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篇1

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；納稅籌劃；稅務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F407.61 文章標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

引言

國(guó)內(nèi)一些電力企業(yè)對(duì)于稅務(wù)管理的重視程度一般，因?yàn)槲覈?guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，并未將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分；同時(shí)缺乏合理的納稅籌劃人員及其方案。一般來(lái)說(shuō)，電力企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的目的與其它企業(yè)相同，主要是為了合理避稅和減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于規(guī)模大與專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，電力企業(yè)財(cái)務(wù)稅收人員很難做到充分的利用稅收政策，有些還給電力企業(yè)的納稅帶來(lái)一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

1 電力企業(yè)納稅籌劃管理的必要性

電力體制改革旨在通過(guò)打破壟斷引人競(jìng)爭(zhēng)從而提高效益，近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)部門通過(guò)從嚴(yán)治稅與加快稅收信息化建設(shè)等手段，有效地堵塞了稅收漏洞。依法治稅的推進(jìn)(如稽查案件加大機(jī)選力度、減少人為因素)，與稅務(wù)局搞好關(guān)系不再是企業(yè)履試不爽的“節(jié)稅”法寶，納稅籌劃將是其必然的選擇。同時(shí)，依法治稅的進(jìn)一步發(fā)展也使得納稅籌劃成為可能。有人會(huì)說(shuō)對(duì)企業(yè)效益產(chǎn)生影響的關(guān)鍵要素在于電價(jià)的確定, 而不是稅收成本,即稅制改革如何,對(duì)電力企業(yè)的震動(dòng)并不大。對(duì)于某些增值稅稅負(fù)很重的水電廠,只要允許其每度售電小幅加價(jià), 原先的高稅負(fù)就可能消于無(wú)形。同理,若電價(jià)下調(diào),即使將此類水電廠的增值稅稅負(fù)大幅下調(diào), 對(duì)其也未必有實(shí)質(zhì)性利好。這實(shí)際上涉及到電價(jià)與稅收成本的聯(lián)動(dòng)問(wèn)題。這里暫不考慮電價(jià)的調(diào)整,那么降低稅收成本獲取稅收利益, 使企業(yè)稅后利益最大化則應(yīng)是企業(yè)追求的目標(biāo)。

2 電力企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的基本原則

電力企業(yè)的主要產(chǎn)品是電力，以銷售為主，由于增值稅是按銷售額的大小課征，而且稅款可以轉(zhuǎn)嫁到價(jià)格中去由購(gòu)買者負(fù)擔(dān)，所以納稅籌劃一般都不涉及增值稅。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)直接取決于其應(yīng)稅所得額的大小。所以納稅籌劃的目的就在合法的前提下，通過(guò)恰當(dāng)?shù)氖侄问蛊髽I(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少。對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循以下原則:

2.1 避免應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)

電力企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是通過(guò)銷售電量來(lái)實(shí)現(xiàn)的，采用避免應(yīng)稅所得并不是說(shuō)要避免企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得，而是要讓企圖通過(guò)減少電量來(lái)降低收入的可能性不大，避免應(yīng)稅所得就是要合法的取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的收入。例如，企業(yè)購(gòu)買國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券應(yīng)按規(guī)定納稅，但企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入不屬于應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)這一政策，合理避稅，當(dāng)國(guó)債利息率高于重點(diǎn)建設(shè)債券時(shí)就可以購(gòu)買國(guó)債。

2.2 推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)

納稅的推遲可以通過(guò)推遲應(yīng)稅所得的方式得以實(shí)現(xiàn)來(lái)實(shí)現(xiàn)，推遲納稅不單可以讓納稅人占用這筆資金，還可以讓納稅人從中獲得利率進(jìn)行貼現(xiàn)的好處，以此減少將來(lái)應(yīng)稅款的現(xiàn)值。

2.3 控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

股本籌資、負(fù)債籌資是企業(yè)對(duì)外籌資最基本的兩種方式。這兩種方式都可以為企業(yè)籌措到資金，但這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方式加以慎重考慮。企業(yè)會(huì)計(jì)做帳時(shí)，股息不能計(jì)入成本，支付利息能計(jì)入成本，企業(yè)的兩種籌資方式都需要給投資者回報(bào)，所以我們從稅務(wù)角度看，借債比股本籌資有利的多。

3 電力企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的一些辦法

現(xiàn)今，在我國(guó)企業(yè)在納稅籌劃中，減輕稅收負(fù)擔(dān)是一個(gè)十分重要的方面。以下就簡(jiǎn)要的對(duì)我國(guó)電力企業(yè)情況的幾種籌劃方法進(jìn)行分析。

3.1 稅基籌劃

要減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)可以他通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)來(lái)完成。在我國(guó)，稅基是計(jì)稅的依據(jù),在適用一定稅率的條件下,稅額的大小和稅基的大小有著密切的關(guān)系，稅基越小,企業(yè)的納稅義務(wù)越輕，它們成正比，所以企業(yè)可以通過(guò)對(duì)稅基的籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅最小化。例如，企業(yè)可以在所得稅前扣除允許的范圍內(nèi)列足工資成本，或者對(duì)稅基實(shí)現(xiàn)進(jìn)行時(shí)間安排，在遞延納稅和適用稅率減免稅等方面建設(shè)稅基獲得稅收收益。另外，通過(guò)調(diào)整費(fèi)用成本的攤銷時(shí)間和金額可以遞延納稅；通過(guò)個(gè)人所得稅稅基在各納稅期之間的均衡分配和減免稅期間稅基合法提前來(lái)實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化和減免稅最大化。要實(shí)現(xiàn)以上這些方面需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不但要通曉相應(yīng)的稅收法規(guī)而且要能熟練運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，這對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。

3.2 稅率籌劃

降低適用稅率也是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)時(shí)的一種有效方法。其中，個(gè)人所得稅適用稅率的籌劃是最常見(jiàn)的一種。我國(guó)的電力企業(yè)是職工個(gè)人收入較高的行業(yè)之一，特別是領(lǐng)導(dǎo)層每年的獎(jiǎng)金，如一次性發(fā)放過(guò)多就會(huì)適用比較高的稅率，造成納稅成本激增。例如,上海某電力企業(yè)高級(jí)管理人員2月份收入薪金2500元，當(dāng)月又一次性獲得獎(jiǎng)金9000元，按規(guī)定，他工資部分應(yīng)納稅額為（2500－2000）×10%=50（元）；獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額為9000×20%－375=1425（元）；這個(gè)月共應(yīng)納稅為50+1425=1475（元）。到2008年3月份，他還得繳納50元的稅款， 2月、3月份共應(yīng)納稅1475+50=1525（元）。如果將獎(jiǎng)金分為2次下發(fā)，即2、3月每月平均發(fā)放4500元，則這兩個(gè)月其應(yīng)納稅額各為（2500+4500－2000）×15%－125=625（元），這2個(gè)月共應(yīng)納稅625×2=1250元，這樣就可以少繳納稅款1525－1250=275元。個(gè)人所得稅所適用的超額稅率，同期收入水平越高其納稅額就越大。另外，企業(yè)還可以爭(zhēng)取適用國(guó)家對(duì)特定地區(qū)的行政優(yōu)惠政策來(lái)降低稅率計(jì)稅。例如，企業(yè)可以利用國(guó)家對(duì)西部大開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠政策，在西部省份投資建電廠，或者在貧困地區(qū)投資建廠，從而享受國(guó)家對(duì)貧困地區(qū)的優(yōu)惠稅收政策等，達(dá)到降低稅率，減輕稅負(fù)的目的。

3.3稅額籌劃

企業(yè)在符合國(guó)家法規(guī)的前提下利用稅收優(yōu)惠政策中的全部征免或者減半征收等優(yōu)惠政策來(lái)直接減少應(yīng)稅額來(lái)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)或者直接解除納稅義務(wù)。其中電力企業(yè)涉及到的是“三廢”產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，電力企業(yè)可以通過(guò)利用“三廢”產(chǎn)品來(lái)享受減免稅政策。例如，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，電力企業(yè)利用粉煤灰生產(chǎn)的產(chǎn)品、利用電廠熱水發(fā)展養(yǎng)殖業(yè)等可以享受減免稅優(yōu)惠政策。除此之外，由于電力企業(yè)的資金流量大導(dǎo)致每月的繳稅額比較大，所以如若財(cái)務(wù)人員能合理的利用稅法中的繳稅期限，適當(dāng)推后繳稅時(shí)間，相當(dāng)于為企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，帶來(lái)一筆存款利息流入。比如，某上海某電力企業(yè)，本月應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2億元，起征期為1日15日，企業(yè)15日去繳納就比1日去繳納多占用了14天，按照當(dāng)天銀行活期利率0.72計(jì)算，利息收入為5.6萬(wàn)元。總之，企業(yè)納稅籌劃的方法是多種多樣的，它們分別融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程中，電力企業(yè)作為納稅大戶，其納稅籌劃的方法值得我們研究，其籌劃空間很大。在遵守國(guó)家法律的前提下，企業(yè)應(yīng)該合理的籌劃納稅方法，從而力爭(zhēng)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

4 結(jié)論

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)濟(jì)，它一方面為廣大企業(yè)提供了廣闊的施展才華的空間；另一方面也使得各類企業(yè)面臨著殘酷的優(yōu)勝劣汰競(jìng)爭(zhēng)法則的檢驗(yàn)。電力行業(yè)雖然在現(xiàn)階段仍是國(guó)家控制的壟斷性行業(yè)，但是電力企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一支生力軍，只有不斷提高生產(chǎn)效率、降低內(nèi)部成本，努力壓縮外部稅收成本，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 劉文華.WTO與中國(guó)稅收法律制度的沖突與規(guī)避[M]，中國(guó)城市出版社,2001

[3] 趙艷．企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防范措施[J]．時(shí)代金融，2006，11:21-22．

篇2

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)； 稅收籌劃；必要性；存在問(wèn)題

引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，稅收籌劃對(duì)企業(yè)越來(lái)越重要。在國(guó)外，納稅籌劃非常普遍。但是我國(guó)中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃剛剛起步，所以存在很多問(wèn)題。本文分析了我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出自己的建議。

1.稅收籌劃的界定及特點(diǎn)

1.1稅收籌劃的界定

稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃是指在遵守稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，納稅人采用一定的方法和手段，為達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)而對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一系列有計(jì)劃的活動(dòng)。狹義的稅收籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)，為達(dá)到少繳稅的目的，在適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向前提下，納稅人盡量利用多種有關(guān)稅收的便利條件對(duì)自身經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行規(guī)劃的活動(dòng)。

1.2稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃主要有三個(gè)特點(diǎn)：（一）合法性。稅收籌劃有明確的法律條文為依據(jù)，即沒(méi)有違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)。稅收籌劃還充分體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。所以企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃會(huì)受到國(guó)家的允許和鼓勵(lì)?？梢哉f(shuō)稅收籌劃中節(jié)稅的動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。（二）超前性。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中，稅收籌劃發(fā)生在納稅義務(wù)之前，將最終影響企業(yè)的最終收益。（三）整體性。這是指稅收籌劃要著眼于整體稅負(fù)的輕重，而不可以只著眼于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低；此外，企業(yè)選擇納稅方案的最重要依據(jù)并非總體稅負(fù)的輕重，企業(yè)應(yīng)分析“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果，在面臨多種納稅選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。［1］

2.企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是為了獲取最大的利潤(rùn)。為了獲取更多的利潤(rùn),企業(yè)會(huì)通過(guò)各種方法減少稅負(fù)，可見(jiàn)實(shí)施納稅籌劃對(duì)企業(yè)是非常重要的。

2.1 稅收籌劃有利于促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)科學(xué)化、規(guī)范化

稅收籌劃的目的是讓企業(yè)少繳稅，這樣就直接降低企業(yè)的的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)檫M(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)也會(huì)清楚了解自身產(chǎn)品市場(chǎng)行情及經(jīng)營(yíng)管理情況，這樣就促使企業(yè)選擇生產(chǎn)符合要求的產(chǎn)品及使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理走向科學(xué)化、規(guī)范化。

2.2稅收籌劃有利于企業(yè)參與國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)

現(xiàn)今是經(jīng)濟(jì)全球化的社會(huì)，企業(yè)的稅收籌劃變得越來(lái)越重要。國(guó)際上大部分企業(yè)都很重視稅收籌劃，如果我國(guó)的企業(yè)要處于有利地位，就應(yīng)該借鑒外國(guó)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，不管是對(duì)企業(yè)本身還是外部的稅收環(huán)境，都會(huì)產(chǎn)生積極有利的影響。

3.國(guó)外企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)

在發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃十分普遍。許多企業(yè)都會(huì)聘用稅務(wù)顧問(wèn)、 審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專門人才從事納稅籌劃活動(dòng),以節(jié)約稅金支出。納稅籌劃也已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開(kāi)展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。國(guó)外的企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了納稅籌劃先行的慣例。可見(jiàn)公司對(duì)納稅籌劃的重視程度。許多跨國(guó)公司都成立了專門的稅務(wù)部,重金聘請(qǐng)專業(yè)人士,不過(guò)節(jié)稅也帶來(lái)了頗多的收益。比如子公司遍布世界各地的聯(lián)合利華公司面對(duì)著各個(gè)國(guó)家的復(fù)雜稅制,但聯(lián)合利華公司聘用45 名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行納稅籌劃,一年僅節(jié)稅就給公司增加數(shù)以百萬(wàn)美元的收入。［2］

4.我國(guó)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃存在的問(wèn)題

我國(guó)中小企業(yè)普遍存在，同時(shí)為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。雖然稅收籌劃概念在我國(guó)已經(jīng)引進(jìn)了十多年，但真正在實(shí)踐中成為中小企業(yè)管理決策內(nèi)容的還很少。我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施納稅籌劃主要存在以下問(wèn)題：（一）中小企業(yè)對(duì)納稅籌劃缺乏重視。大部分管理層人員都覺(jué)得納稅籌劃對(duì)于大企業(yè)才有利益可言，他們的中小企業(yè)還沒(méi)有必要也沒(méi)有能力去實(shí)施納稅籌劃。（二）中小企業(yè)對(duì)稅法政策缺乏認(rèn)識(shí)。不少企業(yè)往往不去了解相關(guān)稅法知識(shí)，正因?yàn)椴痪邆鋵I(yè)知識(shí)，中小企業(yè)才沒(méi)有進(jìn)行稅收籌劃的基本條件。（三）中小企業(yè)財(cái)力不足。許多中小企業(yè)為節(jié)省成本開(kāi)支，一般都聘用非全職會(huì)計(jì)人員，有的還是不太熟悉會(huì)計(jì)核算的出納人員。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平不高，做賬往往不規(guī)范，存在納稅遵從度偏低的問(wèn)題。［3］

5.對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的建議

借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，中小企業(yè)應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面著手解決納稅籌劃存在的問(wèn)題：

5.1企業(yè)要高度重視稅收籌劃

稅收籌劃使企業(yè)少繳稅，間接增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，并促使企業(yè)選擇生產(chǎn)符合要求的產(chǎn)品及使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理走向科學(xué)化、規(guī)范化。因而中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須對(duì)稅收籌劃給予足夠重視。

5.2提高財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的能力

中小企業(yè)可以對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、稅收籌劃人員開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)，提高他們稅收籌劃的能力，主要是：第一，練就扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)。因?yàn)楦哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是納稅籌劃的基礎(chǔ)；第二，熟悉了解國(guó)家的稅法及稅收相關(guān)法律,明確節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)；第三，了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境,為企業(yè)爭(zhēng)取最大的外部發(fā)展空間。［4］

5.3要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流

中小企業(yè)要清楚了解征稅納稅的具體流程，理解稅法時(shí)力求與稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解相同。只有企業(yè)納稅籌劃的方案能夠通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核，企業(yè)才能順利實(shí)施納稅籌劃。［5］

結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化。目前我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃能力普遍不高。因此中小企業(yè)要重視稅收籌劃，提高財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的能力，合理地進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。(作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）

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參考文獻(xiàn)

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篇3

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃;合理避稅;企業(yè)成本

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體和法律主體。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下,隨著企業(yè)行為的逐利化、理性化和自主化,稅務(wù)籌劃成為每個(gè)納稅主體應(yīng)有的權(quán)益。

一、納稅籌劃的概念

所謂納稅籌劃,是指通過(guò)對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃,制定一整套的納稅操作方案,從而達(dá)到節(jié)稅的目的,使稅后利潤(rùn)達(dá)到最大化。客觀上具有謀求合法的“實(shí)現(xiàn)稅收最晚、承擔(dān)稅賦最輕、適用稅基最窄、享受稅權(quán)最多、懲戒風(fēng)險(xiǎn)最小、納稅成本最佳”的目的。

二、實(shí)施納稅籌劃的必要性

1.從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的趨勢(shì)來(lái)看,納稅籌劃成為“節(jié)流”重點(diǎn)。 中國(guó)加入世貿(mào)組織后,中外企業(yè)將在一個(gè)更加開(kāi)放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng),取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出,增加贏利。在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,企業(yè)通過(guò)營(yíng)銷手段來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下,中國(guó)企業(yè)要想與國(guó)外企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng),就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。稅收支出――財(cái)務(wù)成本的重要的組成部分,如何通過(guò)納稅籌劃予以控制,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

2.從企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)機(jī)制上看,稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制。企業(yè)的成本可以分為兩類:內(nèi)部成本和外部成本。企業(yè)的各項(xiàng)期間費(fèi)用、工資支出等都屬于內(nèi)部成本,而納稅支出則屬于企業(yè)的外部成本。目前企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格,而且過(guò)度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果,影響企業(yè)的發(fā)展。因此,在控制內(nèi)部成本的同時(shí),應(yīng)該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本,做到內(nèi)部成本外部成本雙管齊下,共同壓縮。

三、實(shí)施納稅籌劃的主要方法

納稅籌劃的具體方法繁多,在財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中主要運(yùn)用的方法主要有以下幾種:

1.選擇合理的籌資方式。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可以稅前列支,而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中列支。從節(jié)稅的角度看,企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間的相互融資,要比企業(yè)直接向社會(huì)籌資優(yōu)惠。

2.選擇合理的交易對(duì)象。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分,選擇不同的供貨對(duì)象,企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)則不相同。例如,當(dāng)供貨方系增值稅一般納稅人時(shí),企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后,可按銷項(xiàng)稅額抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額繳納增值稅;如果購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物,不能取得增值稅專用發(fā)票的,其含有進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,稅負(fù)比前者要多。如開(kāi)專用發(fā)票也可抵扣一部分。

3.“避重就輕”轉(zhuǎn)換納稅義務(wù)。企業(yè)將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù),是指在同一經(jīng)濟(jì)行為中,有多種稅收方案可供選擇時(shí),納稅人避開(kāi)“高稅點(diǎn)”,選擇“低稅點(diǎn)”,可減輕納稅義務(wù)。最典型的例子就是對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行的節(jié)稅籌劃。從稅收角度來(lái)看,兼營(yíng)主要包括兩種:一是稅種相同,稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè),一般既經(jīng)營(yíng)增值稅率為17%的生活資料,又經(jīng)營(yíng)增值稅率為13%的農(nóng)用生產(chǎn)資料等。二是不同稅種,不同稅率。該種類型通常是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,既經(jīng)營(yíng)增值稅項(xiàng)目,又涉及營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。

4.合理列支各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)可以在不違反稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下,通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用充分合理的列支,對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分估計(jì),縮小稅基,減少應(yīng)納稅所得額。對(duì)于國(guó)家允許在費(fèi)用中列支的項(xiàng)目,如按計(jì)稅工資總額提取的職工福利費(fèi)等,應(yīng)盡可能地提足提全。這既符合國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,又能收到節(jié)稅的效果。

5.權(quán)衡整體稅負(fù)的輕重。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。如某企業(yè)是一個(gè)年不含稅銷售額90萬(wàn)元左右的生產(chǎn)企業(yè),企業(yè)每年購(gòu)進(jìn)的材料不含增值稅的價(jià)格大致在70萬(wàn)元左右。該公司會(huì)計(jì)核算體系健全,有條件認(rèn)定為一般納稅人。如果是一般納稅人,公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率是17%,應(yīng)納增值稅3.4萬(wàn)元;如果是小規(guī)模納稅人,稅率為6%,應(yīng)納增值稅5.4萬(wàn)元>3.4萬(wàn)元。因此,僅從增值稅角度考慮應(yīng)選擇一般納稅人。但實(shí)際上,雖然小規(guī)模納稅人多納增值稅2萬(wàn)元,但其進(jìn)項(xiàng)稅額11.9萬(wàn)元,雖然不能抵扣卻可以計(jì)入成本,從而增加成本11.9萬(wàn)元,所得稅減少3.927萬(wàn)元,大于多納的增值稅2萬(wàn)元。因此,企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí),不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。

6.充分利用稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于納稅人來(lái)講,利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)在于如何合理運(yùn)用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使其實(shí)際稅負(fù)最低,以達(dá)到節(jié)稅的效果。例如,根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定,對(duì)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)參照政策規(guī)定,綜合比較投資環(huán)境、投資收益、投資風(fēng)險(xiǎn)等因素,決定投資區(qū)域、投資方向以及投資項(xiàng)目,合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以減少企業(yè)稅負(fù)。

此外,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃還需考慮以下幾個(gè)因素:一是要符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),統(tǒng)籌規(guī)劃,綜合考慮,不能顧此失彼;二是要經(jīng)常學(xué)習(xí),了解國(guó)家稅制改革動(dòng)向及優(yōu)惠政策措施的修訂和調(diào)整,準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)政策界限,深入研究稅法的相關(guān)規(guī)定,防止因節(jié)稅而引發(fā)其他問(wèn)題;三是要站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度加以通盤考慮,以企業(yè)的全局戰(zhàn)略為指導(dǎo);四是加強(qiáng)和稅收征管部門之間的聯(lián)系和溝通,在某些模糊和新生事物的處理上得到其認(rèn)可,這樣在納稅籌劃時(shí)可避免不必要的分歧。

總之,通過(guò)對(duì)納稅籌劃的了解和認(rèn)識(shí),才能使企業(yè)更好地通過(guò)納稅籌劃這一手段,提高企業(yè)實(shí)力,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于更加有利的地位。

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篇4

一、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討的必要性

首先，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及新企業(yè)所得稅法的新要求，所以，我國(guó)企業(yè)有必要進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討。我國(guó)新企業(yè)所得稅還提出了一些新的要求，主要有以下幾個(gè)方面：第一，我國(guó)稅收的優(yōu)惠范圍和優(yōu)惠方式有所轉(zhuǎn)變，我國(guó)新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠上有所改變，提出“要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。還有就是，我國(guó)對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)實(shí)施優(yōu)惠納稅，而且，對(duì)這些進(jìn)行技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)所需要的費(fèi)用還有安置一些特殊工人的費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除、減計(jì)收入等等各種不同的稅收優(yōu)惠。第二，我國(guó)新企業(yè)所得稅法還規(guī)定在進(jìn)行納稅之前要先統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)新企業(yè)所得稅法要求在我國(guó)原有企業(yè)所得稅法下國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)不同的扣除辦法和不同標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，這樣就更加能夠彰顯我國(guó)新企業(yè)公平性。因此，更好的運(yùn)用一些有力的政策，幫助企業(yè)進(jìn)行有效的所得稅納稅籌劃是很有必要的。

其次，企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。進(jìn)行一定的企業(yè)納稅籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約大量的資金，幫助企業(yè)增強(qiáng)其自身在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力，更好的確保企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

最后，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃探討可以增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，也是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而，將籌劃的方案和運(yùn)作貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的始終，提高企業(yè)部門之間的協(xié)調(diào)能力，促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)涵

我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃具體是指：我國(guó)的企業(yè)納稅人在我國(guó)憲法和法律的規(guī)定下，對(duì)企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，所要進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、組織機(jī)構(gòu)以及理財(cái)這些行為和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)提前進(jìn)行預(yù)算和籌劃。這樣就可以促使企業(yè)在納稅這一方面獲得最大的優(yōu)惠，最大程度的減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而，促使我國(guó)企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。因此，我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，一定要安排專業(yè)人員進(jìn)行必要的企業(yè)所得稅納稅籌劃，進(jìn)而，讓我國(guó)企業(yè)可以在發(fā)展的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)利益最大化。

三、我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要特征

第一，我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃一定要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，因此，企業(yè)納稅所得稅籌劃具有合法性。我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，一定要先對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅法有一個(gè)非常清楚的了解，只有這樣才可以使得企業(yè)的納稅籌劃符合法律要求，可以實(shí)現(xiàn)正確、科學(xué)、合理地納稅籌劃。

第二，我國(guó)企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見(jiàn)性的行動(dòng)，因此，企業(yè)納稅籌劃具有籌劃性。納稅籌劃是在繳納稅收之前進(jìn)行的活動(dòng)，納稅人在對(duì)國(guó)家稅法有一個(gè)充分透徹了解的基礎(chǔ)上，利用一些必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行合理的預(yù)算，從而，促使企業(yè)獲得最大的利潤(rùn)。總之，就是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃地設(shè)計(jì)、安排、規(guī)劃，然后，使得企業(yè)承擔(dān)最少稅收，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最好。

第三，由于企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見(jiàn)性的活動(dòng)，所以，納稅籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。如果說(shuō)，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方面的技術(shù)人員對(duì)我國(guó)的稅法沒(méi)有一個(gè)透徹的了解，就會(huì)造成我國(guó)企業(yè)在納稅籌劃上出現(xiàn)偏差，或許還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，因此，這樣就造成企業(yè)納稅籌劃有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

四、企業(yè)實(shí)現(xiàn)正確納稅籌劃的對(duì)策

首先，企業(yè)要對(duì)我國(guó)新企業(yè)所得稅法有一個(gè)充分的了解。我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，一定要組織好企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行新企業(yè)稅法的學(xué)習(xí)，明白企業(yè)的要求，還要充分了解新企業(yè)稅法對(duì)企業(yè)納稅方面的一些優(yōu)惠政策，充分利用新企業(yè)稅法來(lái)進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，從而，實(shí)現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)最少的納稅負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

其次，國(guó)家要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，積極對(duì)企業(yè)進(jìn)行新稅法的宣傳和解讀，讓我國(guó)企業(yè)可以進(jìn)一步了解我國(guó)的新稅法。國(guó)家一定要派遣相關(guān)專業(yè)人員對(duì)我國(guó)稅法進(jìn)行宣傳和講解，讓企業(yè)人員明白新稅法的要求，以及新稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從而，讓企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。

篇5

摘 要 隨著我國(guó)稅收征管體制的不斷改革及完善，企業(yè)已被推向了全面稅收約束環(huán)境下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，越來(lái)越多的企業(yè)正努力通過(guò)合法的途徑尋求低稅負(fù)、高效益的經(jīng)營(yíng)理財(cái)方案。本文從納稅籌劃的概念出發(fā)，闡述納稅籌劃的必要性，分析新稅法下企業(yè)納稅籌劃方式，并提出企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題。主要闡述了企業(yè)如何進(jìn)行所得稅納稅籌劃，掌握新稅法政策，領(lǐng)會(huì)精神，達(dá)到合理合法節(jié)稅目的。

關(guān)鍵詞 新稅法 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃，是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇。稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù)，節(jié)約大量資金，也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃，不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作，都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的，需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明，它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此，它能促進(jìn)稅收法制的完善，有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程，同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不 同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此，納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì) 資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、幾種常用的合理合法的企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

1．企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)的納稅籌劃。在具體籌劃分支機(jī)構(gòu)設(shè)立形式時(shí)，需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅的，對(duì)于初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的行業(yè)，應(yīng)設(shè)置分 公司，這樣可以利用創(chuàng)立時(shí)的成本沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)；對(duì)于成立初始就盈利的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)設(shè)立子公司，或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策，但如 果總機(jī)構(gòu)匯總起來(lái)虧損，且新設(shè)立機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小還應(yīng)設(shè)立分公司，匯總沖抵總機(jī)構(gòu)利潤(rùn)。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團(tuán)普遍面臨的問(wèn)題是：跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問(wèn)題，尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機(jī)構(gòu)匯總繳納，但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)如何匯總繳納，需由省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確匯總納稅方法。

2．嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，規(guī)范帳目，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。國(guó)稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)）的通知：對(duì)納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果企業(yè)會(huì)計(jì)資料不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額，即使企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較不錯(cuò)，也只能采用核定征收，核定的應(yīng)納稅額往往比實(shí)際應(yīng)納的稅款高。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注的是審核原始票據(jù)的合法真實(shí)性，原始憑證是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)，一旦納稅人取得的發(fā)票不合法，可能會(huì)沾上“偷稅”的罪名，按稅收征管法規(guī)定，將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款，且不能在企業(yè)所得稅前扣除。

3．加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，做好相關(guān)的審核及備案工作。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2005]第13號(hào)）規(guī)定：應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后，而對(duì)非正常損失（因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力或者人為管理責(zé)任導(dǎo)致的損失）須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能在當(dāng)年扣除。因此企業(yè)一定要及時(shí)收集證據(jù)，及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年扣除。對(duì)于符合條件的減免稅款，絕大多數(shù)減免稅都有期限，過(guò)期就很難再享受?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）將減免稅分為報(bào)批類和備案類后，報(bào)批類按 照審批的方式辦理。對(duì)于備案類減免項(xiàng)目，則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以，建議企業(yè)請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)依據(jù)減免稅的條 件進(jìn)行審查，確信完全符合減免稅條件后再進(jìn)行備案，以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)文件提取的規(guī)定比例的安全費(fèi)用，應(yīng)于提取年初報(bào)送稅務(wù)部門備案，總之，企業(yè)按行業(yè)規(guī)定提取或發(fā)生的費(fèi)用，雖然有國(guó)家相關(guān)部門文件規(guī)定，但未在稅法中明確的仍應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或報(bào)批。

4．業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此，企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí)，一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄；二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予 作為費(fèi)用列支的限度。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞：鐵路非運(yùn)輸企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)控制

鐵路非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)走向市場(chǎng)，提高競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)挑戰(zhàn)，謀求經(jīng)濟(jì)效益的手段之一，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，實(shí)施納稅籌劃的前提是國(guó)家法律允許和鼓勵(lì)，并通過(guò)合法方式達(dá)到籌劃目標(biāo)。

一、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是國(guó)家法律鼓勵(lì)的企業(yè)合理合法行為，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是在法律允許范圍內(nèi)，對(duì)涉稅的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)重組、資金籌措等進(jìn)行事前籌劃和事前安排，從而在多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案。隨著稅收法制的健全，鐵路企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成，涉稅事項(xiàng)越來(lái)越多。特別是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及產(chǎn)業(yè)的多樣性，涉及的稅種越來(lái)越多，在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中細(xì)微的成本差異都將影響企業(yè)的生存和發(fā)展，合理的進(jìn)行納稅籌劃，可以降低鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)成本。同時(shí)，可以規(guī)避法定納稅義務(wù)之外的風(fēng)險(xiǎn)成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，增強(qiáng)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的可行性

（一）稅收理念的轉(zhuǎn)變掃除了鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，納稅通常被認(rèn)為是對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)，稅收研究更多從國(guó)家角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)的是稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家在稅收征納關(guān)系中的權(quán)威性和主導(dǎo)性，不重視甚至于完全忽視企業(yè)在納稅過(guò)程中應(yīng)該享有并且是依法享有的合法權(quán)利，多數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期在稅務(wù)部門專管員輔導(dǎo)下或者指定下申報(bào)納稅，根本沒(méi)有納稅籌劃的理念，更加談不上開(kāi)展納稅籌劃，有的企業(yè)甚至于把納稅籌劃與偷逃稅混為一談，從心里抵觸納稅籌劃。隨著市場(chǎng)的全球化、信息化，營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅，稅收服務(wù)于國(guó)家同時(shí)服務(wù)于企業(yè)的思想轉(zhuǎn)變，使得理論界開(kāi)始從國(guó)家角度研究稅收轉(zhuǎn)向了從納稅主體角度研究稅收，企業(yè)管理者也逐漸認(rèn)識(shí)到納稅管理以及納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理甚至于企業(yè)管理中的重要作用。（二）稅收制度的完善給予了鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的制度保障。完善和穩(wěn)定的稅收制度是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提，因?yàn)槠髽I(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，如果企業(yè)面臨的稅收環(huán)境變化不斷，即使一個(gè)最佳的納稅方案也會(huì)隨著稅收制度的變化而成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以來(lái)，特別是2016年全面營(yíng)改增以來(lái)，我國(guó)稅收法制化、規(guī)范化進(jìn)程加快、稅收相對(duì)穩(wěn)定，這既滿足了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)在要求，也為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這也使鐵路非運(yùn)輸企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃得到了制度保障。（三）稅收差別待遇為鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃開(kāi)拓了空間。隨著我國(guó)稅收制度日趨完善特別是近年來(lái)國(guó)家加大減稅降費(fèi)力度，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，國(guó)家在稅收實(shí)體法中規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為不同程度的稅收差別待遇，不同經(jīng)濟(jì)行為稅種差別、稅率差別和減免稅等優(yōu)惠政策差別，在稅收程序法中對(duì)企業(yè)納稅籌劃行為予以了肯定，企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的空間業(yè)已形成。

三、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)

鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收策劃的根本目標(biāo)是減輕稅負(fù)，爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化，外在表現(xiàn)是納稅最少，納稅最晚，實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。（一）恰當(dāng)履行納稅義務(wù)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收策劃的根本目標(biāo)，根本目的在于規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)及法定納稅義務(wù)之外的任何不應(yīng)發(fā)生的納稅成本。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)做到在滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的同時(shí)積極依法納稅，努力實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。（二）納稅成本最低化納稅成本最低化是企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的基本目標(biāo)。納稅成本的降低，帶來(lái)的是企業(yè)利潤(rùn)增加、應(yīng)納稅所得額增加，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)是稅收收入的增加，同時(shí)由于企業(yè)納稅籌劃是在稅收法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行的，必然使得稅務(wù)機(jī)關(guān)管理成本下降，因此將納稅成本最低化作為企業(yè)籌劃的基本目標(biāo)對(duì)于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)是雙贏的結(jié)果。（三）稅收負(fù)擔(dān)最低化稅收負(fù)擔(dān)最低化是納稅籌劃的最高目標(biāo)，一方面可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，另一方面體現(xiàn)為企業(yè)在合法合規(guī)納稅基礎(chǔ)上更為積極、主動(dòng)的納稅管理。同時(shí)納稅籌劃通過(guò)主動(dòng)服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，從經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)進(jìn)行謀劃和安排，著力于企業(yè)現(xiàn)金流量，通過(guò)資源的充分利用，實(shí)現(xiàn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低，稅后所得最大。

四、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的基本方法

（一）利用稅收優(yōu)惠的方法。稅收優(yōu)惠是政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，不但實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)降低的目的，也符合政府宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的目的。在鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策。例如，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備可以按投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；因此，我們?cè)谶x購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)盡可能選擇符合目錄要求的設(shè)備，這樣不但符合企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展需要，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅目的。以購(gòu)置一項(xiàng)符合要求，價(jià)值100萬(wàn)元設(shè)備為例，按該設(shè)備投資額的10%計(jì)算，在購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年就可以實(shí)現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。（二）利用稅率差異的方法。國(guó)家在綜合考慮各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，制定稅率采取總體統(tǒng)一，但又適當(dāng)有所差別的政策，例如城建稅根據(jù)城市大小分為7%、5%、1%。因此，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡可能利用存在的稅率差，達(dá)到稅負(fù)最低。以企業(yè)所得稅為例，符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)的小型微利企業(yè)2019年1月1日至2021年12月31日享受《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）“對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！钡亩愂諆?yōu)惠政策。如果某鐵路非運(yùn)輸企業(yè)20XX年，資產(chǎn)總額7000萬(wàn)，從業(yè)人員290名，應(yīng)納稅所得額305萬(wàn)元，由于不符合小型微利企業(yè)，20XX年該非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：305*25%=76.25萬(wàn)元。如果將該企業(yè)拆分為資產(chǎn)總額4000萬(wàn)、3000萬(wàn)，年利潤(rùn)分別為185、120萬(wàn)的兩個(gè)法人企業(yè)，則拆分后的兩個(gè)企業(yè)均符合小型微利企業(yè)，拆分后企業(yè)所得稅應(yīng)繳總額為：2*100*25%*20%+（85+20）*50%*20%=10+10.5=20.5萬(wàn)元，相比未拆分前將少繳55.75萬(wàn)元。（三）利用扣除技術(shù)的方法?？鄢夹g(shù)要求在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于允許扣除的項(xiàng)目應(yīng)盡量使用上限扣除，用足用活扣除政策。能夠扣除的金額越大，稅基越小，繳稅越少，節(jié)稅越多。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)特別注意費(fèi)用、呆賬壞賬、存貨及不良資產(chǎn)損失的列支時(shí)間和金額，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)入賬，已經(jīng)發(fā)生的呆、壞賬除及時(shí)入賬外應(yīng)積極做好稅前扣除申報(bào)工作，對(duì)存貨的盤虧及毀損應(yīng)查明原因，確實(shí)屬于正常損耗的應(yīng)按相關(guān)規(guī)定及時(shí)入賬，對(duì)一些不良資產(chǎn)，在搜集、掌握相關(guān)證據(jù)后要及時(shí)申報(bào)稅前扣除，這樣能有效降低當(dāng)期的稅負(fù)；對(duì)于稅法規(guī)定有限額列支的費(fèi)用，如職工教育經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等，應(yīng)爭(zhēng)取在限額內(nèi)足額列支。（四）利用緩稅的方法。貨幣是有時(shí)間價(jià)值的，將應(yīng)交納的稅款向后推遲一段時(shí)間，相當(dāng)于從政府手中拿到一筆無(wú)息貸款，不僅節(jié)省了利息支出，因通貨膨脹的存在，還變相降低了應(yīng)納稅額。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)多為增值稅一般納稅人，特別是生產(chǎn)及銷售型企業(yè)，在考慮經(jīng)濟(jì)訂貨批量的前提下，年初應(yīng)盡可能多的購(gòu)進(jìn)貨物，取得較多進(jìn)項(xiàng)，使年初少繳增值稅或不繳增值稅，從而達(dá)到緩稅的目的。

五、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)成本效益分析。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮及權(quán)衡籌劃成本及籌劃可能給企業(yè)帶來(lái)的凈收益，單純降低納稅成本并不是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的根本目標(biāo)，而是要通過(guò)對(duì)納稅籌劃成本的分析，剔除不必要的費(fèi)用支出和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)成本，在達(dá)成相同籌劃目標(biāo)的前提下使納稅成本最低，因此在進(jìn)行成本控制時(shí)，必須對(duì)成本全面客觀的分析。（二）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持在涉稅問(wèn)題上的高度警惕，對(duì)納稅籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)加予充分重視，積極主動(dòng)地分析判斷可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真進(jìn)行分析研究，采取相應(yīng)措施加以規(guī)范和控制。并且，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)及涉稅人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)及相關(guān)人員在稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律政策方面的把握能力及相關(guān)策劃技巧，降低主觀性風(fēng)險(xiǎn)。（三）堅(jiān)持依法籌劃。合法是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提，也是進(jìn)行納稅籌劃的前提，依法納稅是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持籌劃的合理和合法，籌劃方案應(yīng)做到與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向相符，防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險(xiǎn)和違法風(fēng)險(xiǎn)，在必要的情況下可聘請(qǐng)專業(yè)人業(yè)（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師）協(xié)助開(kāi)展納稅籌劃，有效規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（四）確保籌劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的，即企業(yè)財(cái)富最大化，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)運(yùn)用多種籌劃方法，綜合考慮各個(gè)稅種之間的關(guān)系，不局限于對(duì)個(gè)別稅種的籌劃，也不局限于減少稅款或短期收益的最大化，應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合，確保能實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)。（五）保持適度靈活性。國(guó)家稅收法律、法規(guī)、政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不斷調(diào)整變化，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)環(huán)境也在不斷變化，籌劃方案缺乏彈性會(huì)產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。特別對(duì)于一些時(shí)間跨度大的籌劃方案，更要注意保持適度的靈活性，使籌劃方案能隨著國(guó)家稅收法律法規(guī)、政策的改變以及未來(lái)外部市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整、更新。（六）保持與稅務(wù)部門的溝通鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)做好與稅務(wù)部門的溝通工作，了解在實(shí)務(wù)中主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體要求，了解和把握籌劃方案是否違法的界線，以主動(dòng)適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理特點(diǎn)，使籌劃方案能順利得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。

篇7

[關(guān)鍵詞]鐵路施工企業(yè) 納稅籌劃 企業(yè)所得稅

當(dāng)前,我國(guó)鐵路施工企業(yè)迅速壯大,所承攬的施工項(xiàng)目數(shù)量多、區(qū)域廣、工期長(zhǎng)。一些鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)處理不規(guī)范,引致偷稅、逃稅的嫌疑。納稅籌劃能夠更好地保護(hù)鐵路施工企業(yè)的利益,增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此,鐵路施工企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃具有必要性。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃就是納稅人對(duì)其所要納稅的項(xiàng)目進(jìn)行合理地安排,遵守稅法的同時(shí),利用稅收優(yōu)惠政策減輕稅收負(fù)擔(dān), 實(shí)現(xiàn)降低納稅成本的目的。稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別,偷稅和逃稅是違法了稅法的法規(guī),逃避稅收義務(wù)的不法行為,而稅收籌劃則是遵守稅法的前提下進(jìn)行的合法避稅。因此,納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí), 必須熟悉稅收法律,征求稅務(wù)人員的建議。

二、鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

1、減輕鐵路施工企業(yè)稅負(fù)成本

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的施工行業(yè),鐵路施工企業(yè)不但要提升施工設(shè)備水平和人員的工資,而且又要負(fù)擔(dān)沉重的稅收,為了減輕企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力,鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,可以減輕鐵路施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本,增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力。

2、規(guī)范鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理

鐵路施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,降低稅收風(fēng)險(xiǎn),只有依法納稅才能避免給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。鐵路施工企業(yè)要根據(jù)所承攬工程的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,增強(qiáng)鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

三、 鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本原則

1、合法性原則

鐵路施工企業(yè)必須堅(jiān)持稅法的法規(guī),做到稅收籌劃的合法性。因此,鐵路施工企業(yè)的納稅人必須依據(jù)即時(shí)的稅法條例,制定企業(yè)的稅收籌劃。同時(shí),鐵路施工企業(yè)在借鑒其他企業(yè)稅收籌劃的方法時(shí),也要對(duì)照稅法決定是否采納,杜絕將納稅籌劃行為演變成違反稅法的行為。而鐵路施工企業(yè)制定納稅籌劃之前也要熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、施工過(guò)程等信息,打造合理的納稅籌劃方案。

2、事前籌劃原則

鐵路施工企業(yè)的納稅人首先應(yīng)核對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)結(jié)果稅負(fù),然后要對(duì)工程進(jìn)展情況進(jìn)行預(yù)測(cè),評(píng)估出已經(jīng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)的納稅結(jié)果,最后才能為納稅籌劃作好充足的準(zhǔn)備。

3、經(jīng)濟(jì)性原則

鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最終目標(biāo)就是通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃降低稅收成本、減少鐵路施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本,增加鐵路施工企業(yè)的現(xiàn)金流,實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利潤(rùn)。鐵路施工企業(yè)納稅人應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則,在多種納稅方案中選擇總體收益最大的方案。

四、鐵路施工企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題

鐵路施工企業(yè)納稅籌劃應(yīng)避免稅收籌劃產(chǎn)生的不利后果。

1、鐵路施工企業(yè)納稅籌應(yīng)在保證經(jīng)營(yíng)安全的前提下進(jìn)行納稅籌劃

鐵路施工企業(yè)納稅籌應(yīng)跳出利益局限,對(duì)于施工收益的確定而采取結(jié)算方式時(shí),要考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),即竣工后的一次性結(jié)算存在著合作單位付款能力的風(fēng)險(xiǎn),可能導(dǎo)致的妨礙鐵路施工企業(yè)工程進(jìn)度,以及墊支巨額工程款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)。

2、鐵路施工企業(yè)納稅籌劃在稅法的規(guī)則內(nèi),要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資的納稅籌劃

鐵路施工企業(yè)納稅籌劃是分階段實(shí)施的,而施工項(xiàng)目是作為一個(gè)整體進(jìn)行的。因此,鐵路施工企業(yè)納稅籌劃必須考慮營(yíng)業(yè)稅、所得稅之間的沖突,計(jì)算總的稅負(fù)增加與減少,做出綜合評(píng)價(jià),以此確定采取納稅籌劃籌劃方案的可行性。

五、鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的會(huì)計(jì)處理

鐵路施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的規(guī)范管理,促使財(cái)務(wù)部門在企業(yè)全局角度考慮納稅籌劃。

1、成本票據(jù)加以規(guī)范

由于鐵路施工企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目管理, 以工程結(jié)算價(jià)款扣除一定的管理費(fèi)、稅金等款項(xiàng)作為承包標(biāo)的額。在工程管理上,一些管理人員對(duì)稅收、財(cái)務(wù)的不規(guī)范導(dǎo)致成本單據(jù)的隨意流出, 這些不規(guī)范發(fā)票就會(huì)對(duì)鐵路施工企業(yè)增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、鐵路施工企業(yè)所得稅處理

所得稅納稅籌劃要事前考慮①選擇不同的確認(rèn)收入方式,鐵路施工企業(yè)在對(duì)合同的總收入和總成本能夠可靠預(yù)算,就可采用完工百分比法確認(rèn)收入;在對(duì)合同的總收入和總成本不能可靠估計(jì),在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未確定具體預(yù)繳辦法的情況下,可在勞務(wù)合同完成時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。鐵路施工企業(yè)對(duì)跨年度工程,在工程未完工結(jié)算前,為減少成本,應(yīng)盡量在勞務(wù)合同完成時(shí)確認(rèn)收入, 平時(shí)工程部門向建設(shè)單位預(yù)收工程款時(shí),應(yīng)以開(kāi)具收款收據(jù)為準(zhǔn), 而盡量不開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票,分期開(kāi)具發(fā)票,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況,盡可能的延遲收入確認(rèn)的時(shí)間,由于貨幣的時(shí)間價(jià)值,延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)意想不到的節(jié)稅效果。②企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠政策,如科研費(fèi)用的加計(jì)扣除,技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅等;③成本費(fèi)用決策,如存貨計(jì)價(jià)方式的選擇,固定資產(chǎn)折舊方式的選擇等。

六、結(jié)論

在當(dāng)前的稅法范圍內(nèi),鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃對(duì)自身的發(fā)展起到了有力的促進(jìn)作用,不但規(guī)范了鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,而且為鐵路施工企業(yè)與國(guó)際化接軌奠定了基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn):

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[3]何陽(yáng).施工企業(yè)納稅籌劃會(huì)計(jì)方法研究.商業(yè)文化.2009,(10):33

篇8

稅收對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)至關(guān)重要。因此，從稅收的角度出發(fā) ，研究企業(yè)納稅籌劃對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。

一、納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的概念及目標(biāo)

納稅籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人通過(guò)一系列預(yù)先的、有目的的、合法的策劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，以達(dá)到減輕自身稅負(fù)的目的。納稅籌劃不同于避稅，更不是偷稅，而是在多種合法方式中選擇了納稅最少的一種方案。

納稅籌劃最核心的目標(biāo)是直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，但其并非是納稅籌劃目標(biāo)的全部。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、提高自身經(jīng)濟(jì)效益以及維護(hù)主體合法權(quán)益等都是納稅籌劃目標(biāo)的有機(jī)組成部分。

（二）關(guān)于納稅籌劃的幾點(diǎn)說(shuō)明

1.合法性。表示納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定，逃避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為。

2.籌劃性。表示事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。

3.目的性。表示要取得“節(jié)稅”的稅收收益。這有兩層含義：一層是選擇低稅負(fù)；另一層意思是滯延納稅時(shí)間（有別于違法稅法規(guī)定的欠稅行為）。成功的納稅籌劃往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又可以使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以體現(xiàn)。因此從某種意義上來(lái)說(shuō)，納稅籌劃活動(dòng)也是應(yīng)該鼓勵(lì)的。

此外，納稅籌劃還有以下兩點(diǎn)需要注意：首先，依法納稅是進(jìn)行納稅籌劃的前提；其次，進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。

二、納稅籌劃認(rèn)識(shí)的誤區(qū)

這里存在一個(gè)誤區(qū)，現(xiàn)在很多企業(yè)把“納稅籌劃”理解成“合理避稅”。要分析這個(gè)誤區(qū)，筆者先從糾正企業(yè)對(duì)稅收認(rèn)識(shí)上的重大誤區(qū)談起。

傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，稅收是由企業(yè)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收兩個(gè)過(guò)程組成的，忽略了稅收產(chǎn)生的過(guò)程。不同的經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生不同的稅收，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)只相信企業(yè)的合同或者相應(yīng)的證明，不看所謂的“賬”。而這些合同和憑證都是業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生的，業(yè)務(wù)部門簽訂的。如此看來(lái)，公司的稅收是業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)、簽合同的時(shí)候就產(chǎn)生了，而非財(cái)務(wù)部門的事。因此，財(cái)務(wù)部的偽造、編造，是一種偷稅行為。正確的納稅籌劃其實(shí)指的是企業(yè)要做好業(yè)務(wù)過(guò)程的籌劃。只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

那“合理避稅”與“納稅籌劃”的區(qū)別在哪里呢？有觀點(diǎn)認(rèn)為，避稅是以一種“非違法”的手段達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的。但實(shí)際并非如此，以“非違法”的手段達(dá)到規(guī)避納稅的義務(wù)，在一定程度上與逃稅一樣，直接后果是導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，間接后果是稅收制度有失公平。然而，納稅籌劃不同。納稅籌劃不是籌劃國(guó)家的稅收政策，而是指納稅人根據(jù)稅收政策來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程，通過(guò)對(duì)納稅事宜進(jìn)行合理策劃，達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、降低納稅成本的目的。納稅籌劃不是鉆政策漏洞，而是策劃和選擇業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程，合理合法地減輕稅負(fù)?？偟膩?lái)說(shuō)，“合理避稅”是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生完成后采取的鉆政策漏洞的消極補(bǔ)救措施，而“納稅籌劃”是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生中采取的積極選擇政策，二者是有本質(zhì)區(qū)別的。

三、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理具有其內(nèi)在邏輯性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致性

作為財(cái)務(wù)管理的子系統(tǒng)，納稅籌劃目標(biāo)自然應(yīng)當(dāng)服從于企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。目標(biāo)一致性，是二者實(shí)現(xiàn)融合的基本前提。

（二）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性

財(cái)務(wù)管理中融資、投資、經(jīng)營(yíng)和收益分配四個(gè)環(huán)節(jié)與納稅籌劃密切聯(lián)系。投融資過(guò)程中，如何在降低投融資成本的基礎(chǔ)上，選擇最佳方式、渠道和結(jié)構(gòu)，都必須在稅法的合法范圍內(nèi)進(jìn)行，這時(shí)就需要稅收籌劃。對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程而言，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷都涉及到納稅因素，也離不開(kāi)納稅籌劃。收益分配過(guò)程中，分配的方式、補(bǔ)虧的安排，都受到稅法的直接制約，必須在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃。

（三）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的互動(dòng)性

納稅籌劃一般是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，對(duì)相關(guān)涉稅活動(dòng)進(jìn)行的統(tǒng)籌安排，因此稅收籌劃會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理提出相應(yīng)要求，反過(guò)來(lái)財(cái)務(wù)管理水平也會(huì)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生制約或促進(jìn)。

四、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的理論影響

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性越發(fā)突出，納稅籌劃應(yīng)作為完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的專題來(lái)研究。

（一）確立和評(píng)估現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)離不開(kāi)納稅籌劃

要提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。這是因?yàn)椋含F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)；現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國(guó)家長(zhǎng)期利益的增長(zhǎng)，要求理順企業(yè)和國(guó)家的分配關(guān)系；現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，要求企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)必須兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和眼前利益。只有通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃，才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)中籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配四個(gè)決策部分都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為其不可或缺的重要內(nèi)容。納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理緊密聯(lián)系，互相影響，這就要求我們堅(jiān)持系統(tǒng)性原則，樹(shù)立整體性和環(huán)境適應(yīng)性兩個(gè)觀念。

五、納稅籌劃的必要性

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中逐步規(guī)范，已經(jīng)具備了一定的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。但將來(lái)企業(yè)面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)不是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)通過(guò)實(shí)施納稅籌劃規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常有必要，這具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕

目前納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)于沉重，通過(guò)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，只有三條路可以選擇：1.逃稅，即通過(guò)違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。但是，逃稅違法，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。2.納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對(duì)待，壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模，這最終會(huì)導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)的萎縮。在國(guó)家宏觀稅負(fù)不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，最終只能被市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。3.進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對(duì)目前政策法規(guī)的必然之舉。

（二）中國(guó)加入WTO，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的趨勢(shì)使得納稅籌劃變得更為意義重大

在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，通過(guò)營(yíng)銷來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額的“開(kāi)源”手段已相當(dāng)困難，中國(guó)企業(yè)要想與國(guó)外企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到“節(jié)流”，即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過(guò)納稅籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

（三）實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求

在當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)市場(chǎng)化改革、股份制改革深化，中國(guó)加入WTO參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大背景下，中國(guó)的企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個(gè)體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動(dòng)力機(jī)制參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此稅收作為企業(yè)的成本支出，必須通過(guò)深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。

（四）從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制上看，做為企業(yè)外部成本的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制

目前企業(yè)存在一種錯(cuò)誤的想法，認(rèn)為要控制成本，就是要控制內(nèi)部成本，而對(duì)于企業(yè)的稅收，則視為無(wú)法避免的，不去加以控制。其實(shí)不然，企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格，而且過(guò)度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工的積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時(shí)，應(yīng)該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部成本外部成本雙管齊下，共同收縮。

六、納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)影響

財(cái)務(wù)管理的任何決策都對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展起著重大的作用。財(cái)務(wù)管理與企業(yè)其他管理的關(guān)系也日益密切，并滲透于企業(yè)管理的各個(gè)方面。財(cái)務(wù)管理處于企業(yè)管理的中心地位，抓住了財(cái)務(wù)管理，就抓住了企業(yè)管理的關(guān)鍵。

（一）通過(guò)納稅籌劃，可以監(jiān)管財(cái)務(wù)交稅

可以設(shè)立專門的“稅務(wù)部”，專職納稅籌劃?！岸悇?wù)部”和“財(cái)務(wù)部”互相平行，共同規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)納稅籌劃，可以控制企業(yè)業(yè)務(wù)的稅和財(cái)務(wù)的稅，避免財(cái)務(wù)部門一部司多職，操控稅收，給公司的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）通過(guò)納稅籌劃，可以權(quán)責(zé)明晰

由于真正產(chǎn)生稅收的是業(yè)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門只是履行核算與交納稅收的職責(zé)，所以通過(guò)納稅籌劃，可以從業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭控制納稅，將納稅的責(zé)任明確到每一個(gè)責(zé)任部門。實(shí)行納稅籌劃，從責(zé)任源頭抓起，將責(zé)任細(xì)分到每一個(gè)部門，甚至每一個(gè)責(zé)任人，滲透到每一個(gè)管理層面，進(jìn)行滲透管理，使公司財(cái)務(wù)管理透明化。

（三）通過(guò)納稅籌劃可提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

納稅籌劃離不開(kāi)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員既要精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度，又要熟悉現(xiàn)行稅收政策和稅法，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅。這樣企業(yè)就必然要求其會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平得到提高。

（四）通過(guò)納稅籌劃可規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理

納稅籌劃作為減少稅收成本是最有效、最可靠、最可行的途徑，必將被越來(lái)越多的經(jīng)營(yíng)管理者所采納，這就要求企業(yè)要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)程序，進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)處理，才能實(shí)施納稅籌劃。

篇9

一、煤炭企業(yè)全面籌劃增值稅的基本思路

首先是依照現(xiàn)行法規(guī)來(lái)籌劃企業(yè)增值稅。從本質(zhì)上講，納稅籌劃的基本宗旨就在于實(shí)現(xiàn)針對(duì)各項(xiàng)日常經(jīng)營(yíng)的科學(xué)規(guī)劃。作為企業(yè)而言，如果要著眼于最大化的自身利潤(rùn)，則需將遵守現(xiàn)階段稅法視作最根本的前提，據(jù)此才能實(shí)現(xiàn)稅款支出的適當(dāng)減少。煤炭企業(yè)雖然面對(duì)相對(duì)較重的增值稅負(fù)擔(dān)，那么企業(yè)也要遵從當(dāng)前法規(guī)來(lái)妥善籌劃稅收，以此來(lái)規(guī)避深層次的企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)并且實(shí)現(xiàn)核心性的納稅籌劃目標(biāo)。納稅籌劃具備顯著的專業(yè)性特征，因此與之有關(guān)的人員應(yīng)當(dāng)擁有高水準(zhǔn)的專業(yè)素養(yǎng)，針對(duì)其中涉及到的各個(gè)環(huán)節(jié)與稅收流程都要全面加以掌控。其次是對(duì)于多層次的要素予以考慮。從現(xiàn)狀來(lái)看，仍有較多煤炭企業(yè)僅限于關(guān)注稅負(fù)的節(jié)約，但卻忽視了綜合性的納稅籌劃要素。與此同時(shí)，單純關(guān)注稅負(fù)節(jié)約的方式也很難達(dá)到最優(yōu)的綜合籌劃效果。因此在全面擬定納稅規(guī)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)將非稅收的要素涵蓋在其中，對(duì)于多層次的要素予以綜合衡量。煤炭企業(yè)只有做到了上述的納稅籌劃措施，才能獲取最大化的企業(yè)稅收利潤(rùn)，在減少稅負(fù)的前提下保障煤炭企業(yè)能夠擁有更優(yōu)的增值效益。第三是各方之間強(qiáng)化溝通。煤炭企業(yè)針對(duì)當(dāng)前的各項(xiàng)稅收機(jī)制并沒(méi)能透徹予以掌握，對(duì)此欠缺必要的闡釋與理解。在此狀態(tài)下，企業(yè)以及稅收主管的有關(guān)部門還需致力于開(kāi)展密切溝通，通過(guò)運(yùn)用全面溝通的方式來(lái)設(shè)置相應(yīng)的納稅規(guī)劃。因此可見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要引導(dǎo)煤炭企業(yè)運(yùn)用相應(yīng)措施來(lái)優(yōu)化增值稅的總體規(guī)劃，確保上述規(guī)劃能全面服務(wù)于企業(yè)現(xiàn)階段綜合收益的提升。例如近些年來(lái)，煤炭企業(yè)可以憑借信息化手段來(lái)溝通信息，確保獲得實(shí)時(shí)性的納稅政策信息，據(jù)此調(diào)整現(xiàn)階段的企業(yè)納稅規(guī)劃。

二、納稅籌劃的具體措施

進(jìn)入新時(shí)期后，煤炭企業(yè)正在面對(duì)日益走高的煤炭市場(chǎng)價(jià)格，企業(yè)因此將會(huì)承受相對(duì)較重的增值稅。煤炭企業(yè)本身屬于采掘業(yè)范圍內(nèi)的核心行業(yè)，具體在涉及到繳納稅收時(shí)無(wú)法抵扣采礦權(quán)的價(jià)款、地面塌陷補(bǔ)償、治理環(huán)境的價(jià)款與其他有關(guān)經(jīng)費(fèi)。由此可見(jiàn)，煤炭企業(yè)在目前階段承受著較高比例的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。具體在擬定綜合性的納稅規(guī)劃時(shí)，企業(yè)有必要關(guān)注如下的納稅籌劃要點(diǎn)：

（一）在法律準(zhǔn)許下盡量抵扣增值稅

煤炭企業(yè)有必要將抵扣稅負(fù)的措施限制于法規(guī)限度內(nèi)，而不能超出當(dāng)前法規(guī)針對(duì)增值稅設(shè)定的最大限度。依照現(xiàn)階段的增值稅有關(guān)條例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面明晰沒(méi)能被納入抵扣范疇的各項(xiàng)增值稅。在此前提下，企業(yè)針對(duì)其他種類的增值稅應(yīng)當(dāng)予以最大化的抵扣處理。例如針對(duì)檢修費(fèi)與維修費(fèi)而言，應(yīng)當(dāng)視情況實(shí)現(xiàn)全方位的稅費(fèi)抵扣處理。通過(guò)運(yùn)用上述的稅負(fù)規(guī)劃措施，煤炭企業(yè)就能擁有相對(duì)更優(yōu)的綜合經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)也不必繳納某些額外性的增值稅。

（二）對(duì)于煤炭運(yùn)費(fèi)予以科學(xué)籌劃

煤炭企業(yè)不能夠欠缺科學(xué)性的煤炭運(yùn)費(fèi)規(guī)劃，因此在當(dāng)前實(shí)踐中，全面開(kāi)展納稅籌劃的關(guān)鍵舉措就要落實(shí)于科學(xué)籌劃煤炭運(yùn)費(fèi)。與此同時(shí)，煤炭企業(yè)在當(dāng)前現(xiàn)有的各項(xiàng)支出中，銷售運(yùn)費(fèi)占據(jù)了較高的支出比例。在此狀態(tài)下，煤炭企業(yè)有必要更多著眼于運(yùn)輸費(fèi)的全面減少，確保在現(xiàn)階段的整體銷售價(jià)格中納入煤炭運(yùn)費(fèi)。然而不應(yīng)忽視，煤炭企業(yè)針對(duì)銷售運(yùn)費(fèi)在科學(xué)籌劃的同時(shí)，企業(yè)還需格外關(guān)注計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有關(guān)基數(shù)。在某些情形下，企業(yè)有必要與社會(huì)運(yùn)輸單位之間密切進(jìn)行配合，確保上述部門能夠接管企業(yè)現(xiàn)有的某些煤炭運(yùn)輸業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)了計(jì)算基數(shù)的合理化并且顯著減少綜合性的增值稅整體稅額。

（三）全面施行煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)

與煤炭行業(yè)的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式相比，煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)在客觀上更加有助于綜合運(yùn)用某些副產(chǎn)品。具體在全過(guò)程的煤炭生產(chǎn)中，通常都會(huì)涉及到活性硅酸鈣、氧化鋁、煤矸石與其他種類的副產(chǎn)品。除此以外，煤炭生產(chǎn)還可能伴有煤泥等多樣化的副產(chǎn)物。由此可見(jiàn)，煤炭企業(yè)針對(duì)上述的各類副產(chǎn)品就要將其納入當(dāng)前的循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇，通過(guò)施行綜合性的副產(chǎn)品利用措施來(lái)體現(xiàn)最大化的煤炭企業(yè)效益。除此以外，煤炭企業(yè)還需因地制宜選擇相應(yīng)的企業(yè)結(jié)算模式，確保運(yùn)用全面結(jié)算的手段與措施來(lái)直接實(shí)現(xiàn)自身的節(jié)稅目標(biāo)。長(zhǎng)期以來(lái)，由于受到技術(shù)要素以及人員要素給企業(yè)帶來(lái)的顯著影響，當(dāng)前仍有某些煤炭企業(yè)并沒(méi)能做到全方位的增值稅節(jié)約。因此為了實(shí)現(xiàn)優(yōu)化與改進(jìn)，企業(yè)就要在結(jié)算模式中納入包工不包料的新措施。

篇10

關(guān)鍵詞最小稅收負(fù)擔(dān)合法內(nèi)部籌劃

納稅籌劃是納稅人在財(cái)務(wù)管理中對(duì)稅收負(fù)擔(dān)策劃行為，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要環(huán)節(jié)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，從而為所有者獲得最小合理納稅的一種理財(cái)行為。近年來(lái)，房地產(chǎn)企業(yè)迅猛發(fā)展，已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，也是國(guó)稅和地稅的納稅大戶之一。一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目收入規(guī)模相當(dāng)大，要上繳的各種稅金少則上千萬(wàn)元多則上億元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃運(yùn)用雖然處于嘗試階段，但是作為納稅人的一種理財(cái)行為，有必要對(duì)企業(yè)的稅收成本作出計(jì)劃和按排。

納稅籌劃應(yīng)緊密結(jié)合企業(yè)自身情況并嚴(yán)格依法進(jìn)行，做到"合法、合理、全面、具體"，遵循綜合原則、經(jīng)濟(jì)原則、事前籌劃原則、整體原則、具體情況具體分析原則。由于企業(yè)情況各異，應(yīng)注意法律問(wèn)題。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃可以通過(guò)稅務(wù)籌劃顧問(wèn)、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員來(lái)開(kāi)展，視企業(yè)具體情況而定。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃的實(shí)踐，應(yīng)始終圍繞如何實(shí)現(xiàn)成本最小化進(jìn)行，下面從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員的角度來(lái)探討在具體實(shí)踐中應(yīng)注意的幾個(gè)方面：

1精通業(yè)務(wù)，對(duì)稅法及其相關(guān)法規(guī)合理而有效的理解、掌握和運(yùn)用是納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)

首先，精通房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)要求以正確的理論作指導(dǎo)，更要求具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等方面的專業(yè)知識(shí)，尤其要熟悉稅法、會(huì)計(jì)法、公司法、經(jīng)濟(jì)合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定，還應(yīng)了解房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司經(jīng)營(yíng)、投資、營(yíng)銷、會(huì)計(jì)處理、納稅歷史等業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)，具有統(tǒng)籌謀劃的能力。另一方面，稅法本身存在納稅籌劃的可能。因?yàn)槎惙ㄊ侨酥贫ǔ鰜?lái)的，不僅受到"知識(shí)有限"和"理性有限"的局限，而且還要受當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和其他社會(huì)現(xiàn)實(shí)的制約，不可能一步到位，完全成熟。

例如：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中拆借資金，在融資時(shí)支付利息，這是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本；又規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本金50%的，超過(guò)其注冊(cè)資本50%，超過(guò)部分的利息不得在稅前扣除。2004年初公司進(jìn)行了稅收籌劃，決定向集團(tuán)公司借款1000萬(wàn)元，年利率11.16%（稅務(wù)局規(guī)定稅前列支的稅率），期限3年。3年后企業(yè)將減少的應(yīng)納稅所得額為：1000×11.16%×3=334.8萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)減輕：334.8×33%=110.48萬(wàn)元。

其次，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)主要涉及營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、契稅等，掌握每個(gè)稅種稅法的內(nèi)容，了解地方是否有優(yōu)惠政策。比如，我國(guó)地方上對(duì)外商投資的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有許多優(yōu)惠政策、稅率的差別，中外合資的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以免交城建稅、教育費(fèi)附加，企業(yè)所得稅預(yù)征率比內(nèi)資企業(yè)低5%等，如果企業(yè)的高級(jí)管理人員在公司組建時(shí)能事先進(jìn)行稅收籌劃，在組建條件許可的情況下，就可以大大地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?？梢?jiàn)稅收籌劃需要有超前的預(yù)見(jiàn)性。

再次，稅籌劃方案的選擇注意可行性，不能不考慮成本。比如，某一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)欲建立自已的建筑公司、裝飾公司以及物業(yè)管理公司，但組建公司往往需要大量的人力、物力、財(cái)力，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)某一方面節(jié)稅了，其他相關(guān)的成本增大了，所以只有當(dāng)稅收籌劃方案的所得大于支出時(shí)，稅籌劃方案才有用。

2規(guī)范管理、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄合法性是稅收籌劃的保障

俗話說(shuō)："管理出效益"，反之，管理不善會(huì)使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)。例如：某一家新成立的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商企業(yè)銷售委托1家專業(yè)的房產(chǎn)銷售公司經(jīng)銷，銷售公司在銷售時(shí)以1000元1張發(fā)行了若干張VIP貴賓卡,并承諾執(zhí)卡人購(gòu)房可在房款中抵1萬(wàn)元購(gòu)房款，結(jié)果30萬(wàn)元1套的房子,實(shí)際只收29.1萬(wàn)元，與客戶簽約的銷售合同中約定：房款總價(jià)為30萬(wàn)元，首付款為總房款的30%，銷售人員給客戶計(jì)算的首付款金額為8萬(wàn)元。用VIP貴賓卡抵房款首付款1萬(wàn)元沒(méi)有在合同中約定。稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算收入；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，折扣額也不得在企業(yè)所得稅前扣除。由于銷售公司管理不規(guī)范和缺乏稅收籌劃意識(shí)，使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)多交了營(yíng)業(yè)稅：（300000-291000）×0.05=450元、多交企業(yè)所得稅：（300000-291000）×0.33=2970元、多交印花稅：（300000-291000）×0.0003=2.7元、多交土地增值稅：（300000-291000）×0.01=90元、多交四稅合計(jì)3512.7元。

納稅籌劃的日常運(yùn)用應(yīng)注意會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄的合法性。例如：某一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2004年中從集團(tuán)公司租用了兩輛轎車，并列支了這兩輛轎車的年檢費(fèi)、汽油費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)等，為了獲得合法憑證減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，公司與集團(tuán)公司簽定租車協(xié)議，取得了稅務(wù)發(fā)票，公司合理規(guī)避了稅，所有者對(duì)稅收籌劃更加重視了。

3納稅籌劃事后應(yīng)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)

年末終了，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上一年的年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，此時(shí)對(duì)上一年度的涉稅籌劃的效果進(jìn)行1次評(píng)價(jià)，通過(guò)與審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析對(duì)比，無(wú)疑是一次檢查企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的最好機(jī)會(huì)，同時(shí)可以彌補(bǔ)原先稅收內(nèi)部籌劃方案的不足。

俗話說(shuō)"亡羊補(bǔ)牢，猶未晚矣"，在所得稅匯算清繳、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查中被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到的企業(yè)，要重視稅務(wù)籌劃的事后評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，重視事前稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開(kāi)展，防患于未然。

綜上所述，隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，法治會(huì)越來(lái)越健全，執(zhí)法的力度也會(huì)越來(lái)越加強(qiáng)，迫切需要房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自身練好內(nèi)功，樹(shù)立納稅籌劃的意識(shí)，一方面為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，另一方面會(huì)促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)地完善稅制、堵塞稅收法律、法規(guī)中的漏洞，能促使稅務(wù)工作和稅收籌劃都步入一個(gè)良性發(fā)展的軌道。

參考文獻(xiàn)