾個特點：

（一）資金管理

房地產(chǎn)企業(yè)對資金的要求較高，屬于高投入，高產(chǎn)出的資本密集型行業(yè)，所需資金除自有資金以外，一般都要向銀行進行融資。資金支出的重點是地價款、建安成本和稅款，那么，針對每個房地產(chǎn)開發(fā)項目，如何有效提高資金的利用率，何時開盤預售，何時完工結轉，稅款怎樣交納，這些都要在項目開工之前通過納稅籌劃作好整體預算。

（二）財務風險

房地產(chǎn)企業(yè)財務風險分為現(xiàn)金流風險、盈利風險和銷售風險等。現(xiàn)金流風險，是房地產(chǎn)企業(yè)面臨的最重要的風險，保持現(xiàn)金流穩(wěn)定是房地產(chǎn)企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容。盈利風險，房地產(chǎn)項目的利潤只有在竣工結算完成時才能準確確定，前期對利潤的預測可能存在較大誤差。銷售風險，不動產(chǎn)的可變現(xiàn)能力較差，如果企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品不被市場認可，或者根據(jù)房地產(chǎn)銷售對金融政策的依賴性，一旦金融政策有變動，則會直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的市場銷售。

（三）稅種多，稅額大

房地產(chǎn)企業(yè)稅負高，稅額大。涉及房地產(chǎn)企業(yè)的稅種包括營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、城建稅及附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等，這些稅種分布在房地產(chǎn)開發(fā)整個過程，從購買土地，一直到后期的物業(yè)管理及持有經(jīng)營，都涉及相關稅種。由于房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營中為了提前回籠資金，多采用預售制，同時稅法規(guī)定采用預繳制度，房地產(chǎn)企業(yè)相當一部分資金用在預繳各種稅金上面，必須提前加以籌劃。

二、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種的納稅籌劃：

納稅籌劃不同于偷稅，避稅，納稅籌劃是在不違返稅收法律、法規(guī)的前提下，通過對涉稅業(yè)務進行一系列策劃，制作一套完整的納稅實施方案，從而達到降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的目的。房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種有三個，即營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，下面分別加以闡述：

（一）營業(yè)稅的納稅籌劃

1、改銷售為持有經(jīng)營延遲納稅

對房地產(chǎn)企業(yè)，營業(yè)稅屬于銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅金，如果改銷售不動產(chǎn)為持有不動產(chǎn)，將不動產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)，則可以延遲營業(yè)稅的流出。銷售行為是營業(yè)稅在銷售時一次性繳納，而持有經(jīng)營則是若干年對外租賃時分次繳納，延遲現(xiàn)金流出的時間。

2、代建房的納稅籌劃

例1：有A、B兩家企業(yè)，兩企業(yè)為同一出資人出資，屬關聯(lián)企業(yè)。A公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)，B公司主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。為適應經(jīng)營業(yè)務的需要， 2009年8月，B公司投資興建一幢綜合大樓。由于B公司沒有建房資質，就以A公司的名義投資興建，B公司將所需資金轉至A公司銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。至2010年11月份，大廈已建成且裝修完畢，達到預定可使用狀態(tài)。由于A公司自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其他建筑公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，A公司根據(jù)建筑安裝業(yè)發(fā)票作為在建工程入賬的原始憑證。截至工程達到預定可使用狀態(tài)日止，A公司在建工程總金額達5億元。目前，A公司需要將在建工程轉至B公司名下，但在稅收上卻遇到了難題：A公司和B公司是兩個獨立的企業(yè)法人，大廈的財產(chǎn)所有權歸屬于A公司，如果要轉移至B公司名下，需要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納一道5%的營業(yè)稅。按當?shù)匾?guī)定的成本利潤率10%計算：應納營業(yè)稅=5*（1+10%）÷（1-5%）*5%≈2895萬元

案例分析：根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機關、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權證書和有關部門的建設項目批準書以及基建計劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時符合“其他服務”的條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費收入按“服務業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，否則，應全額按“銷售不動產(chǎn)”計征營業(yè)稅。其中所說的“其他業(yè)務”是指受托方與委托方實行全額結算（原票轉交），只向委托方收取手續(xù)費的業(yè)務。如果A、B兩公司提前進行納稅籌劃，于2009年8月份B公司找A公司簽訂一份“委托代建”合同，然后由B公司直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票開給B公司，由A公司將發(fā)票轉交，B公司據(jù)此作“在建工程”入賬即可。這樣，A公司作為代建方，就不用按“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。

（二）土地增值稅的納稅籌劃

1、臨界點籌劃法

按照稅法規(guī)定，納稅人建造普通住宅銷售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規(guī)定納稅。這里的20%的增值額，就是臨界點，根據(jù)臨界點的稅負效應，可以進行納稅籌劃。

例2：C 房地產(chǎn)公司建成一棟普通標準住宅，扣除項目金額為4000萬元，按當?shù)赝愖≌袌鰞r格銷售總價為5000萬元，增值率為25%，應納土地增值稅為300萬元。假如不考慮其他因素，獲利為：700萬元（即：5000-4000-300=700）。但經(jīng)過臨界點籌劃，可以有兩種方式：一種方式是降低售價，定價為4800萬元，增值率為20%，按照稅法免征土地增值稅，則獲利為800萬元（4800-4000=800）；另一稅方式可以通過改善住房環(huán)境，如提高房屋質量、優(yōu)化小區(qū)環(huán)境等增加扣除項目170萬元，在增值率不超過20%的情況下，獲利為830萬元（5000-4170=830）。兩種操作方式均可免征土地增值稅。經(jīng)過臨界點籌劃，即節(jié)約了稅金，加大了利潤，又增加了房屋賣點，提前回籠資金，降低了財務風險。

2、收入分散籌劃法

按照稅法規(guī)定，土地增值稅是依據(jù)土地增值額多少來繳稅，土地增值額是納稅人轉讓房地產(chǎn)取得的收入減去規(guī)定扣除項目金額后的余額。但在實際操作中，土地增值稅實行依據(jù)銷售額預繳制。那么，轉讓收入越高，預繳的土地增值稅就越多。因此，如何通過分散轉讓房地產(chǎn)的收入，就是一個籌劃著眼點?，F(xiàn)以銷售精裝修住房為例：

例3.D房地產(chǎn)公司銷售精裝修樓房100000平方米。方案一，市場售價為5500元/平方米，其中含精裝修成本500元；方案二，市場售價為5000元/平方米，另與購買者簽訂房屋裝修合同，裝修價格為500元/平方米，并按此價格轉包給某裝修公司。

方案一：預繳土地增值稅，假設預繳比例2%，則預繳土地增值稅5500*100000*2%=1100萬元。

方案二：預繳土地增值稅5000*100000*2%=1000萬元，裝修工程不屬于土地增值稅的征收范圍，無需預繳土地增值稅。

兩方案對比，通過收入分散籌劃，減少了預繳稅金100萬元，緩解了企業(yè)的資金壓力，降低了稅收成本。

（三）企業(yè)所得稅的納稅籌劃

1、項目期均衡納稅籌劃

根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額（也即在預收時根據(jù)計稅毛利率調增，在結轉收入時再予以調減）。從本條規(guī)定可以看出，房地產(chǎn)企業(yè)在項目未竣工前是以預售收入為基數(shù)，按預提毛利率來計算繳納企業(yè)所得稅，與通過項目總收入、總支出來測算的企業(yè)所得稅會產(chǎn)生很大差異。如果不從房地產(chǎn)企業(yè)財務特點提前進行納稅籌劃，可能會出現(xiàn)項目前期繳納預提所得稅較多，后期企業(yè)發(fā)生虧損，造成虧損無法彌補，申請從稅務退稅比較困難的情況。因此，對房地產(chǎn)企業(yè)來說，在項目期內(nèi)，如何選擇好預售時間，預售進度，及完工結轉的時點是非常重要的，做到在項目期內(nèi)均衡納稅，決不能出現(xiàn)前期大量預繳而后期大量虧損的情況。

2、根據(jù)預測的實際毛利率和預提毛利率，選擇合適的成本核算對象

利用稅法對“成本核算對象”未做具體規(guī)定的空白點，若項目預計利潤率高于預征點，則擴大“成本核算對象”，拖延匯算時間，如可以整個項目作為成本核算對象；若項目預計利潤率低于預征點，則盡量縮小“成本核算對象”，爭取盡早匯算，如以棟號為成本核算對象，實現(xiàn)用以前多預交的所得稅抵交以后需要預交的所得稅。

總之，房地產(chǎn)企業(yè)在項目初期根據(jù)財務特點進行納稅籌劃是非常重要且很有必要的。而且房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的實施是一個系統(tǒng)的工程，不是僅僅依靠財務部門就能夠獨立完成的，它需要企業(yè)內(nèi)部各部門如策劃部、工程部、開發(fā)部等部門的緊密合作。而且，納稅籌劃需要有一定的外部環(huán)境，如要能得到稅務等部門的認可，所以，與稅務部門在專業(yè)上的及時溝通并保持良好的工作關系，也是納稅籌劃得以順利實施的關鍵。

參考文獻：

[1]朱鵬祖.企事業(yè)單位稅案籌劃寶典.經(jīng)濟日報出版社

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關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；納稅籌劃；要點

新形勢下，企業(yè)間的競爭日益激烈，現(xiàn)代企業(yè)想要在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中提升自身經(jīng)濟效益，帶動企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，應合理開展納稅籌劃，以財務管理為目標，提高企業(yè)盈利空間，提高企業(yè)高層人員對納稅籌劃的重視度，以此發(fā)揮納稅籌劃效果［1］。然而，無論是何種性質的納稅籌劃，都應根據(jù)企業(yè)實際情況進行籌劃，方可發(fā)揮籌劃最佳效果。

一、納稅籌劃的概述

納稅籌劃主要是指以遵守稅收法律法規(guī)為前提，在生產(chǎn)活動、投資活動的各個環(huán)節(jié)對企業(yè)稅收進行籌劃，以此達到降低稅收負擔、合理節(jié)稅的目的，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。不同地區(qū)稅收法律政策存在差異，因此，企業(yè)也受到區(qū)域性影響，稅收籌劃內(nèi)容相應不同［2］。但是，無論何種企業(yè)，企業(yè)處于任何區(qū)域，稅收籌劃目的都是稅后利潤最大化。稅收籌劃工作相對較為復雜，籌劃人員必須具備豐富的法律知識、財務知識與經(jīng)營管理經(jīng)驗，方能有效利用不同方式開展籌劃工作，達到稅收籌劃目的。

二、現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的重要性

（一）提高企業(yè)參與市場競爭能力盈利是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的核心目標，即利用多種途徑降低成本，以最少投資，實現(xiàn)利益最大化，以此給企業(yè)帶來更充足發(fā)展資金，促進企業(yè)經(jīng)濟效益穩(wěn)步提升。納稅作為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的支出，通過納稅籌劃工作，能夠降低企業(yè)成本，實現(xiàn)稅后利益最大化、經(jīng)濟效益最大化?？梢哉f，納稅籌劃能夠提高納稅方案的科學性，降低企業(yè)現(xiàn)金流出，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供幫助，使企業(yè)擁有更強的實力面對激烈競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)穩(wěn)居不敗之地。

（二）增強企業(yè)納稅意識企業(yè)展開納稅籌劃工作，應首先滿足如下前提：認識納稅的重要性，只有納稅人清晰認識到納稅的關鍵作用，通過合法方式降低稅收負擔，而非通過偷稅漏稅減少稅收支出，方能保障納稅籌劃活動的有序展開。新形勢下，“營改增”全面實施以來，企業(yè)經(jīng)濟活動不斷增多，收入增加，則納稅支出相應提高，因此，部分企業(yè)面臨高額稅務成本，為降低稅務支出，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，積極開展納稅籌劃工作［3］。而在納稅籌劃中，籌劃方案越完善，企業(yè)稅負支出相應降低。同時，在獲得顯著效果、降低稅務支出下，企業(yè)納稅籌劃積極性顯著提升，納稅意識明顯增強。

三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的要點

當前，現(xiàn)代企業(yè)中仍存在諸多企業(yè)不夠重視納稅籌劃，因為相比于通過納稅籌劃控制成本，企業(yè)更多是注重直接降低成本，且納稅人自身納稅意識淡薄，直接影響了企業(yè)領導者對納稅籌劃的重視度。同時，傳統(tǒng)觀念的影響，民眾普遍缺乏納稅意識，部分中小企業(yè)甚至未開展納稅籌劃工作。而稅務機關稅款征收管理不到位，也為偷稅漏稅行為提供了空間，企業(yè)自然認為無需納稅籌劃即可達到納稅籌劃的目的。對此，國家稅務部門應重視，提高企業(yè)管理人對納稅籌劃的重要性認識，掌握納稅籌劃工作要點，全面發(fā)揮納稅籌劃效果。

（一）籌資階段的稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，籌資是常見的財務活動，籌資活動的開展，能夠給企業(yè)發(fā)展提供更充足資金保障［4］。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，巨大的競爭壓力下，企業(yè)大多向多元化轉變，在經(jīng)營發(fā)展中，或多或少面臨資金缺口，為保障企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務的順利開展，企業(yè)應依照自身情況選擇合理籌資方式，獲得更多發(fā)展資金。而在企業(yè)籌資過程中，為有效降低籌資成本，企業(yè)應加強該階段的稅收籌劃，首先，對多種籌資方式進行分析，挑選最佳籌資方式，降低企業(yè)籌資風險，保障企業(yè)所有項目健康運行。其次，積極了解企業(yè)優(yōu)惠政策，通過短期、中長期等籌資方式的選擇，降低企業(yè)稅收成本。最后，在企業(yè)籌劃時，企業(yè)可通過將設備租賃給其他企業(yè)以獲得融資，如此，籌資貸款還款完畢，將設備銷售，再次獲得一筆資金，降低企業(yè)稅收負擔，提高經(jīng)濟效益。

（二）投資階段的稅收籌劃第一，對不同投資方向進行稅收籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)想要實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展，選對投資方向是關鍵，不僅能保障企業(yè)順利經(jīng)營，還能有效利用優(yōu)惠政策，發(fā)揮稅收籌劃效果。通常，稅收籌劃方案制定中，首先要明確投資方向，對不同行業(yè)、不同政策條件綜合考慮，制定最優(yōu)投資計劃；其次，選擇稅收優(yōu)惠方向，以此規(guī)避投資風險，增大企業(yè)投資盈利，有效控制稅收成本。第二，選取低稅率項目。在投資過程中，企業(yè)必然會購進設備、材料，對此，在滿足投資需求的同時，應在保證質量的基礎上，盡量選擇低稅率產(chǎn)品，以此降低企業(yè)稅收負擔。如某企業(yè)在投資過程中，需要進口設備，而設備的進口關稅相對較高，因此，在進口設備前，充分掌握關稅政策，保障設備性能、價格等的同時，挑選關稅較低、成本較低的設備，以此有效發(fā)揮納稅籌劃效果，提高投資效益。

（三）決策階段納稅籌劃市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)任何一項決策的制定，其最終目的都是為實現(xiàn)效益最大化，推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展［5］。對此，在稅收籌劃過程中，應做好企業(yè)決策階段的籌劃工作，以此降低籌劃風險。在對決策階段納稅籌劃中，企業(yè)應對各類影響因素全面考慮，依照企業(yè)實際情況，深入思考企業(yè)所在區(qū)域的稅收政策，現(xiàn)行優(yōu)惠政策等，制定科學的投資方案，降低企業(yè)稅收的同時，保障企業(yè)未來發(fā)展路徑與區(qū)域發(fā)展方向一致。同時，在投資決策中，不僅要對投資方式進行選擇，還要對企業(yè)增值稅、所得稅等全面分析，有效發(fā)揮納稅籌劃效果。最后，深入了解企業(yè)“營改增”稅收政策，從而利用相關政策開展稅務籌劃，對投資過程的固定資產(chǎn)進項稅額抵扣進行科學管控，保障企業(yè)健康持續(xù)運營。

（四）資金流的納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收標準也存在一定差異，如在銷售環(huán)節(jié)進行稅收籌劃時，可通過如下進行稅收籌劃：其一，在對企業(yè)資金的使用情況進行科學管理時，可利用稅收籌劃政策、以快速折舊方式優(yōu)化企業(yè)資金管理，延后企業(yè)當期利潤，提高資金利用時間。其二，在企業(yè)稅收管理中，時間作為重要維度，結算方式不同，將直接影響稅收義務發(fā)生時間。對此，全面掌握企業(yè)資金流，預測企業(yè)資金流向，并通過納稅籌劃降低成本，提高資金流量，以此更多投入生產(chǎn)經(jīng)營中，帶來更多利潤。另外，財務賬目轉銷法、備抵法也能夠在一定范圍降低企業(yè)稅收負擔，提高企業(yè)當期利潤。

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摘 要 企業(yè)稅務籌劃是企業(yè)管理工作中的重要組成部門。為企業(yè)經(jīng)濟利潤的擴大提供了基礎，使企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提之下，以節(jié)約企業(yè)成本、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益為根本的企業(yè)減負手段。而施工企業(yè)主要通過承包各種工程，提供建筑、安裝勞務來取得收入，實現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。外部經(jīng)濟環(huán)境的不利因素不易改變，因此，通過合理稅務籌劃減少稅負是企業(yè)增加效益提升競爭能力的重要途徑。

關鍵詞 施工企業(yè) 工程 稅務籌劃

一、稅務籌劃的涵義

稅務籌劃是由Tax Planning意譯而來的，也稱稅收籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，對各種經(jīng)濟活動的事前選擇和規(guī)劃以節(jié)約稅款支付，使企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營與財務、稅務相協(xié)調，從而達到企業(yè)利益最大化的籌劃。對于資金和實力并不雄厚的中小施工企業(yè)，從源頭上、在細節(jié)中開展稅務籌劃，是實現(xiàn)安全、合法的稅收“自我減負”重要方式，也是國際上提倡的有利于國家進行宏觀調控并使社會整體資源達到最優(yōu)配置的基本手段。

二、稅務籌劃的目的

一是領導想減“稅負”，以此提高企業(yè)盈利水平。在工作中，我們的施工公司要交的稅種很多，稅負較重，企業(yè)的管理層總希望財務部門能想辦法降低稅負。二是公司業(yè)務部門簽訂的合同沒有明確稅負的承擔方，在履行合同時企業(yè)則需要為這部分稅款買單，額外增加了成本。三是時展的需要。隨著社會的發(fā)展，做稅收籌劃是為了讓企業(yè)未雨綢繆，是企業(yè)更好地發(fā)展。四是財務人員自身素質的需要。稅收政策經(jīng)常變化如果財務人員跟不上稅務知識的更新，就無從談起為企業(yè)搞好服務。

三、稅務籌劃的原則

1.合法性。在稅務籌劃中，首先應該嚴格遵循合法性原則。施工企業(yè)必須嚴格按照稅法規(guī)定，充分履行其義務、享有其權利，也就是說只有在遵守合法性原則的前提下，才能考慮少繳稅款的各種方式。

2.效益最優(yōu)化。稅務籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配利益最大化，即效益最大化，納稅人除了考慮節(jié)稅外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟利益最大化。稅務籌劃應該要盡量使籌劃成本最小。納稅人可選擇的節(jié)減稅收的方式和方法很多，稅務籌劃中在選擇各種節(jié)稅方案時，選擇的方案應該是越容易操作越好，越簡單越好。

3.穩(wěn)健性。一般來說，納稅人的節(jié)稅利益越大，風險也就越大，各種節(jié)減稅收的預期方案都有一定的風險，如稅制風險，市場風險，利率風險，債務風險等。稅務籌劃應該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風險之間進行必要的權衡，以保證能夠真正取得財務利益。

四、施工企業(yè)稅務籌劃工作要點

1.工程結算收入金額及確認時間的稅務籌劃。施工企業(yè)工程收入結算金額的大小不但影響繳納營業(yè)稅、教育費、城建稅的金額，而且還影響到其利潤總額進而影響所得稅的繳納。稅法規(guī)定，工程施工企業(yè)的收入可以根據(jù)完工工作量和工程進度來確認計量，原因是施工項目周期相對較長，因此，施工企業(yè)完全可以在不違背稅法的前提下將相關工程結算收入進行科學、合理的確認，延遲納稅時間，無息使用稅金以達到稅務籌劃的目的。

2.施工合同簽訂以及承包方式選擇的稅務籌劃。根據(jù)營業(yè)稅稅法的規(guī)定，安裝工程由總承包方納稅，工程存在分包的，分包單位承擔的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳，總包單位按工程總結算額扣除分包額后的余額繳納營業(yè)稅。因此能簽訂總分包合同的應該避免簽訂承包合同，從而避免總分包雙方重復納稅。而簽訂施工合同時，要注意簽訂合同的類型不同，征收的稅率是不同的。如簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3%征收，當簽訂設備租賃合同時按租賃業(yè)5%征收（假設其它隨征稅一樣），所以能簽訂建筑安裝合同的應盡量避免簽訂設備租賃合同。

包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，無論何種承包方式，營業(yè)額均按包工包料工程以料工費全額征收營業(yè)稅。這樣看來，施工企業(yè)無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時，企業(yè)應盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達到減稅和增加利潤的目的。

3.會計涉稅科目設置的稅務籌劃。會計涉稅科目設置不合理很可能造成列支的費用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業(yè)所得稅稅負。為避免這一情況的發(fā)生，我們不僅僅要節(jié)約開支，還應當科學合理設置會計科目來調整費用的歸屬進而達到避稅的目的。如：稅法已經(jīng)對企業(yè)會議費做了明確規(guī)定，只要施工企業(yè)能夠提供真實可靠的原始憑證，那么，企業(yè)可以在所得稅稅前將會議費進行全額扣除。

4.資產(chǎn)折舊攤銷以及減值準備計提的稅務籌劃。稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權。因此，施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊，攤銷更多的折舊費用。這樣，不僅可以加快企業(yè)的資金周轉，還能夠將收回的資金用于擴大再生產(chǎn)，獲得資金的時間價值。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足，充分體現(xiàn)了謹慎性原則在會計核算中的具體反映和應用，而稅法對資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實扣除的辦法，對各項資產(chǎn)計提減值準備除了壞賬準備可以按應收款項總額的0.5%稅前扣除外其他一律不得在稅前扣除。但同時規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實質性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報經(jīng)稅務機關批準，可以確認資產(chǎn)損失，從當年應納稅所得額中扣除，過期不報將不準稅前扣除，企業(yè)可以在這些方面進行合理的稅務籌劃以減少稅款的支出。

稅務籌劃逐漸被人們認可，隨著國家新稅收法規(guī)的出臺，施工企業(yè)的稅務籌劃空間逐步降低。企業(yè)是以盈利為生存的，納稅既是企業(yè)應盡的義務，也是企業(yè)體現(xiàn)其價值的標尺。每一個企業(yè)都希望能夠合理的避稅，達到以最小的資本投入，贏得最大資本收益。只有掌握了合理避稅的統(tǒng)籌和規(guī)劃才能使為企業(yè)實現(xiàn)預期利潤目標，提高企業(yè)競爭能力，做到健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻：

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（上海鐵路局常州站　213000）

【摘要】納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)節(jié)支提效的重要手段之一。文章立足于鐵路車務站段企業(yè)，就多元化經(jīng)營形勢下納稅籌劃的應用與推廣展開探討。納稅籌劃實施步驟包括綜合抉擇、選定方案、尋找政策支持和完善經(jīng)濟行為等。而多元化經(jīng)營形勢下的納稅籌劃方法不外乎從稅種、計稅依據(jù)、稅率、優(yōu)惠政策等方面入手。

【關鍵詞】多元化經(jīng)營　車務站段　納稅籌劃

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)節(jié)支提效的重要手段之一。它的優(yōu)點在于投入低而見效快，通常不需要經(jīng)濟投入，只需要財務人員認真吃透相關稅收法規(guī)及地方政策，熟悉并能把握各項經(jīng)濟行為中的涉稅要點，通過行為與目標的有機結合，達到節(jié)稅增效目的。近年來高速鐵路的發(fā)展，鐵路新線的陸續(xù)投產(chǎn)和運行，大量的土地、房屋、設備等資產(chǎn)有待盤活，經(jīng)營開發(fā)資源增長的同時也對財務管理、納稅籌劃提出更高要求。

一、納稅籌劃實施步驟

（一）綜合抉擇，選定方案

一項納稅籌劃方案的取舍，取決于會計人員的職業(yè)判斷，是會計人員綜合財務制度、稅收法規(guī)、地方環(huán)境、成本效益所作出的權衡決定。納稅籌劃最忌急于求成，片面把握政策。以房產(chǎn)稅的籌劃為例，前幾年有一種比較流行的方法稱“出租改倉儲”。出租改倉儲是依靠變更房屋租賃合同為倉儲保管合同，借以達到免除繳納12%房產(chǎn)稅的目的。其實綜合有關政策后，這種方法實質上是“似是而非”。首先，改變房屋出租用途，固然可以免除從租計征的房產(chǎn)稅（租金×12%），但由于倉儲的房屋屬于經(jīng)營范疇，故從價計征的房產(chǎn)稅（房產(chǎn)余值×1.2%）并沒有免除。而且，即使在按房產(chǎn)余值交稅“劃算”的前提之下（即房租收入＞房產(chǎn)余值×10%），因為納稅人將房屋的用途由出租變?yōu)閭}儲，那么就得安排相應的保管、倉儲費用，或者為省卻這些費用就要擔物品滅失而賠償?shù)呢熑物L險。故在綜合考慮上述因素之后，出租改倉儲的籌劃方案就顯得本末倒置，得不償失了。

一個成功的納稅籌劃方案不但要比較稅收成本的高低，而且要對不同方案下的收入、成本等方面進行綜合權衡，這里的成本包括經(jīng)營成本，也包括機會成本、風險成本，甚至是企業(yè)信譽。尤其是我們鐵路企業(yè)，在當前多元化經(jīng)營形勢下，不管以何種方式爭取效益，絕不能以弄虛作假、降低信譽為代價。

（二）尋找政策支持

有力的政策支持是納稅籌劃獲得成功的基石，這就需要我們做一個“有心人”，平時勤于尋找發(fā)現(xiàn)有利政策。以常州商貿(mào)公司為例，2008 年以前的客票代售業(yè)務所納營業(yè)稅都是按照總收入的5% 繳納，2009 年開始路局大力拓展客票業(yè)務，常州地區(qū)代售點發(fā)展到20 多家，全年收入增加到500 萬元，給予各個代售點的分成比例在60%（即300 萬元）左右。當時，因為我不甘心按照開票收入500 萬元（發(fā)票按照規(guī)定全是鐵路企業(yè)提供）來繳納營業(yè)稅，決定實施籌劃，目標是按凈收入200 萬元（總收入扣除分成）納稅，為了尋找可以抵減營業(yè)稅計稅基礎實行“差額征收”的依據(jù)，找來《營業(yè)稅暫行條例》及《實施細則》逐條逐字分析、揣摩，根據(jù)“條例”第五、第六條，感覺似乎可以套用，但依據(jù)不太充分，再參閱“細則”第十九條，終于發(fā)現(xiàn)里面有關于差額征收扣除憑證的具體說明。在決定籌劃之前，我又將自己的想法與地方稅務人員進行溝通，確認妥當后才正式實施，當年節(jié)約稅收16.55 萬元（含附加），到2010 年客票業(yè)務整合劃歸鐵旅至今，年總收入1 200 萬元左右，這一方案仍舊在沿用。在尋找政策方面，我們一定要有清醒的認識，做到政策應用不能太勉強，過于勉強的政策基石會因經(jīng)不起推敲而隨時崩塌；但也不可指望有利政策是現(xiàn)成的、明擺著的，如果那樣就只是執(zhí)行，不叫籌劃了。

（三）完善經(jīng)濟行為

籌劃方案設定后，政策依據(jù)找到后，接下來要做的事，就是讓經(jīng)濟行為向避稅、降率等方面靠攏，包括修訂完善合同條款和獲取規(guī)范有效的合法憑證。合同是經(jīng)濟行為發(fā)生過程中最主要也最重要的法律依據(jù)，當然是籌劃中的重點環(huán)節(jié)。原始憑證及其他相關憑證的內(nèi)容、形式也應與籌劃方案保持一致。許多失敗的納稅籌劃案例往往在方案制定方面不存在問題，政策依據(jù)也有，但由于經(jīng)濟行為的不完善，從而被稅務稽查否定，使得功虧一簣?？茖W的籌劃行為是不冒任何風險的，更與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質區(qū)別。納稅籌劃獲得成功的重要前提是納稅人對稅收政策的認真研究，以及經(jīng)濟行為與籌劃目標的“完美”結合。

從本質上看，納稅籌劃借用的是稅收政策的“盲點”，而目前路局多元化經(jīng)營各項業(yè)務之間，部分納稅行為存在共性，這就需要我們善于舉一反三，將經(jīng)實踐檢驗較好的籌劃方法在多個業(yè)務領域內(nèi)充分使用。上述合作銷售客票業(yè)務降低營業(yè)稅稅基的做法，在當前亦有其“用武之地”，今年路局施行多元化掛鉤政策，車務站段企業(yè)可以從非運輸業(yè)的廣告、票務的新增收入中獲取一定比例的收益，非運輸業(yè)因此也可以比照實施，規(guī)避重復納稅。舉一反三的意義在于更深入更廣泛地運用籌劃，最大限度實現(xiàn)籌劃效益。如何準確地舉一反三，我認為一要重視學習新的有關稅收政策規(guī)定；二要注重與稅務人員的交流；三要及時了解兄弟單位好的做法。

二、 多元化經(jīng)營形勢下的納稅籌劃方法

（一）針對稅種

針對稅種的籌劃，其主導思想就是尋找合適途徑，規(guī)避較高稅率的稅種。車務站段多元化經(jīng)營中較為典型的就是房屋出租業(yè)務，按照規(guī)定此類業(yè)務須征收5.55%的營業(yè)稅（ 含附加）、12% 的房產(chǎn)稅， 整體稅負高達17.55%?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》自1986 年頒布以來，施行已達25 年之久，尤其在2005 年之后，地方稅務機關的征管力度明顯增強。房產(chǎn)稅籌劃要點之一就是明確房屋的概念：有屋面和圍護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲存物資的場所〔（87）財稅地字第003 號〕，因此，只要出租屋存在一條不符合上述規(guī)定，比如說缺少屋面，就可以“毫不客氣”地將其納入場地租賃范疇，不征房產(chǎn)稅；籌劃要點之二就是在明確屬于房屋出租業(yè)務下，通過將租金實行分割，劃分為房屋租金和管理費，以達到規(guī)避部分房產(chǎn)稅的目的。此類籌劃要把握三個要點：一是要有收取管理費的依據(jù)（房屋出租方鐵路企業(yè)往往都會為承租業(yè)主提供水電專供、路風培訓等管理服務）；二是在出租合同上明確收取管理費的依據(jù)及金額；三是合理把握管理費的標準。管理費過低則籌劃收益低，過高則會加大籌劃風險，引起稅務關注被責令核定而導致方案失敗，建議在制定籌劃方案時先了解當?shù)亍靶星椤?。以常州地區(qū)為例，管理費標準一般不超過總收入（租金+ 管理費）的20%，按此測算則規(guī)避收益為總收入的2.4%（20%×12%）。如果出租的房屋不止一層，還可以根據(jù)實際情況劃分出一樓部分區(qū)域作為場地租賃，以進一步規(guī)避部分房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的納稅籌劃，在當前商貿(mào)整合情況下顯得尤為重要，大都既有站、高鐵站均涉及房屋出租業(yè)務，由于商貿(mào)業(yè)務由原先的多經(jīng)業(yè)務納入運輸業(yè)的其他業(yè)務，必然涉及合同主體的變更，所以站段企業(yè)要利用這次合同變更的有利契機“整改”相關條款，充分實施籌劃。

（二）針對計稅依據(jù)

針對計稅依據(jù)的納稅籌劃方法形象地稱為“縮水法”，就是把水分去掉，就如前述客票代售業(yè)務的籌劃，給予代售點的分成部分就是“水”，把它去掉以后，按凈收入征收以降低稅負。另外，加大扣除標準也是一種縮水，表現(xiàn)最為典型的就是關于“業(yè)務招待費”的籌劃，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60% 扣除，且最高不得超過當年收入的5‰，對大部分非運輸企業(yè)，都可以實施在業(yè)務宣傳費中列支一部分（業(yè)務招待費）的籌劃方法（根據(jù)規(guī)定，不超過收入15% 的業(yè)務宣傳費允許扣除），以減少所得稅支出。上述兩種縮水都屬于“賬內(nèi)”縮水，還有一種“賬外”縮水，比如近幾年因新站、新線投產(chǎn)發(fā)生較多的施工配合業(yè)務，關于施工配合費收入的籌劃，建議在操作允許條件下（既完善相關內(nèi)控），可以直接要求對方提供義務，以促使合同收費金額向“凈收入”靠攏。其實，這種賬外縮水的籌劃思路很值得推廣，納稅籌劃的本質是以效益最大化為第一目標，在合法、規(guī)范的前提下“忠心耿耿”地為效益服務，可能“賬外縮水”的唯一弊端就是減少了收入，但因為利潤指標才是企業(yè)實實在在的經(jīng)營積累，無法虛增，故顯得更為重要，更有意義。

（三）針對稅率

就稅種方面，在多元化經(jīng)營中，車務站段涉及面最廣的就是營業(yè)稅，非運輸業(yè)的客票、裝卸、物流、倉儲業(yè)務等，運輸業(yè)其他業(yè)務，如租賃（房屋、場地、專用線）、寄存、紅帽子搬運、茶座等均涉及營業(yè)稅，針對稅率的籌劃就是要避重就輕，關鍵要熟悉政策，準確把握不同檔次的稅率是如何明確區(qū)分。目前鐵路企業(yè)除裝卸公司外大都統(tǒng)一按5% 的營業(yè)稅稅率計稅，其實如果我們分開核算，紅帽子搬運業(yè)務可直接歸類于“交通運輸業(yè)”按3% 稅率納稅。另外比如專用線業(yè)務，如果鐵路企業(yè)在租賃過程中同時提供勞務服務，則也可以圍繞降率目標（3%）實施籌劃。鐵路企業(yè)做好營業(yè)稅的納稅籌劃，也是為即將在全國普及實施的營業(yè)稅改增值稅打下“理論”基礎。

（四）針對優(yōu)惠政策

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關鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)；財務管理；意義；策略

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

所謂稅收籌劃，就是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的基礎上，依據(jù)稅收政策法規(guī)的基本要求，科學化選擇稅收利益最大化的納稅方案，其中涉及生產(chǎn)活動、經(jīng)營活動、投資活動、理財活動等。而企業(yè)性質的稅收籌劃，則是將企業(yè)財務管理工作作為基礎，建構完整的財務監(jiān)管模式，并且將其作為企業(yè)未來工作內(nèi)容、信息管理以及常規(guī)化戰(zhàn)略體系建立的重要參考，是重要的財務決策項目。

二、企業(yè)財務管理中踐行稅收籌劃的意義

對于企業(yè)經(jīng)營管理工作而言，全面優(yōu)化管理機制和內(nèi)控監(jiān)管體系十分關鍵，因為現(xiàn)代企業(yè)面對著較為復雜的經(jīng)營環(huán)境，因此，企業(yè)要想全面順應時展趨勢提高自身市場競爭力，就要夯實管理任務的管控效率，建構完整的運維機制。需要注意的是，企業(yè)的稅務管理本身就是企業(yè)管理體系和日常控制工作中的重要內(nèi)容，會對企業(yè)管理部門的戰(zhàn)略決策制定產(chǎn)生影響，也是評價績效水平和考核工作發(fā)展現(xiàn)狀的重要依據(jù)。為了推動企業(yè)經(jīng)營管理進程，要建立科學化的稅收籌劃管控模式，確保能從根本上維護管理流程的實效性，也能在正確認知稅收籌劃意義和價值的基礎上，夯實管理路徑，完善稅務管理職能工作，為企業(yè)全面提升經(jīng)濟效益和市場效益奠定堅實基礎。首先，企業(yè)完善稅收籌劃能為企業(yè)全面提升財務管理質量提供堅實的保障，確保企業(yè)能獲取最直觀且有效的信息數(shù)據(jù)，一定程度上完善經(jīng)營管理流程和稅務管控模式的綜合價值。其次，借助稅收籌劃項目就能對企業(yè)繳納所得稅、生產(chǎn)經(jīng)營管理以及稅務登記等基礎模塊進行綜合監(jiān)管，從而實現(xiàn)企業(yè)全面進步的發(fā)展目標。最后，企業(yè)只有完善稅收籌劃的管理結構，才能有效結合市場發(fā)展動態(tài)對風險予以評估，從而建立完整的預警管控機制和控制流程，為企業(yè)全面夯實財務管理基礎提供保障。

三、企業(yè)財務管理中踐行稅收籌劃的策略

在企業(yè)財務管理工作中，要積極踐行稅收籌劃的工作要點，依據(jù)企業(yè)目前發(fā)展現(xiàn)狀制定相應的管理規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略目標，確保能提升整體管理工作的實效性。

1.分析企業(yè)稅負

對于企業(yè)而言，要想提升行業(yè)競爭力，不僅要對技術項目進行監(jiān)管和控制，也要從內(nèi)部控制流程出發(fā)，夯實稅負管理工作基礎，以保證能在較好的經(jīng)濟環(huán)境中優(yōu)化自身核心競爭力。因此，將財務管理作為基礎開展的企業(yè)稅收籌劃項目，最關鍵的就是要整合企業(yè)的稅負情況，并且對實際稅負水平進行判定，綜合分析相應的數(shù)據(jù)和信息，從而建立對應的稅收籌劃工作，確保能提升工作的高效性和科學性。第一，依據(jù)企業(yè)稅收籌劃的工作經(jīng)驗，要借助增加進項稅抵扣、縮小應稅收入的方式進行稅負平衡化處理，亦或是借助相應的稅收政策確保能有效減少企業(yè)費用支出占據(jù)的比例。第二，在企業(yè)經(jīng)濟運營管理工作開展進程中，企業(yè)整體費用支出對于企業(yè)全面可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，若是稅負占據(jù)的比例較大，則企業(yè)要結合市場發(fā)展動態(tài)進行多樣化手段的管控和處理，并且將稅負降低作為基本標準。相對應的，若是企業(yè)內(nèi)部整體費用中稅負本身占比不大則相應的降低稅負手段開展會存在一定的難度。綜上所述，在企業(yè)經(jīng)濟運營管理體系內(nèi)，要想發(fā)揮稅收籌劃的價值，就要積極建立健全統(tǒng)籌性較好的管控流程，并且系統(tǒng)化分析企業(yè)目前稅負的基本情況，建構科學化管控模式的基礎上，增加進項稅抵扣的幾率，減少企業(yè)因為稅負較大造成的稅務管理不均衡問題，為企業(yè)內(nèi)控管理工作的全面優(yōu)化奠定基礎。

2.落實合理避稅

對于企業(yè)財務管理工作而言，借助稅收籌劃落實合理性避稅也具有重要的意義。因此，企業(yè)在稅收籌劃工作進程中可以借助國家政策完善合理性避稅工作，減少企業(yè)的稅負壓力，確保能提升企業(yè)的市場競爭力。第一，小微企業(yè)政策。國家規(guī)定中指出，針對每月發(fā)票金額在3萬以下的企業(yè)可以免收增值稅和附加稅。另外，每月發(fā)票開具的金額在10萬以內(nèi)，則可以免收教育費用以及相關附加稅。除此之外，針對2015年1月1日到2017年12月31日的實踐，繳納的所得稅數(shù)額若是在30萬以內(nèi)，則相應的小型微利企業(yè)其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。基于以上的相關政策，若是一些小型微利企業(yè)，在實際經(jīng)營管理體系內(nèi)，若是當月在下旬進行發(fā)票處理時已經(jīng)開具了3萬的發(fā)票，此時若是有即將到賬的收入，則盡量在下個月進行確認收入，這樣能有效減少增值稅的繳納。這就是一種較為有效的合理性避稅處理方式。第二，高新技術企業(yè)。國家相關規(guī)定指出，企業(yè)研發(fā)費用能按照175%的比例進行所得稅稅前扣除。另外，若是企業(yè)申請為高新技術企業(yè)，則可以直接減少10%的企業(yè)所得稅，并且按照利潤的15%進行繳納，而對應的非高新技術企業(yè)需要繳納25%的企業(yè)所得稅。例如，某高新技術企業(yè)凈利潤是300萬元，研發(fā)費用是150萬元，則按照相應的優(yōu)惠政策進行項目處理時，企業(yè)研發(fā)費用要按照175%的比例進行所得稅稅前扣除，企業(yè)需要扣除175萬元，剩余125萬元要按照15%的稅率進行繳納稅款，僅為18.75萬元。因此，在稅收籌劃機制內(nèi)，要合理性利用政策體系建立完整的監(jiān)管模式。

3.落實科學化稅務管理制度

在企業(yè)財務管理工作開展進程中，為了進一步提升控制工作的合理性，也要利用稅收籌劃完善企業(yè)財務管理結構和稅務監(jiān)管機制，確保能充分融合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，保證能利用籌劃管理機制提升目標管理水平。企業(yè)管理部門要充分認知到財務管理的重要性，并且認知到重視企業(yè)稅務管理稅收籌劃項目的積極作用，在提升風險意識的基礎上結合工作經(jīng)驗夯實科學化管理目標和管控標準。另外，要借助稅收管理制度對企業(yè)稅務控制結構進行監(jiān)管，并且采取更加貼合企業(yè)發(fā)展需求的管控流程進行監(jiān)督處理，確保能在明確管理責任的同時夯實稅收籌劃工作水平，為全面提升企業(yè)財務管理綜合效率創(chuàng)設良好的平臺?？傊?，只有建立完整且有效的稅務管理制度，才能促進企業(yè)進一步落實具體的管理工作，保證相應工作過程都有章可循，維護企業(yè)運營管理項目的綜合水平，也為稅務籌劃工作的全面落實提供保障。

4.拓展稅務籌劃路徑

為了全面提升企業(yè)市場競爭力，企業(yè)要整合財務管理結構和管控措施，確保能夯實管理模式和管控要點，并且從多角度多層面夯實稅收籌劃的工作路徑，建構完整的運維監(jiān)管機制。因此，企業(yè)要從多角度提升企業(yè)稅收籌劃項目的運維管理模式，并且借助項目公司推進工作進程，項目公司可以是多方出資建立的，或者是第三方出資，形成利益共享的監(jiān)管體系，為企業(yè)全面提升管理模式和綜合管控效果奠定堅實基礎，也為全面維護企業(yè)市場發(fā)展水平創(chuàng)設良好的運維管理平臺。值得一提的是，在企業(yè)經(jīng)濟運營管理體系建立的過程中，企業(yè)股權多數(shù)都集中在集團企業(yè)中，并且也是一些關鍵管理崗位人員從事相應的工作，這就能有效維護企業(yè)的各方面利益，在這個管控體系內(nèi)，要想建立健全完整的稅務監(jiān)管體系，就要對綜合效益和管理模式進行監(jiān)督，并且保證稅負運維效果的實效性，從而建立更加貼合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展進程的管理規(guī)劃，促進企業(yè)全面落實系統(tǒng)化的稅收籌劃項目。

篇6

【摘要】本文闡述了公司稅務籌劃的目的、意義、含義和特點以及稅務籌劃的方法，并通過部分稅收籌劃案例具體講解稅務籌劃方法的實際應用。分析了公司稅務籌劃的失敗原因、風險應對方法或防范措施等。

【關鍵詞】稅務籌劃目的 意義 方法 失敗原因 風險應對

在我國經(jīng)濟改革開放之初，納稅對大多數(shù)人來說還比較陌生，對于稅務籌劃更是認識不足。隨著改革開放的不斷深入，稅收的作用日漸被人們所認識，同時，隨著現(xiàn)代稅收體系的建立和完善，財稅知識的普及，稅務籌劃也走入人們視野，并逐漸為人們所接受與重視。

一、研究公司稅務籌劃的目的和意義

（一）研究公司稅務籌劃的目的

公司稅務籌劃的目的主要是通過合理應用稅務籌劃，規(guī)避公司涉稅風險，控制或減輕稅負，降低稅收成本，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。

（二）研究公司稅務籌劃的意義

我們在實務工作中常常會發(fā)現(xiàn)因缺乏稅務籌劃而多繳稅的事例，近年來隨著稅務管理越來越規(guī)范，納稅評估技術越來越先進、稅務稽查手段越來越完善，因稅務籌劃不當而涉嫌偷漏稅的案例更是層出不窮。因此通過對稅務籌劃進一步的深入研討，合理應用稅務籌劃，降低稅收成本、規(guī)避稅務風險具有十分重要的現(xiàn)實意義。

首先，稅務籌劃有助于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以不繳不該繳付的稅金，減少現(xiàn)金流出；另一方面可以延遲納稅時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。

其次，稅務籌劃有利于提高納稅人的納稅意識。一方面合理的稅務籌劃為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。另一方面通過稅務籌劃促進納稅人不斷學習相關稅收法律法規(guī)，減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，實現(xiàn)誠信納稅。

再次，稅務籌劃有助于提高企業(yè)財務和會計的管理水平。依法建賬是企業(yè)依法納稅的基本要求，會計賬表健全規(guī)范，稅務籌劃的彈性會更大。設立規(guī)范完整的財務會計賬表、進行正確的會計處理是企業(yè)進行稅務籌劃的技術基礎。

最后，稅務籌劃有利于完善稅制，增加國家稅收。很多稅務籌劃可能是利用現(xiàn)行稅制的漏洞和缺陷而實施的，通過稅務籌劃可以暴露現(xiàn)有稅收法規(guī)的這些漏洞和缺陷，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應措施，對現(xiàn)有稅法進行修正，逐步完善國家的稅收法規(guī)。

二、公司稅務籌劃的含義和特點

（一）公司稅務籌劃的含義

稅務籌劃，亦稱稅收籌劃或納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅收法律、法規(guī)及其他相關法律、法規(guī)的前提下，通過對經(jīng)營活動中涉稅事項的事先籌劃和安排，盡可能達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃有廣義和狹義之分。狹義的稅務籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務籌劃既包括節(jié)稅，又包括避稅和稅負轉稼。

近30年來，稅務籌劃在許多國家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅務籌劃高級人才或委托中介機構為其經(jīng)濟活動出謀劃策。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用逐漸被人們認識、接受并重視。筆者認為稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。

（二）公司稅務籌劃的特點

稅務籌劃與企業(yè)的經(jīng)濟活動、財務活動密切相關，主要具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業(yè)性等特點。

合法性指的是稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，即符合稅法或不違反稅法。合法是稅務籌劃的前提，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對財務專業(yè)知識和稅法的掌握，分析比較不同納稅方案的優(yōu)劣，從而做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負。要堅決反對和制止違反稅收法律規(guī)定，逃避納稅責任，以降低稅收負擔的行為，或借稅務籌劃之名偷逃稅的行為。

籌劃性是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設計、安排，從而達到減輕稅收負擔的目的。在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。如企業(yè)購銷行為發(fā)生后才繳納流轉稅；收益實現(xiàn)后才繳納所得稅；財產(chǎn)取得后才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。在事先測算稅務籌劃的結果具有一定的前瞻性，如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅務籌劃。

目的性指稅務籌劃行為具有一定的目的。稅務籌劃的最終目的就是減輕稅負、降低納稅成本。這里包含兩層意思：一是選擇較低稅負。較低稅負意味著較低的納稅成本，較低的納稅成本則意味著投資者可獲得較高的投資回報率；二是延遲納稅時間，這里的延遲納稅時間不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為，而是指通過一定的技巧，使本期應繳納的稅款延緩到以后期間繳付來獲取貨幣的時間價值。使企業(yè)相當于得到一筆“無息貸款”，增加利息收入或減少利息支出。

風險性指務籌劃行為同企業(yè)的任何經(jīng)濟活動一樣存在一定的風險。稅務籌劃的目的是為了減輕稅負、降低納稅成本。但是在實際操作中，往往不能達到預期效果。比如因稅務籌劃人員事先測算稅務籌劃的結果不準確，放棄了最優(yōu)方案而選擇了導致企業(yè)稅負不減反增的方案；或對稅收政策理解不準確或操作不當觸犯法律而受到稅務機關的處罰都可能使得稅收籌劃的結果背離預期的效果等，因此稅務籌劃具有一定的風險。

專業(yè)性一方面是指稅務籌劃涉及專業(yè)的財稅知識，需要由專業(yè)的財稅人員進行；另一方面指社會經(jīng)濟環(huán)境日益復雜、國際貿(mào)易業(yè)務日益頻繁、各國稅制稅種日益變化，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心。因此，稅務、稅務咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應運而生，向專業(yè)化的方向發(fā)展。

三、公司稅務籌劃的方法及案例分析

稅務籌劃的方法很多，而且實踐中可以單一方法應用，也可以多種方法結合起來使用。本文僅簡單介紹合理利用稅收優(yōu)惠政策法、合理利用關聯(lián)企業(yè)轉移定價法、合理利用稅率差異法、合理利用會計處理方法，延遲納稅時間法等幾種方法。

（一）合理利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。

從總體角度來看，利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括利用區(qū)域籌劃法、利用行業(yè)籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法等方法。

（1）利用區(qū)域籌劃法。從國際稅收環(huán)境來看，各國的稅收政策各不相同。主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進行國際間的稅務籌劃；從全國稅收環(huán)境來看，國家為了兼顧社會進步和區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當向西部地區(qū)傾斜；從一個城市或地區(qū)來看，很多城市或地區(qū)為了集中行業(yè)優(yōu)勢資源，統(tǒng)一管理，成立不同類別的產(chǎn)業(yè)園區(qū)，為了吸引投資者會給予一定的稅收優(yōu)惠。納稅人可以根據(jù)需要，選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊，或者將現(xiàn)有生產(chǎn)業(yè)務轉移到優(yōu)惠地區(qū)，以充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

例：A公司為新設立的軟件公司，其設立地有兩個選擇，一個是座落在市區(qū)的寫字樓，一個是在市郊的XX軟件園。在市區(qū)寫字樓設立的企業(yè)除正常軟件企業(yè)應享受的稅收優(yōu)惠政策外沒有其他特殊優(yōu)惠；而XX軟件園為了招商引資，除正常軟件企業(yè)應享受的稅收優(yōu)惠政策外給出了企業(yè)所得稅自獲利年度起“五免五減半”，軟件開發(fā)人員個人所得稅“即征即退”等一系列特殊優(yōu)惠。

大家知道軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策為自獲利年度起“二免三減半”，而XX軟件園給出了自獲利年度起“五免五減半”的稅收優(yōu)惠政策，如果兩地其他條件差異不大，A公司可以選擇在XX軟件園設立，從而在合法、合理的情況下節(jié)減更多的稅收。

（2）利用行業(yè)籌劃法。國家為了實現(xiàn)總體經(jīng)濟目標，從宏觀上調控經(jīng)濟，引導資源流向，對特定行業(yè)制定了許多的稅收優(yōu)惠政策。如對國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，對循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)，對符合規(guī)定的高新技術企業(yè)、從事農(nóng)業(yè)項目的企業(yè)等給予相應的稅收優(yōu)惠政策，國家還支持與鼓勵納稅人利用這些稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，因為納稅人對稅收優(yōu)惠政策利用有利于國家特定政策目標的實現(xiàn)。因此，納稅人可以利用相關行業(yè)優(yōu)惠政策為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務。

例：B公司為太陽能光伏發(fā)電企業(yè)，當年新增太陽能光伏發(fā)電設備投資1500萬元。當年應納稅所得額800萬元，所得稅率為12.5%。由于B公司從事的環(huán)保節(jié)能行業(yè)，根據(jù)相關規(guī)定專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。因此B公司當年應納稅額為0萬元，并且50萬元結轉到下一年度抵免。

（3）創(chuàng)造條件籌劃法。實際工作中會碰到這樣一些情況，如一個企業(yè)很多條件都符合相關稅收優(yōu)惠規(guī)定，卻因為其中某一點或幾點不符合條件而難以享受優(yōu)惠待遇；再如一個企業(yè)可能原本就不符合稅收優(yōu)惠條件，無法享受優(yōu)惠待遇。遇到這類情況，納稅人就得想辦法創(chuàng)造條件，使自己符合稅收優(yōu)惠相關規(guī)定，也可以通過掛靠在其他能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)下，使自己達到稅收優(yōu)惠條件，從而享受優(yōu)惠待遇。

例：C公司為工業(yè)企業(yè)201X年度資產(chǎn)總額為2800萬元、從業(yè)人數(shù)為80人、應納稅所得額為28萬元。當年需新增一臺設備，價值300萬元，若該企業(yè)自行采購該設備，則資產(chǎn)總額可能超過小型微利企業(yè)標準3000萬元，不能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。C公司與D公司協(xié)商由D公司購置該設備后租賃給C公司使用，C公司按季度支付租U費。通過購置方案的改變，既滿足了C公司的使用需求，又不影響C公司享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

（二）合理利用關聯(lián)企業(yè)轉移定價

關聯(lián)企業(yè)轉移定價籌劃法是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)（即關聯(lián)企業(yè)）各方為轉移利潤，不依照市場規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)它們之間的整體利益進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉移。在轉移過程中，產(chǎn)品的價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到減少稅收成本的目的。關聯(lián)企業(yè)轉移定價籌劃法是稅務籌劃的基本方法之一?，F(xiàn)已被廣泛地應用于國際、國內(nèi)的稅務籌劃實務當中。

利用關聯(lián)方轉移定價進行稅收籌劃，主要情形有兩種：一是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤轉移到稅率低或可以免稅的關聯(lián)企業(yè)；二是將盈利企業(yè)的利潤轉移到虧損企業(yè)，從而實現(xiàn)整個集團的稅負最小化。

例如：A公司與B公司屬于同一控制人所有，其中A公司為高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅率為15%，B公司為普通企業(yè)，企業(yè)所得稅率為25%。A公司為B公司提供技術開發(fā)和技術服務業(yè)務。由于技術開發(fā)和技術服務很難找到同類市場價格，B公司將其利潤500萬元通過提高技術開發(fā)和技術服務價格轉移給A公司，從而使得A、B公司整體稅負降低了50萬元[500萬元*（25%-15%）]。

轉移定價方式多種多樣，如利用原材料及零部件購銷、機器設備租賃、無形資產(chǎn)轉讓、專利權或專有技術授權使用、收取管理費用等。為了保證利用轉移定價進行稅務籌劃的有效性，籌劃時應注意：一是進行成本效益分析，確認籌劃方案是否達到了降低整體稅負的目的。二是考慮價格的波動應在一定的范圍內(nèi)，以防被稅務機關調整而增加稅負。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。

（三）合理利用稅率差異

利用稅率差異籌劃，是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的稅務籌劃方法。是盡量利用稅率的差異使節(jié)稅最大化。稅率差異大致可分為以下四類：

一是因地域、行業(yè)不同而產(chǎn)生的稅率差異，實質上屬于稅收優(yōu)惠政策，上面合理利用稅收優(yōu)惠政策中已講述。

二是因計稅基數(shù)不同而產(chǎn)生的稅率差異，多適用于采用累進稅率的稅種。所謂累進稅率是把征稅對象的數(shù)額劃分等級再規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象數(shù)額越大的等級，稅率越高。采用累進稅率時，表現(xiàn)為稅額增長速度大于征稅對象數(shù)量的增長速度。稅基越大，稅率越高，稅負呈累進趨勢。最具代表性的應屬個人所得稅，它與我們每一個人均息息相關。

三是納稅人身份不同而產(chǎn)生的稅率差異，如增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，一般納稅人適用5%-17%的稅率。

四是針對一些特殊時期的業(yè)務，稅法規(guī)定了不同的適用稅率。如自2016年5月1日全面推行“營改增”政策后，企業(yè)提供不動產(chǎn)租賃業(yè)務適用增值稅率為11%，同時規(guī)定一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納增值稅額。

稅率差異的普遍存在性，又給了每個納稅人一定的挑選空間，因此，稅率差異籌劃方法是一種能普遍運用，適用范圍較廣的稅務籌劃方法。我們可以適當?shù)睦梅峙夹g，在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而使計稅基數(shù)降至低稅率級次從，而達到降低稅收成本的目的。

利用稅率差異進行稅務籌劃的技術要點在于盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。在合法、合理的情況下，尋求適用稅率的最低化就意味著節(jié)稅的最大化；尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，又會使納稅人獲得更多的稅收收益。

（四）合理利用會計處理方法，延遲納稅時間

合理利用會計處理方法，延遲納稅時間是指采取有利的會計處理方法，在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，獲得貨幣的時間價值，有利于資金周轉，節(jié)省利息支出。

如企業(yè)通過對固定資產(chǎn)折舊年限與折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷年限、存貨計價方法等會計政策與會計處理方法的選擇，合理的減少當期的應納稅所得，從而實現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。在其他條件（包括一定時期納稅總額）相同的情況下，延期納稅如果能夠使遞延金額最大、遞延期最長，則可以達到節(jié)稅的最大化。

值得注意的是，通過選擇不同的會計處理方法而延遲納稅時間并非在任何情況下都適用。比如公司正處于免稅或減稅期，意味著當期獲得的利潤越多，得到的減免稅額就越多；再如公司前期存在未彌補虧損且即將期滿。這些情況下稅務籌劃方式會相反，最大限度地擴大當期利潤才能達到節(jié)稅的目的。因此在進行稅務籌劃時要視具體情況而定，而不是單純的認為延遲納稅時間應一定會節(jié)約稅收成本。

四、公司稅務籌劃的失敗原因及風險應對

（一）熟練掌握稅收法律和法規(guī)

有些納稅人由于對稅法、稅收政策理解還比較欠缺，造成了稅務籌劃的誤區(qū)，有些稅務籌劃方案的實施不僅沒有達到節(jié)稅的目的，甚至還導致企業(yè)稅收成本增加，還有些納稅人挖空心思地想少繳稅款，把自己放在與稅務機關對立的位置上，卻沒有認真研究我國稅法及相關的法律知識，只知其一，不知其二，結果導致稅務籌劃失敗。因此要真正做好稅收籌劃，必須熟練掌握稅收法律和法規(guī)，在現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的框架內(nèi)進行稅收籌劃。

（二）加強稅務籌劃的事前準備

古語云：“亡羊補牢，未為晚也”，但是這句話并不適用稅務籌劃。我國現(xiàn)行稅法對每一個稅種都規(guī)定納稅義務發(fā)生的特定條件，一旦滿足就需要按照相關程序履行納稅義務。如果一項經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，其相應的納稅結果也就產(chǎn)生了，納稅人如果因為承擔的稅負比較重而利用隱瞞收入、虛列成本等手段去降低稅負，很可能會演變成偷逃國家稅款行為而導致稅務籌劃失敗。納稅人要開展財務稅收籌劃，就必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前，詳細了解這項業(yè)務的業(yè)務過程和業(yè)務環(huán)節(jié)、涉及哪些稅種、可享受哪些稅收優(yōu)惠政策、所涉及的稅收法律法規(guī)、有哪些可以利用籌劃空間等等，并通過對未來應納稅事項進行事先的規(guī)劃、設計和安排，并進行科學的評估，選擇最優(yōu)的方案，從而實現(xiàn)最佳的稅收籌劃收益。

（三）加強公司內(nèi)各部門間溝通及信息共享

正確的稅務籌劃應在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生前進行，但往往業(yè)務部門根本不懂財務、稅務知識，更缺乏稅務籌劃的意識，而財務部門又通常在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之后才知道，此時想要稅務籌劃已經(jīng)無力回天。因此在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前進行，公司內(nèi)各部門間溝通及信息共享非常重要，對一些重大經(jīng)濟業(yè)務的稅務籌劃更需要公司多部門的參與配合。以申請高新技術企業(yè)資格為例，需要公司在高新營業(yè)收入、研發(fā)費用、知識產(chǎn)權、科研人員比例等方面達到標準，而這些指標達標有賴于各部門的積極參與，需要財務、研發(fā)、人力資源等部門在申請高新技術企業(yè)資格前1-3年內(nèi)，有計劃、有步驟的推進。

（四）正確理解稅務籌劃，走出觀念誤區(qū)

稅務籌劃與偷稅、漏稅往往只有半步之遙，有時候其界線難以劃清，甚至有些人將稅務籌劃與偷、逃、避稅等混淆起來，認為稅務籌劃就是偷、逃國家稅款。為了達到其減輕稅收負擔的最終目的，一些企業(yè)制造虛假憑證、賬目，有些甚至設置“兩套賬”來隱瞞企業(yè)的營業(yè)收入和利潤，以達到少繳稅款的目的。這些行為雖能減少稅收支出，但并不是稅務籌劃，而是偷稅、逃稅的違法行為。而稅務籌劃是在不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)濟活動等的合理安排以達到減輕和規(guī)避稅負的行為，它是合法和有益的社會經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟行為。因此，我們要正確理解稅務籌劃，在現(xiàn)行稅法及相關法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的納稅行為更加科學、合理，從而實現(xiàn)減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

（五）充分評估及防范潛在風險

稅務籌劃是存在一定的風險的，稅務籌劃在可能給公司減輕稅收負擔、帶來稅收經(jīng)濟利益的同時，也需要公司為之支付相關的成本和費用，如相關人員的培訓費用、稅務中介機構實施稅務籌劃的費、被放棄方案可能產(chǎn)生的機會成本等。一旦稅務籌劃的成本大于籌劃收益，即使稅收負擔降低了，但該稅務籌劃仍然是失敗的、得不償失的籌劃。另外由于不同的人對相關稅收政策的理解不同，公司稅務籌劃方案也可能存在不被稅務機關認可的風險。如果因稅務機關不認可而要求補稅，可能給公司帶來更大損失，導致稅務籌劃失敗。

因此納稅人一方面要提高稅務籌劃成本意識，充分評估稅務籌劃相關成本和籌劃收益，才能更合理有效地開展稅務籌劃。另一方面盡量與稅務機關保持良好的溝通。在稅務籌劃過程中，最核心的一環(huán)便是稅務籌劃方案獲得稅務機關的認可。再好的方案，得不到稅務機關的認可都不會給公司帶來任何經(jīng)濟利益。

參考文獻：

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篇7

關鍵詞：納稅籌劃；戰(zhàn)略管理；經(jīng)濟效益

1.前言

我國的市場主體逐步成熟---納稅已成為企業(yè)的一項重要成本支出，大多數(shù)企業(yè)開始關心成本的約束問題。

不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)普遍認為自身的稅收負擔過重，而嚴峻的經(jīng)濟形勢下逼迫著企業(yè)不得不考慮如何節(jié)約稅收支出，以減輕自已的經(jīng)濟負擔，提高經(jīng)濟效益。因此，納稅籌劃應運而生。本文通篇論述的是企業(yè)將納稅籌劃根植于戰(zhàn)略管理體系的重要性。進行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理可以幫助企業(yè)實現(xiàn)價值的最大化，以謀求其更為長遠的發(fā)展。

2.相關范疇界定： 戰(zhàn)略管理與納稅籌劃

首先，我們先來區(qū)分兩個概念：戰(zhàn)略管理與納稅籌劃。戰(zhàn)略管理是指對一個企業(yè)或組織在一定時期的全局的、長遠的發(fā)展方向、目標、任務和政策，以及資源調配做出的決策和管理藝術，其主要包含三個關鍵要素：戰(zhàn)略分析---了解組織所處的環(huán)境和相對競爭地位；戰(zhàn)略選擇---戰(zhàn)略制定、評價和選擇；戰(zhàn)略實施---采取措施使戰(zhàn)略發(fā)揮作用；戰(zhàn)略評價和調整―――檢驗戰(zhàn)略的有效性。而納稅籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益，其要點主要在于三性：合法性、籌劃性和目的性。內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和涉稅零風險等方面。

3.納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略： 非對稱的兩向協(xié)同

眾所周知，整體性和長期性是企業(yè)戰(zhàn)略的主要特征。納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略之間是局部性的經(jīng)營行為、目標與手段與全局性規(guī)劃之間的關系，是非對稱的兩向協(xié)同。

3.1企業(yè)戰(zhàn)略決定納稅籌劃的邊界

行業(yè)利潤率以及行業(yè)準入障礙是企業(yè)進行戰(zhàn)略決策時所主要考慮的，在這種情況下，企業(yè)稅收籌劃即使作為事前的預見，都很難左右戰(zhàn)略決策。因為企業(yè)戰(zhàn)略更主要地研究企業(yè)如何在競爭中謀求和確立長期的競爭優(yōu)勢問題，所以，企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)日常財務活動的一部分，更多的是服從于企業(yè)的全局戰(zhàn)略。換句話說，在某種程度上，企業(yè)戰(zhàn)略決定了納稅籌劃的邊界，如若納稅籌劃背離了企業(yè)的事業(yè)方向或是影響到了企業(yè)的資源配置，納稅籌劃將不被戰(zhàn)略管理所認可。

3.2納稅籌劃引發(fā)企業(yè)戰(zhàn)略的調整

當然，鑒于企業(yè)納稅籌劃在企業(yè)的財務活動中具有較為獨特的性質，企業(yè)有時也會為了更好地納稅籌劃而進行戰(zhàn)略的調整。比如稅收政策發(fā)生重大調整，打破了行業(yè)的競爭格局，獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財務指標乃至于企業(yè)價值都受到嚴重影響時，企業(yè)為適應稅收政策調整帶來的變化而必須進行戰(zhàn)略調整。又比如稅收政策帶有明顯的政策導向時，企業(yè)在進行戰(zhàn)略決策時，必須充分關注這種導向，使企業(yè)發(fā)展方向依舊能符合國家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來的直接利益?；蛟S大家會認為納稅籌劃是一門科學，有其規(guī)律可循。但是，一般的規(guī)律并不能代替一切，不論多么成功的納稅籌劃方案，都只是一定的歷史條件下的產(chǎn)物，不是在任何地方、任何時候、任何條件下都可適用的。所以，如果企業(yè)要想長久地獲得稅收后后經(jīng)濟利益的最大化，就必須密切注意國家有關稅收政策、法律法規(guī)的變化，并及時地根據(jù)該變化修訂或調整企業(yè)的戰(zhàn)略。

3.3納稅籌劃可以優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施效果

企業(yè)戰(zhàn)略的制定需要考慮諸多因素，如財務能力、技術能力、行業(yè)準則、競爭集團、政治環(huán)境以及法律環(huán)境等等。當企業(yè)有多個處于伯仲之間的選項而無法定奪時，稅負指標或許就成了幫助企業(yè)做出決定的一個關鍵因素，一個經(jīng)營有方管理完善的企業(yè)會把企業(yè)稅收籌劃視為企業(yè)日常財務活動的一部分，從內(nèi)部規(guī)范核算，充分利用稅法安排的彈性，就能享受稅法設定的優(yōu)惠政策，合理運用各種企業(yè)稅收籌劃技術和手段。在大到如行業(yè)的進入或者退出、企業(yè)和產(chǎn)品定位，小到如材料采購、產(chǎn)品或服務定價，交易方式或者企業(yè)事業(yè)部設置等戰(zhàn)略決策過程中，企業(yè)稅收籌劃都能為制定和實施戰(zhàn)略提供幫助，從而提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭力，提高經(jīng)營管理水平，取得不菲的經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)財務管理的目標。

3.4納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關系模型

模型處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個出發(fā)環(huán)節(jié)，即：經(jīng)營、融資、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個環(huán)節(jié)之中。但是，具體到各個企業(yè)在實際中運作納稅籌劃時，各自的出發(fā)環(huán)節(jié)和側重點可能有所不同，要根據(jù)企業(yè)的具體情況進行，還要綜合考慮成本效率比較的問題。第二個層次是由納稅籌劃的三個基本環(huán)節(jié)所包含的要素以及各個環(huán)節(jié)的指標構成。融資納稅籌劃要根據(jù)企業(yè)各自情況，具體問題具體分析。對于投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)的納稅籌劃也要有類似的全面分析。處于模型最上層的是衡量納稅籌劃結果的標準以及由此體現(xiàn)的最終價值最大化目標。

4.企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略管理： 持久收效的根基

企業(yè)管理者不能將納稅籌劃視為一次性活動或管理創(chuàng)新的幌子。因為，納稅產(chǎn)生于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)，財務只是最終的反應。只要企業(yè)戰(zhàn)略、計劃和生產(chǎn)經(jīng)營方式發(fā)生改變，應稅鏈條必然變化，原有的納稅籌劃方案就失去了效果，甚至成為稅務風險的來源，因此，納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容之一，應建立戰(zhàn)略管理體系，適應企業(yè)內(nèi)外的變化。

4.1企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的基本框架

戰(zhàn)略管理體系的實質在于遍觀企業(yè)全局，謀求長遠發(fā)展，而“企業(yè)的愿景和目標是什么”，“企業(yè)目標實現(xiàn)的資源和主體是什么”和實現(xiàn)主體如何利用資源實現(xiàn)目標”正是管理層需要考慮的三大問題。

毫無疑問的，企業(yè)納稅籌劃的管理體系也要圍繞這三個問題進行構建，即“基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃目標是什么”，“如何實施既定目標下的納稅籌劃活動”和“誰來實施既定目標下的納稅籌劃活動”。因此，納稅籌劃長期目標確立，納稅籌劃組織與機制建立和企業(yè)全面參與的納稅籌劃方案實施就成為納稅籌劃戰(zhàn)略管理的三大基點。換句話說，企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理必須放置于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系之內(nèi)，以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點和主要約束，然后確立長期籌劃目標，制定、篩選、實施籌劃方案，并以目標和實效為主要標準對籌劃效果進行評價。

4.2企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標

企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標的確立必須綜合考慮以下因素：企業(yè)戰(zhàn)略目標；財務管理目標；納稅籌劃對企業(yè)價值鏈上的供應商、客戶、員工等利益相關者的影響；納稅籌劃成本與收益的權衡以及納稅籌劃實施的管理協(xié)調因素等等。

出于對上述有關因素的考慮，企業(yè)在確立納稅籌劃目標時，至少包括以下幾點：（1）規(guī)范納稅管理，準確進行稅務會計核算與納稅申報，依法繳納稅款，做到 “稅務會計規(guī)范處理，稅收政策充分應用，應交稅款絕不偷漏”；（2）有效支撐企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施，服務企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略目標和財務管理目標；（3）有效進行財稅環(huán)境變化管理，適時制定或調整納稅籌劃方案，建立是硬性的納稅籌劃管理組織機制。

4.3企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的組織保證

企業(yè)實施納稅籌劃戰(zhàn)略管理體系，必須具備組織依托。跨國公司在財務系統(tǒng)一般設有稅務部，履行納稅籌劃職能，還有為數(shù)不少的公司將納稅籌劃功能從稅務部分離出來，單獨成立納稅籌劃部。

考慮到我國企業(yè)的現(xiàn)有治理結構和管理文化，建議在企業(yè)的財務與會計系統(tǒng)內(nèi)設立稅務部，統(tǒng)籌負責企業(yè)納稅管理與納稅籌劃。

4.4企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的內(nèi)部治理

通過在企業(yè)設立內(nèi)部治理系統(tǒng)，如制定納稅籌劃的決策機制，梳理納稅籌劃的工作流程，明確納稅籌劃組織及責任安排等，進一步地進行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理。與此同時，在董事會，監(jiān)事會，股東大會，審計委員會，經(jīng)理層與財務總監(jiān)之間通過授權以達制衡，確保財務管理與納稅籌劃的科學性，避免涉稅風險與稅務危機的出現(xiàn)。

4.5企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的激勵機制

在企業(yè)進行納稅籌劃的過程中，風險的存在是不可避免的，稅務部或籌劃部經(jīng)理及其下屬人員，往往會出于對自身效益和成長的考慮，盡量規(guī)避納稅籌劃風險，而規(guī)避籌劃風險的最好辦法就是不去設計籌劃方案。因此，在企業(yè)內(nèi)部，幾乎很難產(chǎn)生理想的納稅籌劃方案。

因此，當?shù)赖嘛L險占據(jù)上風的時候，建立一套有效的激勵機制，以降低納稅籌劃成本，提高納稅籌劃效果，是諸多企業(yè)的當務之急。納稅籌劃激勵與約束機制的建立，首先要明白激勵因素有哪些，于是企業(yè)管理層便可以通過設計最優(yōu)契約，賦予財務經(jīng)理或稅務經(jīng)理納稅籌劃責任并給與風險對應的獎勵；引入崗位競爭，納稅管理和納稅籌劃不達標的調離工作崗位等方式實現(xiàn)，當然，激勵要適時適度，盡可能地以人為本。

5.結束語

在各行各業(yè)競爭日趨白熱化的今天，提高企業(yè)的核心競爭力顯得尤為重要。戰(zhàn)略管理時代的企業(yè)需要清晰持續(xù)的戰(zhàn)略，而企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施需要納稅籌劃工作的配合；企業(yè)納稅籌劃工作的長效收益則根植于納稅籌劃的戰(zhàn)略管理體系。一言以蔽之，企業(yè)納稅籌劃工作和財稅咨詢機構的納稅籌劃服務，必須由單純的技術層面提高到戰(zhàn)略層次，否則，難以適應企業(yè)培育核心競爭力、獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的要求。企業(yè)的發(fā)展或許就存在著居多的局限性。

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篇8

關鍵詞：強化稅務管理；提升企業(yè)價值在我國，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要想在競爭中處于優(yōu)勢地位，科學先進的管理尤為重要，稅務管理作為管理活動之一，更顯現(xiàn)出其重要意義。

企業(yè)稅務管理包括企業(yè)對涉稅業(yè)務流程規(guī)范設計，對管理組織科學搭建，對相關財稅政策、法律法規(guī)的運用研究，對經(jīng)濟事項的提前計劃和籌劃，對涉稅事項組織實施過程中的監(jiān)控，對涉稅事宜的溝通、協(xié)調、處理，對涉稅事項的分析及后評價，稅務管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，發(fā)揮著重要作用，對提升企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)目標意義重大。一、加強稅務管理的意義

（一）有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法觀念，提高財務管理水平。

監(jiān)管機關依法治稅，納稅人誠信納稅的宏觀市場環(huán)境在形成和完善，納稅人更應強化自身的自律管理。隨著稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大，企業(yè)的納稅意識逐步提高，更加重視通過稅務管理，來達到減輕稅收負擔，降低涉稅風險的目的，要進行納稅籌劃，要求管理人員不僅要熟知各項稅收法規(guī)，還要熟知會計法、會計準則，在明確了企業(yè)相關業(yè)務流程、經(jīng)濟業(yè)務實質以及財務政策的基礎上，規(guī)范、完整地做好會計核算，從而提高了企業(yè)的財務管理水平。（二）有助于降低稅收成本。

企業(yè)的稅收成本主要包括：依法應繳納的各項稅費及違反稅收法規(guī)繳納的滯納金、罰款支出。通過加強稅務管理，合理進行稅收籌劃，正確運用稅收優(yōu)惠政策，可以降低或節(jié)約企業(yè)的稅收成本，依法納稅，誠信納稅，可避免稅收處罰，避免不必要的損失，以獲得最大限度的稅后利潤。（三）有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結構調整和資源合理配置。

通過加強企業(yè)稅務管理，可以根據(jù)國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術改造。如國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；出口貨物退（免）增值稅；納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅等等，企業(yè)在投資和技術改造上應最大程度享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結構調整和資源的合理配置，提高企業(yè)競爭力。（四）有助于規(guī)避企業(yè)的涉稅風險，提升企業(yè)形象。

良好的公司形象，將會贏得更多的市場機會和更好的外部環(huán)境，對知名企業(yè)和上市公司來說，將更大程度的面臨投資者、債權人、政府和監(jiān)管機構的監(jiān)督，公司形象尤為重要，涉稅處罰不僅會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，更加有損企業(yè)聲譽，通過科學的稅務管理可避免企業(yè)的涉稅風險，有效的提升企業(yè)形象。（五）有助于企業(yè)實現(xiàn)目標。

在與同行業(yè)在公平競爭的環(huán)境下，成本領先是勝出的法寶之一，努力降低企業(yè)成本，才能提高盈利目標，特別是在復雜的交易過程中，合理的運用稅收政策，精心的規(guī)劃交易結構，可避免企業(yè)因交易結構設計不合理而多繳稅，控制好了稅收成本，也就是增加了企業(yè)的凈收益，與企業(yè)其他內(nèi)部、外部成本的降低對企業(yè)盈余的影響有著同樣的作用，而企業(yè)的目標正是經(jīng)濟增加值最大化，長期持續(xù)的盈利能力和現(xiàn)金流增長，所以，通過稅務管理可以幫助企業(yè)提升價值實現(xiàn)目標。二、企業(yè)稅務管理的內(nèi)容

企業(yè)稅務管理包括對稅務信息的管理，涉稅業(yè)務的稅務管理和納稅實務的管理等等，因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅務管理活動大致如下：（一）稅務信息管理。

稅務信息管理就是企業(yè)從外部和內(nèi)部收集到的稅務信息，加以整理、分析和研究，傳遞和保管，教育和培訓等。外部信息包括政府的稅收政策文件、法律法規(guī)等，收集和研究好外部信息對企業(yè)科學納稅的作用是不言而喻的，但對企業(yè)內(nèi)部信息包括稅務證照、各期納稅申報資料、各項稅款計算臺賬、定期稅收自查報告、稅務工作總結等稅務資料的歸集、分析與保管也同樣重要，稅務信息管理是一項重要內(nèi)容和任務，需要企業(yè)各業(yè)務部門的支持配合和全體員工的積極參與。（二）涉稅業(yè)務的稅務管理。

企業(yè)的生產(chǎn)活動幾乎都與“稅”有關。所以，對涉稅業(yè)務進行稅務管理是必不可少的。否則，要到納稅過程中去消除涉稅活動中形成的稅務隱患或稅務風險，幾乎是不可能或相當困難的。所以，強化對涉稅業(yè)務的稅務管理是控制稅負成本和降低涉稅風險的最好的管理措施之一。

就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一般情況而言，涉稅業(yè)務的管理大致包括，企業(yè)經(jīng)營決策的稅務管理、投資融資決策的稅務管理、產(chǎn)品研發(fā)技術開發(fā)的稅務管理、營銷和商業(yè)合同的稅務管理以及薪酬福利的稅務管理等。涉稅業(yè)務涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，各個環(huán)節(jié)，因此，稅務管理強調對涉稅業(yè)務的全過程管理和全面監(jiān)控。（三）納稅實務管理。

企業(yè)納稅實務包括稅務登記辦理，發(fā)票的請購、使用及繳銷，納稅申報、延期納稅申報，稅款繳納，稅收減免申請及申報，出口稅收抵免退稅，非常損失報告及備案，稅務檢查應對等等。各項業(yè)務都有嚴格的流程和要求，企業(yè)應當予以高度重視，經(jīng)辦及管理人員更應該認真負責，嚴格按照規(guī)定辦理，積極與稅務管理部門溝通，加強稅企聯(lián)系，做好日常稅務實務管理工作，避免企業(yè)蒙受損失或違規(guī)受罰。

總之，企業(yè)稅務管理不僅內(nèi)容龐雜，且專業(yè)性、技術性也很強，企業(yè)如果沒有專門的部門和高素質的人才是難以奏效的。從某種意義上來說，企業(yè)稅務管理是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個重要子系統(tǒng)，該子系統(tǒng)的健全與否在很大程度上體現(xiàn)了企業(yè)的管理水平。三、稅務管理的方法

（一）設置稅務管理機構，配備專業(yè)管理人員，建立完善稅務管理制度和流程。

企業(yè)內(nèi)部應設置專門稅務管理機構，并配備專業(yè)素質和業(yè)務水平高的管理人員，樹立專業(yè)管理人員“依法納稅、誠信納稅”的觀念，嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，努力研究國家的各項稅收法規(guī)，合理運用稅收優(yōu)惠政策，有效進行稅收籌劃，減少企業(yè)不必要的損失，同時建立完善相關稅務管理制度和稅務管理流程，合理控制稅務風險，防范稅務違法行為的發(fā)生，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。（二）稅務管理應遵循的原則。

稅務管理應遵循合法性原則，即公司的稅務管理應符合稅法、稅收管理條例用其細則以及稅收相關法規(guī)的規(guī)定。系統(tǒng)化原則，即稅收風險管理應有全局觀，應從全局把握，力求公司利益和最大化以及稅務風險最小化。制度化原則，即公司建立稅收風險管控機制，應有暢通的溝通渠道，做到上情下傳、下情上達。

（三）日常業(yè)務的稅務風險及審核要點，發(fā)票管理、收款、付款、費用報銷、工資支付環(huán)節(jié)的稅務管理。

1、發(fā)票管理中的稅務審核應關注各公司的稅務專員按月檢查發(fā)票的使用情況是否遵照公司《發(fā)票管理辦法》，重點檢查發(fā)票的開具是否符合稅法（開具的票種、發(fā)票要素的填寫等）的規(guī)定，對于公司開具的不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及產(chǎn)生稅收隱患的發(fā)票），應及時要求開票人員對所開發(fā)票做作廢處理，并重新開具發(fā)票。稅務專員應按月檢查發(fā)票使用簿，對發(fā)票的購、用、存情況進行檢查。

2、收與經(jīng)營無關的關聯(lián)公司款項或其他款項時，收款人員應當及時通知稅務主管，稅務主管應當對此事項的稅務影響提出建議；所收款項業(yè)務不明的或涉及敏感稅務問題的，收款人員在開具發(fā)票前應與稅務專員進行溝通，稅務專員無法解決的，應向上級領導匯報，得開明確批示后方能一開具發(fā)票，以避免公司因開票不當產(chǎn)生不必要的稅務風險。

3、付款及報銷環(huán)節(jié)應審核對方的票據(jù)是否符合稅法的規(guī)定，發(fā)票的種類及開具的內(nèi)容是否與經(jīng)濟業(yè)務及相關合同一致，成本費用能否在企業(yè)所得稅前扣除。

4、工資支付環(huán)節(jié)應審核公司員工的個人所得稅由人力資源部按照個人所得稅法的規(guī)定計算并進行相關審核，由財務部按審核結果代扣代繳員工的個人所得稅。

（四）稅務籌劃。

稅務管理的核心是稅收籌劃，稅收籌劃的意義在于不是因為籌劃而少繳稅，而是因為沒有籌劃而多繳稅。大家都知道我國的稅收法規(guī)日益健全和完善，企業(yè)在鉆政策法規(guī)的空子上是占不到便宜的，搞不好還會冒偷稅漏稅的風險，有的企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務實際發(fā)生完結時，發(fā)現(xiàn)稅賦很高，開始想各種各樣的辦法“合理避稅”，這些方法大多與國家財稅政策法規(guī)背離，從長遠看不僅沒有為企業(yè)合理避稅，還為企業(yè)蒙受的損失雪上加霜?？茖W有效的稅收籌劃必須開展于納稅業(yè)務發(fā)生之前，結合企業(yè)實際情況，在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，合理籌劃經(jīng)濟事項的交易結構和模式，實現(xiàn)稅負最低。

例如，在一項投資交易中，甲公司資金充裕，技術力量雄厚，準備儲備一塊土地進行房地產(chǎn)項目開發(fā)，乙公司作為A集團公司的子公司，名下資產(chǎn)中有一塊符合甲公司要求的土地，雙方協(xié)商達成一致后，準備按轉讓資產(chǎn)的模式進行交易，如此甲公司獲得土地將繳納契稅，乙公司將涉及轉讓資產(chǎn)應交營業(yè)稅及相關附加，轉讓土地使用權應交土地增值稅，根據(jù)土地增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，在計算土地增值稅時，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除，而對乙公司直接轉讓土地使用權的情況，不得加計扣除。有的省份，為了抑制和打壓倒買倒賣土地的投機炒作行為，還出臺了空地不允許轉讓，開發(fā)程度達到25%的土地才可以轉讓等地方性政策來調控市場。如果我們改變一下交易模式，由A集團公司將其持有的乙公司股權轉讓給甲公司，甲公司控制了乙公司的同時獲得了土地，因該土地權屬沒有發(fā)生轉移和變化，雖為甲公司擁有但仍在乙公司名下，甲公司不交納契稅，乙公司也不交納土地增值稅，乙公司作為標的完成的是股權交易而不是資產(chǎn)交易，因此也不交納營業(yè)稅及相關附加?？梢姡I劃對稅賦的影響非同一般。

在籌資決策中，是選擇負債資金還是權益資金，或是二者的組合，這不僅要結合企業(yè)不同生命時期的實際情況，還要考慮資金成本費效比及企業(yè)風險承受能力，合理利用好負債資金這把財務杠桿，可達到抵稅作用，降低資金成本。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，壞賬如何計提，費用如何分攤，選擇不同的存貨計價方法，不同的固定資產(chǎn)折舊政策，對企業(yè)所得稅都會產(chǎn)生影響，對遞延所得稅的合理運用，把實際繳稅義務規(guī)劃在不同的納稅年度里，可達到延緩納稅目的，從而提高資金使效率。不同地區(qū)，不同行業(yè)和產(chǎn)品，稅收負擔都存在差異，稅收優(yōu)惠政策及程度也不盡相同，在投資決策中，充分掌握各項稅收政策并加以合理利用，可使企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時，健康長足發(fā)展。

（五）稅務審計機制。

建立稅務審計制度，結合公司內(nèi)部審計或聘請稅務中介機構定期或不定期進行稅務審計工作，目前，如財稅咨詢公司、稅務師事務所、會計師事務所等專業(yè)中介機構日趨成熟，企業(yè)可以通過這些機構的專業(yè)服務，提高稅務管理業(yè)務水平。定期審計應于每年企業(yè)所得稅匯算清繳報出前審計結果，不定期應于集團稅務管理部根據(jù)管理需求或者結合內(nèi)部審、聘請中介機構等不定期進行稅務審計。稅務審計人員（含稅務中介機構）在完成定期或不定期稅務審計后，出具書面稅務審計報告及管理建議書。

（六）稅務資料檔案管理。

稅務資料包括：稅務登記證、納稅申報表、稅務管理臺賬、票據(jù)存根聯(lián)、發(fā)票臺賬、完稅憑證、內(nèi)部稅務報告及報表、涉稅審計報告、稅務檢查結論書、稅務行政處罰決定書、稅務文書、稅務通知文件、稅務優(yōu)惠文件及其他涉稅資料等。檔案的保存期限同會計檔案的保管期限一致，達到保存年限后的稅務資料，經(jīng)申請審批后可銷毀，銷毀的相關規(guī)定同會計檔案。（作者單位：云南城投置業(yè)股份有限公司）

參考文獻

[1]王家貴編著，《企業(yè)稅務管理》，北京師范大學出版社，出版時間：2011年。

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關鍵詞：企業(yè)；稅務管理；內(nèi)部控制

一、引言

內(nèi)部控制對于加強我國企業(yè)的稅務管理、保證企業(yè)的稅收利益最大化、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益等有著重要的作用，但是目前我國企業(yè)在稅務管理內(nèi)部控制中還存在不少的問題，導致企業(yè)發(fā)展受到一定限制，因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢下企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制相關內(nèi)容進行簡要的探析。

二、企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制內(nèi)容概述

企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制包括幾個重要的部分，即內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動、風險評估以及內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)在進行稅務管理內(nèi)部控制時必須要嚴格遵守國家的有關規(guī)定。此外，稅務管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括境外項目稅收管理、納稅籌劃、稅務檢查、納稅申報、發(fā)票管理、賬證管理、稅務登記、崗位職責以及管理崗位設置等。在進行稅務管理內(nèi)部控制時，企業(yè)需要從多個方面進行考慮，既要重視上述所說的五大要點，又要考慮到企業(yè)的成本效益，從全面角度來進行內(nèi)部控制，最大限度提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制的作用和意義

（一）可以防范企業(yè)的稅務風險

稅務風險是企業(yè)在管理過程中需要特別注意的問題，也是企業(yè)在管理過程中比較難以控制的問題，加強對企業(yè)的稅務管理內(nèi)部控制可以有效控制企業(yè)的稅務風險。從稅務風險的形成來看，之所以會形成稅務風險主要是由于各個部門在生產(chǎn)過程中能夠沒有進行有效的溝通，導致各部門的信息傳遞不夠全面，因此難以控制好各個銜接環(huán)節(jié)的風險問題，從而產(chǎn)生嚴重的稅務風險。因此，要加強企業(yè)的稅務風險管理必須要求能夠明確稅務風險的來源，然后根據(jù)風險的來源進行分類管理，如稅收籌劃的風險、業(yè)務交易的風險以及會計核算方面產(chǎn)生的風險等。以明確稅務風險的來源為基礎，企業(yè)可以做好各個環(huán)節(jié)和部門的內(nèi)部控制工作，從而降低企業(yè)的稅務風險。

（二）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營價值

稅務管理內(nèi)部控制的實施不僅能夠幫助降低企業(yè)的稅務風險，還能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)營價值。首先，企業(yè)的稅務管理內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)在遵守國家政策規(guī)定的前提下避免花費更多的稅收費用，以降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，創(chuàng)造更多的企業(yè)經(jīng)營價值；其次，企業(yè)在稅務管理內(nèi)部控制的過程中還能夠向社會樹立良好的形象，有助于提升企業(yè)的社會形象，這也能在一定程度上提升企業(yè)的社會價值。

（三）有助于推動企業(yè)的安全發(fā)展

稅務管理內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)避免出現(xiàn)較大的經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)的安全經(jīng)營。就目前來說，不少企業(yè)在發(fā)展過程由于對國家的稅收政策了解不夠充分，導致在財務會計管理中出現(xiàn)各種各樣的風險，從而限制企業(yè)的健康和長遠發(fā)展。稅務管理內(nèi)部控制要求企業(yè)的財務工作人員能夠加強對國家有關規(guī)定的認識，建立完善的稅務管理內(nèi)部控制機制，可以較好地保證企業(yè)的經(jīng)營安全。

四、企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制中的難點

（一）征管過程中的難點

征管工作是企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制過程中的重要工作，其主要的難點在于稅務部門管理人員的專業(yè)素質要求較高，因此在實施上會存在較大的難度。近年來，隨著國家對企業(yè)會計和企業(yè)稅務管理工作的重視，稅務部門強調各企業(yè)在經(jīng)營過程中必須要保持管理團隊化、征收工作規(guī)范化以及專業(yè)化，這就要求企業(yè)的稅務管理人員必須要是專業(yè)的財務工作人員，且能夠根據(jù)企業(yè)和國家有關規(guī)定進行規(guī)范的工作操作，務必保證財務工作內(nèi)容能夠盡善盡美。但是，要做到這點并不容易。國家對于大中型企業(yè)的征收管理較為嚴格，幾乎每年都要定期對這些企業(yè)進行各種稅務調查，如專項稅種調查、稅源調查等。在調查過程中，稅務部門會就企業(yè)的稅收指標、財務指標以及經(jīng)濟指標等進行調查，并且要求企業(yè)填寫稅源。而在稅源的填寫過程中，企業(yè)還必須要提供相關的資料，包括企業(yè)的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業(yè)實際上采用的管理控制措施、企業(yè)的預測下期稅源結構以及總量、當期稅收與同期的對比說明以及當期稅收結構、企業(yè)當前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況說明等。就這些內(nèi)容而言，企業(yè)的稅務管理人員就需要投入大量的時間和精力，也要求企業(yè)的稅務管理人員能夠具有較強的專業(yè)素質和身體素質。此外，企業(yè)財務工作人員在對這些問題進行分析過程時還需要結合對企業(yè)的實際經(jīng)營狀況的了解，而且要具備較為完善的專業(yè)知識能力，且具有較強的職業(yè)道德素質，否則企業(yè)的稅務管理人員將無法順利完成這些工作，也無法發(fā)揮稅務管理內(nèi)部控制的作用。

（二）稽查過程中的難點

近年來，我國對于企業(yè)稅收稽查的要求進一步提高，還要求對應收未收的納稅人進行稽查，尤其對于重點企業(yè)如金融企業(yè)、鐵路企業(yè)以及房地產(chǎn)企業(yè)等。稅務部門在稽查方面的重視給企業(yè)的稅務管理工作帶來了更多的難點，要求企業(yè)不僅要重視要加強稅務管理人員的工作規(guī)范性，還要重視稅務籌劃工作的合理性和科學性，并做好稅務檢查工作，以便出現(xiàn)不必要的稅務風險。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點

生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點指的是企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中經(jīng)常會遇到各種各樣的問題，而這些問題的出現(xiàn)會加大企業(yè)稅務管理的難度。例如，部分地區(qū)在地方保護主義思想的影響下，給外來企業(yè)設置了較多的門檻和障礙，要求外來企業(yè)能夠在短時間內(nèi)提供稅務部門的完稅證明，要求企業(yè)在法定期限內(nèi)更換外出經(jīng)營活動稅收管理證明或者開具證明等。這些都明顯加大了企業(yè)的經(jīng)營負擔，導致企業(yè)無法有效進行稅務管理內(nèi)部控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)營負擔，限制企業(yè)的長遠發(fā)展。

五、新形勢下企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制措施探討

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

新形勢下要加強企業(yè)的稅務管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強內(nèi)部環(huán)境建設，重視內(nèi)部環(huán)境要素控制。國家有關規(guī)定指出，企業(yè)在進行內(nèi)部環(huán)境建設過程時應該要明確好各個部門的職責，并科學建立內(nèi)部機構，確保各責任單位能夠落實責任和權利。因此，在國家有關政策的指導下，企業(yè)要加強內(nèi)部環(huán)境建設就必須要根據(jù)當前市場形勢的變化和本企業(yè)的實際情況設置專門的稅務管理內(nèi)部機構和部門，并選聘高素質的專業(yè)稅務管理人員，同時要求企業(yè)能夠根據(jù)實際情況建立和完善稅務管理制度，明確各部門和人員的崗位職責，確保企業(yè)的稅務管理工作質量和效率。此外，為了更好地優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)還必須要制定稅務籌劃計劃，要求各個稅務部門和單位的工作人員能夠加強信息交流和溝通，以便及時更新業(yè)務信息，為企業(yè)的稅務管理和稅務控制提供一定的幫助。

（二）做好稅務籌劃工作

稅務籌劃工作是決定企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制效率的重要內(nèi)容，每個企業(yè)的實際經(jīng)營情況是不同的，包括企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容和經(jīng)營方式，因此每個企業(yè)應該要繳納的稅種也是不同的。而對應不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強企業(yè)的稅務管理內(nèi)部控制，企業(yè)財務工作人員必須要加強對國家稅收政策相關信息的了解，以便用自己的專業(yè)知識來幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強對財務工作人員的專業(yè)培訓，讓工作人員參加相關的講座和培訓，以便及時關注國家稅務的有關政策，并結合本企業(yè)的實際經(jīng)營狀況制定有效的稅務籌劃措施，解決企業(yè)當前面臨的稅務難題，降低企業(yè)的稅務風險。當然，除此之外，在稅務籌劃工作中，企業(yè)還可以關注更多其他方面的內(nèi)容，如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠內(nèi)容以及國家鼓勵安置的就業(yè)人員工資支出內(nèi)容等。

（三）實現(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞

企業(yè)稅務風險的產(chǎn)生主要是由于各相關部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導致風險加大，無法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務風險、加強企業(yè)的稅務管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強內(nèi)外信息的及時傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務風險的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務風險的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動信息、中介機構信息、業(yè)務往來單位信息、稅務部門政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時獲取各種各樣的內(nèi)外信息，并加強對相關信息的整合，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，做好企業(yè)稅務風險評估報告，防范稅務風險。

六、結語

綜上所述，內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動、風險評估以及內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，做好企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制工作可以防范企業(yè)的稅務風險、提高企業(yè)的經(jīng)營價值，實現(xiàn)企業(yè)的安全發(fā)展，因此要求各企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中能夠加強對稅務管理內(nèi)部控制的重視。但是，從當前我國企業(yè)的稅務管理實際情況來看，企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制在存在不少的問題，給內(nèi)部控制工作帶來了一定的難度。如企業(yè)稅務管理在征管過程中的難點、稅務部門稽查提高給企業(yè)帶來的困難以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點等，因此，新形勢下要做好企業(yè)稅務管理內(nèi)部控制必須要求能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，做好稅務籌劃工作，同時要求能夠實現(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞，為企業(yè)稅務風險防范提供必要的信息依據(jù)，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。

作者:袁源澤 單位:北京镈源茂達稅務師事務所有限公司

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篇10

關鍵詞：建筑企業(yè)；會計；稅收策劃；要點分析

前言：隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入和發(fā)展，作為國家對經(jīng)濟的宏觀調控手段，稅收的作用和地位也越來越重要。作為企業(yè)經(jīng)營的外部成本，繳稅的數(shù)額對于企業(yè)的實際經(jīng)濟效益有著巨大的影響，建筑企業(yè)對于稅收策劃重要性的認識也隨之提高，而稅收策劃的前瞻性和超前性也要求企業(yè)必須培養(yǎng)高素質的稅收策劃專業(yè)人才，根據(jù)建筑行業(yè)自身的特點，在遵守稅法相關規(guī)定的前提下，運用多種手段，對企業(yè)的組織形式、財務管理等方面進行積極籌劃，最大限度地減輕稅收負擔，增加企業(yè)的財務收益，達到經(jīng)濟利益合法地最大化。

一.稅收籌劃的概述

1.稅收籌劃的基本定義

稅收籌劃，是指在遵循稅法規(guī)定的前提下，利用稅法給予的相關優(yōu)惠政策，選擇可能的方法，對企業(yè)或個人的經(jīng)濟活動進行事前選擇和合理規(guī)劃，從而節(jié)約稅款支付，協(xié)調企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營與財務、稅務之間的關系，以達到企業(yè)利益合法最大化的籌劃。對于資金和實力不足的中小型建筑企業(yè)而言，從源頭上開展稅收策劃，是實現(xiàn)企業(yè)安全合法減少稅收負擔的重要方式，也是國際上提倡的有利于國家宏觀調控，對社會整體資源進行最優(yōu)配置的基本手段。

2.稅收籌劃的意義

從企業(yè)角度來說，企業(yè)作為盈利性機構，其發(fā)展經(jīng)營的最終目的就是為了實現(xiàn)自身利益的最大化，這就必然要實現(xiàn)企業(yè)收入的最大化和成本費用的最小化。稅收作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中一項必不可少的支出，對企業(yè)的經(jīng)濟效益有著重大影響。因此，對稅收進行合理的籌劃，盡可能減少稅收方面的支出，獲得更多的利益，是企業(yè)面臨的關鍵性問題。另一方面，企業(yè)進行稅收策劃，必然要建立健全自身的財務會計制度，提高企業(yè)的會計管理水平，這也必然會促進企業(yè)財務管理水平和經(jīng)營管理水平的不斷提高。

從國家角度來說，雖然減少了稅收收入，但企業(yè)的稅收籌劃卻在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，促使企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構的逐步優(yōu)化和資源的合理配置。同時，國家還可以根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的稅收籌劃方法，對稅收法規(guī)和管理過程中的缺點和不足進行及時補充和修訂，推動稅法的不斷完善。

3.稅收籌劃的特點

（1）合法性：合法性是稅收籌劃存在和實行的前提和基礎，是不可動搖的。

（2）目的性：稅收籌劃是企業(yè)追求減少稅收負擔的產(chǎn)物，其目的性十分明顯。

（3）前瞻性：指企業(yè)或個人對生產(chǎn)經(jīng)營和投資活動等作出的事前設計和安排。由于在實際進行的經(jīng)濟活動中，稅收行為具有滯后性，這就為稅收的提前籌劃提供了可能性。

（4）綜合性：指多種稅基相互影響和干擾，一種稅種稅基的變化往往會引起其他幾種稅種稅基的連鎖性變化。因此，稅收策劃還要對綜合情況進行考慮，著眼整體稅務的輕重。

二.建筑企業(yè)的稅收特點

建筑企業(yè)與一般生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)有所不同，建筑工程建設的特殊性使得建筑企業(yè)有著與一般企業(yè)完全不同的顯著特點：工程施工周期長、異地施工普遍存在、貸款利息大等。相對自身的特殊性，建筑企業(yè)的業(yè)務流程較為簡單，所涉及的納稅項目包括營業(yè)稅、城建稅、增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅等多個稅種稅目。建筑企業(yè)的稅收有兩個比較明顯的特點：

1.營業(yè)稅剛性大

當前我國的稅務法律規(guī)定，從事建筑、維修和裝潢工程作業(yè)的納稅人，無論其與合作方的結算方式如何，其營業(yè)額必須包括工程應用到的所有原材料及其他物資和動力（開發(fā)建設方提供的工程機械和設備除外）。

2.征收面較廣

由于部分建筑企業(yè)在財務核算上能力不足，并且其評定標準較為混亂，難以掌握，造成基層稅務機關在實際征稅過程中為了保證稅源，更加傾向于對大部分建筑企業(yè)實行核定征收的方法。

三.建筑企業(yè)會計稅收的策劃方法

1.對企業(yè)收入進行確認

建筑企業(yè)在工程中的收入多少不僅決定企業(yè)應繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等的費用多少，而且會直接對企業(yè)的獲利總額造成影響，最后決定企業(yè)應繳所得稅的數(shù)量。稅法的相關規(guī)定指出，建筑企業(yè)可以按照當前完成的工作量及工程的進度分期確認收入，而由于其施工項目的時間跨度較大，無法在一個會計年度內(nèi)完成，因此，在稅法所允許的時間范圍之內(nèi)，建筑企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，盡量推遲工程結算的收入確認時間，進而起到推遲納稅期限，對無息交稅資金進行充分利用。

2.對不用計算賦稅的費用進行扣除

費用扣除主要對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)應該對費用進行列支、針對可能發(fā)生的經(jīng)濟損失進行預先估計，從而縮小稅基，減少企業(yè)所得稅。首先，對國家允許的自身企業(yè)的列支費用如折舊費、職工福利費等進行充分列支，這樣，可以合理減少賬目上的企業(yè)利潤，合法減少所要繳納的稅務費用。其次，要對一些可能出現(xiàn)的經(jīng)濟損失和費用提前進行計算和記錄。最后，對于稅法規(guī)定的有列支限額的費用不要超過最大限額。

3.對企業(yè)成本進行計算

在收入不變的情況下，企業(yè)成本的數(shù)額直接影響企業(yè)每期的應納稅所得，需要注意以下幾個方面：

（1）及時對已發(fā)生的經(jīng)費使用情況進行核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬應該及時查明和處理；不明支出和企業(yè)虧損要及時查明原因；屬于正常損耗的費用及時處理和收攏。

（2）縮短未來幾年需要分攤列支的費用、損失的攤銷期，建筑施工企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況進行選擇，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。

4.區(qū)分列賬內(nèi)容法

對會計科目進行合理設置，嚴格區(qū)分列賬內(nèi)容。在日常會計業(yè)務處理中，如果出現(xiàn)費用使用不明的情況，可能出現(xiàn)重復納稅的現(xiàn)象，導致稅負的增加，出現(xiàn)費用支出超過稅法規(guī)定的所得稅稅前扣除標準，使所要繳納的所得稅增加的情況。節(jié)約開支是解決費用用途不明問題的基本方法，但是一些費用也可以通過對列賬內(nèi)容的區(qū)分的方法加以避免。因此，建筑企業(yè)應該分別設置不同的明細科目，對企業(yè)經(jīng)營活動的列賬內(nèi)容進行嚴格區(qū)分，特別是涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的費用項目，更要科學設置，認真對待。

5.對企業(yè)組織形式進行改變

建筑企業(yè)在進行稅收策劃時，可以通過對自身的組織形式的改變來實現(xiàn)。通過改變企業(yè)組織形式實施的稅收籌劃，可以分為三種。

第一，組織集團股份公司，平衡稅負。其主要優(yōu)勢在于，集團公司可以對子公司的組織形式和注冊地點以及財務管理的方式進行整體調整，從企業(yè)總體著眼，進行稅收籌劃，平衡協(xié)調集團子公司之間的稅負關系，從而減少集團公司的繳稅數(shù)額，增加公司的稅后利潤。

第二，企業(yè)可以向高新技術企業(yè)發(fā)展，享受稅收的相關補助和優(yōu)惠政策。國家對于高新技術企業(yè)制定了稅收優(yōu)惠政策，對其進行鼓勵，建筑企業(yè)應該充分加以利用，將集團公司內(nèi)部新型建筑材料等相關技術資源進行整合，申報高新技術企業(yè)，享受稅收的優(yōu)惠政策，降低稅負。

第三，建筑企業(yè)可以以兼并或收購虧損企業(yè)的形式，享受盈虧抵補的稅收優(yōu)惠。稅法規(guī)定，企業(yè)收購或兼并虧損企業(yè)，可以合并報表，未來5年內(nèi)的虧損都可以通過盈利企業(yè)的盈利進行抵消。所以，建筑企業(yè)可以在對實際情況充分了解和分析的前提下，兼并或著收購虧損企業(yè)，對被兼并企業(yè)虧損部分在稅法規(guī)定的彌補期限內(nèi)通過盈利進行稅收彌補，從而降低企業(yè)稅負。

4.認真對待合同內(nèi)容

建筑企業(yè)，特別是對于建筑施工企業(yè)，在經(jīng)濟活動中需要與合作方簽訂各種各樣的經(jīng)濟合同。由于合同中所涉及的價格因素會對企業(yè)納稅產(chǎn)生影響，因此，在簽訂經(jīng)濟合同時，應該充分考慮合同中價格條款對企業(yè)稅負的影響，如總分包合同中對于價格的界定，建筑施工和建筑材料費用的區(qū)別劃分，土地轉讓合同中的轉讓辦法，以及合作建房合同、代建房合同等相應的經(jīng)濟合同，都必須仔細斟酌和分析，避免合同漏洞所造成的不合理稅負支出，合法維護建筑企業(yè)的自身利益。

四.建筑企業(yè)稅收策劃的原則

對建筑企業(yè)進行稅收策劃時，要堅持以下幾個原則：

1.遵紀守法原則

遵紀守法是區(qū)分稅收策劃和偷稅漏稅的重要標準，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，堅持遵紀守法的原則是前提和基礎，對國家相關稅收政策做到嚴格的遵守，同時對建筑企業(yè)在稅務工作中的偷稅漏稅等違法行為進行積極舉報。建筑企業(yè)只有建立符合自身實際的科學合理的財務制度，并且在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中堅持遵紀守法原則，才能保證企業(yè)的合法健康發(fā)展，才能實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

2.利益最大化原則

在對企業(yè)自身進行稅收籌劃時，企業(yè)依法納稅固然重要，但是，作為以盈利為目的的生產(chǎn)經(jīng)營機構，建筑企業(yè)必須保留足夠可以維持自身正常發(fā)展的資金，而不能在沒有稅收籌劃的情況下，盲目繳稅，使企業(yè)的經(jīng)營受到影響。因此，建筑企業(yè)的稅收籌劃工作必須在保證自身利益最大化的前提下進行。

3.對風險利益的權衡

企業(yè)在發(fā)展過程中所遇到的風險和利益是并存的，企業(yè)規(guī)模越大，盈利越多，所必須繳納的稅款也就越多，風險和利益是同時存在的。因此，建筑企業(yè)在進行稅收籌劃工作時，必須將節(jié)稅風險和節(jié)稅利益結合起來，共同重視，對雙方的輕重利弊進行科學的權衡，在保障企業(yè)財務和發(fā)展安全的基礎上，對利益的最大化展開追逐。

結語：總而言之，建筑企業(yè)的稅務籌劃并不是簡單的對稅收因素進行考慮，而是一項關系企業(yè)整體利益和全局利益的復雜問題。對建筑企業(yè)來說，應該對國家稅收方面的相關法律法規(guī)以及宏觀的稅收政策導向進行認真研究，主動納稅，同時，結合自身特點，立足企業(yè)的未來發(fā)展，采取多種方式，遵照企業(yè)稅收策劃的基本原則，從組織形式、財務管理等多個方面對企業(yè)稅收進行積極策劃，盡最大努力，做到企業(yè)自身的節(jié)稅增收，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)步增長和企業(yè)資金應用的良性循環(huán)。（作者單位：江西銅業(yè)股份有限公司永平銅礦）

參考文獻：

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