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關鍵詞：物流企業(yè)；主要稅種；納稅籌劃；缺陷性條款

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）10-0033-02

根據(jù)《國家標準物流術語》的規(guī)定，物流被描述為貨品從其生產(chǎn)和加工地，通過運輸方式到接受地的過程，根據(jù)實際需要，將物品的轉移環(huán)節(jié)、儲藏環(huán)節(jié)、裝卸和搬運環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)、加工和包裝環(huán)節(jié)、培養(yǎng)以及信息處理等環(huán)節(jié)融合在一起，形成有機的整體。而物流企業(yè)就是從事物流活動的這樣一個經(jīng)濟組織。而所謂的納稅籌劃，則是課稅主體在遵循國家法律的基礎上，針對投資、籌資、生產(chǎn)、經(jīng)營等的涉稅經(jīng)濟活動作出合理的籌劃和安排，采取稅收籌劃的技術方法使得納稅人能夠以較低的納稅成本完成生產(chǎn)經(jīng)營活動，以實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。合理的納稅籌劃能夠有效提升課稅主體的納稅意識，有效控制自身的納稅成本，降低經(jīng)營負擔，同時還能夠提升組織的經(jīng)營和管理水平、優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構，最終達到增加國家實現(xiàn)稅收收入平穩(wěn)增長的目的。所以合理的納稅籌劃是國家提倡、鼓勵并支持的。

物流企業(yè)在經(jīng)營過程中需要涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅和教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅等多個稅種的納稅義務，而中國政府在物流企業(yè)稅收政策方面給予的優(yōu)惠政策很少，使得物流企業(yè)的稅收負擔較為沉重。物流企業(yè)應當針對本行業(yè)所適用的稅收優(yōu)惠政策進行合理的分析，制定有效的籌劃方案，采取合理、合法的方法使其本身以較低的納稅成本來完成經(jīng)營活動，實現(xiàn)利潤的最大化。在本文中主要談及對增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅這三個稅種的籌劃。

一、增值稅的籌劃

物流企業(yè)在購進商品和出售商品時所需要繳納增值稅。對于物流企業(yè)而言，其購銷業(yè)務開展的過程可以作為小規(guī)模納稅人進行處理，按3%的比例提取增值稅，同時也能夠作為一般納稅人處理，適用低稅率13%，高稅率則為17%。

案例分析：A是一家醫(yī)療器械的生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)的一套醫(yī)療設備售價為50萬元。B是一家物流公司。兩家由于保持多年良好的業(yè)務往來，所以B公司可以享受48萬元的優(yōu)惠價格（以上價格均不含增值稅），有一家醫(yī)院欲向B公司購買這套醫(yī)療設備，B公司應怎樣參與這筆業(yè)務？

籌劃方案一：B公司以小規(guī)模納稅人身份按48萬元購入這套醫(yī)療設備，然后再按50萬元的價格轉賣給醫(yī)院，其應承擔的增值稅為1.5萬元（50萬元*3%）。

籌劃方案二：B公司以一般納稅人身份按48萬元購入這套醫(yī)療設備，然后再按50萬元的價格轉賣給醫(yī)院，其應承擔的增值稅為0.34萬元（50萬元*17%-48萬元*17%）。

很明顯地可以看出，在此案例中B公司作為小規(guī)模納稅人所承擔要繳納的增值稅要高于作為一般納稅人所承擔要繳納的增值稅。若B公司作為小規(guī)模納稅人來納稅不僅會增加其增值稅納稅的納稅負擔，也直接地增加了其城市維護建設稅和教育費附加的計稅基數(shù)，同樣是以50萬元的價格轉賣給醫(yī)院，小規(guī)模納稅人的收益就比一般納稅人的收益要少一部分。物流企業(yè)在經(jīng)營過程中對納稅人身份的選擇也不是絕對的，若企業(yè)所從事購銷差價較低的業(yè)務較多時，企業(yè)應盡量取得作為一般納稅人納稅的資格；若企業(yè)所從事購銷差價較高的業(yè)務較多時，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人納稅取得的收益可能會多一些。

籌劃方案三：如果B公司按照國家有關規(guī)定進行代購業(yè)務，即由A公司直接開具發(fā)票給醫(yī)院，并且由B公司來轉交。A公司以50萬的合同價把醫(yī)療設備賣給醫(yī)院，并且付給B公司手續(xù)費20 000元。這樣B公司就需要繳納5%的營業(yè)稅，其手續(xù)費屬于服務業(yè)務收入，則需要交納的營業(yè)稅為0.1萬元（2萬元*5%）。

由此可見，作為物流企業(yè)以者代購的身份來經(jīng)營購銷業(yè)務的納稅成本是最低的，由于企業(yè)作為者代購可以不墊付資金，只收取的手續(xù)費，不影響企業(yè)的資金運轉。

二、營業(yè)稅的籌劃

物流企業(yè)在對客戶提供勞務或服務的過程中，也會產(chǎn)生營業(yè)稅的繳納。其中，企業(yè)承擔貨品的運輸、配送、裝載與卸運等業(yè)務或服務得到的收益，根據(jù)營業(yè)稅稅收的相關規(guī)定，按照交通運輸業(yè)適用稅率3%來處理；企業(yè)按委托完成貨物運輸、倉儲、包裝、物流加工、租賃等服務得到的收入，根據(jù)營業(yè)稅繳納的相關規(guī)定，按照服務業(yè)適用稅率5%來處理。

2008年11月5日修訂的《營業(yè)稅暫行條例》第3條有如下說明：納稅人兼有不同稅目應當繳納營業(yè)稅的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應分別對不同稅目展開分別核算；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就使得企業(yè)存在從高計算營業(yè)稅并且多支付營業(yè)稅的狀況，針對這一情況，物流企業(yè)應稅業(yè)務應分開處理，按照各自規(guī)定的不同的稅率來計算營業(yè)稅，以避免從高適用稅率來納稅的風險。這就要求物流企業(yè)必須將適用3%稅率的業(yè)務與適用5%稅率的業(yè)務分開核算，否則就會承擔統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營業(yè)稅的風險，同樣這也會增加城市維護建設稅和教育費附加的計稅基數(shù)。

大多數(shù)物流企業(yè)都擁有自己的運輸車輛并用其來提供運輸勞務，但是還有一部分的聯(lián)合運輸業(yè)務，如果可以從全部的營業(yè)額中減去這些支出，就可以降低整體的營業(yè)額，從而降低營業(yè)稅的計稅基礎，減少營業(yè)稅的繳納?！秶?a href="http://m.ggzpwa.com/haowen/193981.html" target="_blank">稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）規(guī)定：試點物流企業(yè)將其承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。由此可見，物流企業(yè)必須積極申請成為試點物流企業(yè)，以便享有這一優(yōu)惠政策，降低營業(yè)稅的計稅基礎，減少一些不必要的納稅。

2011年，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》被國家批準推出，目前試點地區(qū)試點范圍包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)業(yè)，后期將逐步推廣至其他行業(yè)。待條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內進行全行業(yè)試點。這一法案目前還只是在經(jīng)濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區(qū)實施，待這一法案正式實施開展對于物流行業(yè)無疑是一項更好的優(yōu)惠，增加了其籌劃的寬度。

三、企業(yè)所得稅的籌劃

《國家稅務總局關于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2006]270號）規(guī)定：物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內設立的跨區(qū)域機構（包括場所、網(wǎng)點），凡在總部統(tǒng)一領導下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿，并與總部微機聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機構不就地繳納企業(yè)所得稅。所有不滿足以上所述條件之一的跨區(qū)域機構（包括場所、網(wǎng)點），不能被列入統(tǒng)一核算范圍，應當根據(jù)自己所處地區(qū)的情況，分別核算繳納企業(yè)所得稅。這條規(guī)定就給予了物流集團很大的籌劃空間。物流集團可以考慮將其子公司轉變成為分公司，使其分公司作為一個在總部統(tǒng)一領導下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿，并與總部微機聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的一個分支，通過分支機構間的相互彌補盈虧從而降低企業(yè)集團的應納稅所得額，實行由總部來統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

在稅法中多多少少還存在一定量的缺陷性條款，也就是稅法漏洞，主要是由于稅法在文字上面的忽略、稅收在征管活動中存在的漏洞，這就使得納稅人可以在一定的條件下可以主動地界定自己的納稅行為，以達到規(guī)避納稅的目的。對于納稅人而言，要利用好此方法，充分利用漏洞來爭取些不違法的利益。目前就中國的物流行業(yè)來看，其發(fā)展還不算完善，具有復雜多樣的特點。中國目前還沒有統(tǒng)一的稅收法規(guī)是專門針對物流行業(yè)，由于沒有對物流業(yè)單獨設立稅種，而是散見于增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的具體規(guī)定、征收管理之中，由于這些稅種間存在著一些不能相互協(xié)調的地方，使得利用缺陷性條款來進行納稅籌劃更加具有實施的可能性。在現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟狀況之下，物流企業(yè)靈活選擇會計政策的空間依舊是比較理想的，應當根據(jù)結合自己的實際情況，利用會計政策中的可以選擇進行好籌劃，權衡好政策選擇的利弊，使得企業(yè)稅負減輕的同時也獲得利益最大化。

物流企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中，應當隨時遵循國家法律法規(guī)，隨時關注和學習稅法，解讀稅法，更好地利用其優(yōu)惠政策，規(guī)避風險；充分的考慮企業(yè)進行籌劃的成本與籌劃方案的可實施性；籌劃應站在整體角度和長遠戰(zhàn)略的方面來籌劃，不能因為眼前可以減少納稅而影響企業(yè)未來的發(fā)展，對于納稅我們應以合理的方法來籌劃。

參考文獻：

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[2] 竇春妍.中國現(xiàn)代物流業(yè)稅收中存在的問題及對策[J].科技信息，2009，（5）.

[3] 張佳.淺析物流業(yè)的稅收籌劃方案[J].中國商界，2010，（4）.

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[論文摘要]納稅籌劃是以企業(yè)合理納稅為前提,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅行為,納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一, 經(jīng)濟 主體為了能夠在激烈的 市場 競爭中獲勝,在經(jīng)濟 社會 中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關 稅收 法規(guī)的基礎上,在不違反國家稅法及相關 法律 、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、 投資 活動、經(jīng)營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負,同時納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利的意識。

1 企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問題

1.1 企業(yè)納稅籌劃的必要性

(1)納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè) 財務 管理 的重要內容之一。

(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經(jīng)濟體制下,依法納稅是每個企業(yè)承擔的責任和應盡的義務。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負擔便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。

納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規(guī)的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負、最大化企業(yè)利益的行為。

企業(yè)利益最大化了,同時也就給國家?guī)砹藨械睦?兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。

(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利意識。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質的區(qū)別。

使企業(yè)樹立維護自身權利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權益,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展?！庇纱丝梢?企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受 國家法 律、法規(guī)保護的正當權益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負擔的同時自動調節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟結構,充分體現(xiàn)了國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用。

1.2 目前納稅籌劃應關注的問題

納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時,保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時,目前應重點關注以下方面的納稅籌劃問題。

(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨立的法人主體,原來企業(yè)內部單位的有償結算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業(yè)的納稅額。

(2)技術改造納稅籌劃。根據(jù) 財政 部、國家稅務總局的相關文件規(guī)定,凡在我國境內投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術改造方式和設備購置的順序來進行納稅籌劃。

(3)籌資方式的籌劃。從 財務管理 的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式?；I資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結構的前提下,選擇適應于企業(yè)自身的籌資方式。

2 納稅籌劃方案

2.1 增值稅中 運輸 收入繳納稅款的籌劃

由于承擔著運送供暖用煤等運輸業(yè)務,核算中存在著是否單獨經(jīng)營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業(yè)帶來了一個籌劃空間。

如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費3100萬元。

(1)按非增值稅應稅項目計算繳納營業(yè)稅應發(fā)生稅費情況:

營業(yè)稅3500×3%=105萬元

城建稅105×7%=7.35萬元

教育 費附加105×4%=4.2萬元

支付稅費合計 116.55萬元

(2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費情況:

增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元

增值稅進項稅額3100×17%=527萬元

城建稅(595-527)×7%=4.76萬元

教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元

支付稅費合計 75.48萬元

從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。

2.2 所得稅的納稅籌劃空間

企業(yè)在年終預計年應納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計算,這項捐贈給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預計所得額就是經(jīng)營中不確定的風險,企業(yè)在籌劃的同時要考慮化解各種風險的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。

2.3 利用 銀行 貸款的納稅籌劃空間

企業(yè)擬購買10000萬元的設備,以增加贏利,對 投資 企業(yè)內部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設備還是向銀行貸款。 財務 部門提供了兩種方案的納稅對比分析:

(1)用10年積累的10000萬元購買設備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。

該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。

(2)貸款10000萬元購買設備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。

這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。

顯然,企業(yè)以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔的資金風險,減輕稅負。

(3)處置報廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預計收入1200萬元,拆除費用55萬元。

按相關政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國家稅務總局關于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。

3 納稅籌劃的建議方案

3.1 技術改造納稅籌劃設計方案

(1)技術改造納稅籌劃的設計思路。 財政 部、國家稅務總局關于印發(fā)《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務總局關于印發(fā)《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核 管理 辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號]文件規(guī)定,凡在我國境內投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。

(2)建議方案。①當年“新增稅款”大于后購置設備尚未抵免的金額時,則當同一技術改造項目分年度購置設備時,在同一抵免年度內,對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額,即“先購置設備先抵免,后購置設備后抵免”,不影響抵免額。②當年“新增稅款”小后購置設備尚未抵免的金額時,則當計算后購置設備的抵免額時,因為本年度應納稅額已經(jīng)抵免了先購置設備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設備的應抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設備還是后購置設備抵免額。

3.2 籌資方式的籌劃設計方案

《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向 金融 機構 借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構借款的利息支出,按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分,準予扣除。

從 財務管理 的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式?；I資方式的不同會形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定, 債務 利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導致了負債和權益資本對企業(yè) 稅收 成本 和企業(yè)價值的不同影響。

從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負債籌資比權益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互 融資 等進行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權益性資本所占的比例等方式進行納稅籌劃,但要注意資金結構的合理性。

參考文獻:

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【摘要】營業(yè)稅改增值稅是我國稅務制度的一項重要改革，本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負影響和相關納稅籌劃管理工作進行了探討并提出了相應建議。

關鍵詞 營業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；納稅籌劃管理

【作者簡介】閆玉榮，開灤集團國際物流有限責任公司財務部高級會計師。

營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務制度的一項重要改革，隨著它的逐步推廣實施，對相關企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運輸、倉儲、貨運以及中轉服務等內容的綜合性行業(yè)，作為營改增試點行業(yè)，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負影響和相關納稅籌劃管理工作進行探討并提出相應建議。

一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉稅，是商品和勞務在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟形勢的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對我國經(jīng)濟結構調整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業(yè)稅改為增值稅，僅對產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復納稅，達到實質降低企業(yè)稅負的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價外稅，通過稅負轉嫁可以將稅款轉移到最終消費方，即上一個環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時在經(jīng)營環(huán)節(jié)取得了營業(yè)稅發(fā)票，由于營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負擔。

2.造成營業(yè)稅重復征收。營業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營業(yè)額征收的一種稅，對于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會形成重復征收，增加了企業(yè)的稅收負擔。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的多樣化，對于勞務和貨物等混合經(jīng)營業(yè)務，在實際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產(chǎn)業(yè)國際競爭力。我國對第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。

（二） 稅制改革內容

隨著營改增稅制改革試點成功啟動，營改增已涉及全國許多行業(yè)。2012年1月1日，營改增試點工作在上海啟動，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)改征增值稅，拉開了營改增試點地區(qū)和范圍的序幕。當年8 月，營改增試點范圍擴大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運輸和郵政服務業(yè)也納入營改增試點。2014年6月1日，電信業(yè)納入營改增試點范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營改增是一項重要的結構性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠發(fā)展有著重要的意義。

1.降低企業(yè)稅負，增強發(fā)展能力。營改增政策實施的實質就是為了降低企業(yè)稅負，減少企業(yè)負擔，增強企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。

2.完善流轉稅制，消除重復征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關的交通運輸業(yè)等服務行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進項稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負。

3.完善稅收制度，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營改增稅制改革有利于推動第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟增長點。利用進項稅抵扣可有效減輕服務業(yè)的稅負，促進經(jīng)濟發(fā)展，提高國際競爭力。

4.優(yōu)化社會環(huán)境，提高設備更新速度。對于各行業(yè)來說，設備不及時更新會導致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進項稅，減少稅負。因此，營改增有利于企業(yè)進行技術改造和設備更新。

二、開灤集團國際物流有限責任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團國際物流有限責任公司涉及營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務的單位有3家，分別是鐵路運輸分公司、汽車運輸分公司和港口儲運分公司。其中，港口儲運分公司所涉及的是現(xiàn)代服務業(yè)項下的物流輔助服務，適用稅率6%，營改增起點為2013年8月。汽車運輸分公司和鐵路運輸分公司所涉及的是交通運輸業(yè)項下的陸路運輸服務，適用稅率11%。汽車運輸分公司營改增起點為2013年8月，鐵路運輸公司營改增起點為2014年1月。通過營改增前期階段的試運行，上述3家改征增值稅后，稅負率比改征前均有所提高，如鐵路運輸分公司營改增前營業(yè)稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運分公司營改增前營業(yè)稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負率上升的原因主要有以下幾個。

（一） 新稅制稅率偏高

營改增前，鐵路運輸分公司、港口儲運分公司分別按運輸收入和港口裝卸搬運碼頭服務收入交納營業(yè)稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運輸分公司稅率為11%，港口儲運分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負短期內下降有一定困難。

（二） 可抵扣進項稅偏少

營改增后，鐵路運輸分公司和港口儲運分公司可抵扣的項目主要有燃油、修理費、材料費、港雜費、水電費等。其他在成本費用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費、租賃費、保險費、過路費等項目均不能抵扣。由于運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機車、礦煤車等使用年限已達20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設備，因而實際可以抵扣的固定資產(chǎn)進項稅很少，所以稅負增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少

由于營業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務人員對增值稅相關知識了解得不夠，有時可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機會。

三、對營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負的高低主要取決于企業(yè)成本費用可抵扣率的高低。成本費用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負就越低，反之稅負就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進項稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業(yè)財務管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負，值得研究。筆者認為，應從以下幾個方面采取措施。

（一） 利用稅改契機，逐級反饋，爭取國家政策支持

一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實際因素可抵扣成本較少的，應逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點范圍。針對目前部分行業(yè)已實行營改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營業(yè)稅，實行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負抵扣。如上述兩公司過路費、過橋費、保險費等項目目前無法取得增值稅進項發(fā)票。為實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務按行業(yè)平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，減少銷項稅額。三是爭取政府或財政部門增值稅補貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉換而產(chǎn)生的稅負增加情況，可據(jù)實向政府有關部門反饋，申請財政實施過渡性扶持政策，將國家結構性減稅落到實處。

（二） 加強成本管理，全面做好進項稅款抵扣工作

一是提高成本費用中可抵扣項目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項目占成本的比重。如企業(yè)成本費用中大部分項目不能抵扣，會導致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應加強日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強宣傳，做好稅改培訓。增強業(yè)務人員日常索要增值稅發(fā)票的意識。據(jù)調查，鐵路運輸分公司與港口儲運分公司可抵扣項目應取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應該說，兩公司在采購材料、日常購銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應結合銷項稅，綜合考慮安排進項稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當企業(yè)有大量銷項稅額時，購入固定資產(chǎn)較合時宜，這樣可使進項稅額能夠及時抵扣。否則，就會有一部分進項稅不能及時抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，合理安排內部投資規(guī)模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

在本次營改增改革試點的同時，國家也相應出臺了一些配套優(yōu)惠政策，如《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中關于試點納稅人提供的國際貨物運輸服務可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業(yè)有國際貨物運輸服務項目，在服務公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴大貨物運輸服務項目，享受免征增值稅政策并實現(xiàn)整體稅負下降的效果。因此，財務管理人員只有學懂、吃透國家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務籌劃管理。

（四） 及時完成結算，合規(guī)做好日常稅務管理工作

一是及時取得增值稅進項專用發(fā)票并向稅務機關辦理認證手續(xù)。即在票據(jù)開具之日起180天內到稅務機關辦完認證，并在認證通過的當月，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。二是做好應稅事項與非應稅事項共同負擔進項稅額的應稅處理工作。對于既有增值稅業(yè)務又有非增值稅業(yè)務的，應合理劃分應稅項目與非應稅項目，準確計算，減少稅負。

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關鍵詞：風險防控；企業(yè)；增值稅；納稅籌劃

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃基本概述

增值稅作為我國稅務體系中重要內容之一，主要是我國境內產(chǎn)品銷售、勞務企業(yè)及個人，把獲取的貨物及勞務收益為對象，通過征收稅務的一種稅務改革體系。增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，根據(jù)國家相關法律要求，通過優(yōu)化相關政策進行資金規(guī)劃安排，把減少稅額當作核心目標進行籌劃管理。通過加強增值稅納稅籌劃，能夠實現(xiàn)企業(yè)合法避稅，減少企業(yè)稅負，讓企業(yè)獲取更多的稅后收益。除此之外，增值稅納稅籌劃還具備轉嫁籌劃功能，也就是納稅人以減少自身稅負為目標，通過對銷售產(chǎn)品價格適當改變，在國家法律運行的環(huán)境下正常操作，降低企業(yè)納稅成本。從整體角度來說，規(guī)范的增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，可以實現(xiàn)企業(yè)稅務的統(tǒng)籌規(guī)劃，緩解企業(yè)納稅壓力，實現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃風險問題

（一）稅負問題

經(jīng)過調查得知，我國有多數(shù)的企業(yè)受到增值稅擴充內容的影響，使得企業(yè)面臨的稅負壓力隨之增大。諸多企業(yè)運營發(fā)展也會受到稅務改革因素影響，部分企業(yè)的稅負出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，在這種情況下，不僅使得企業(yè)面對的稅率發(fā)生變化，同時也會加劇涉稅風險出現(xiàn)，阻礙企業(yè)長遠發(fā)展。

（二）財務問題

在沒有稅務改革之前，企業(yè)納稅將涉及在營業(yè)稅的收入計入主營業(yè)務收入中。在稅務改革后，主營業(yè)務收入中包含了增值稅營業(yè)額。如果轉變稅務類型對企業(yè)稅負不會造成影響的情況下，則企業(yè)自身收益將隨之減少，并且增大利潤率。但是在收入報表中，將不會具體標記出增值稅額，在會計方面，營業(yè)稅和增值稅處理方式各不相同，在某種程度上將無法保證企業(yè)財務數(shù)據(jù)的真實性，影響最終財務管理效果。

（三）籌劃問題

增值稅納稅風險出現(xiàn)將會給納稅籌劃工作開展帶來直接影響。通過合理納稅籌劃，能夠減少企業(yè)運營成本，提高企業(yè)稅收利益。但是由于納稅籌劃工作需要在納稅之前進行，根據(jù)經(jīng)營活動要求進行籌劃設計，是一個中長期工作。而企業(yè)納稅行為則產(chǎn)生于運營活動之后，企業(yè)在運營過程中將會面臨各種影響因素，使得企業(yè)實際經(jīng)營狀況和預期標準之間有所差異，導致籌劃失敗。

三、基于風險防控下企業(yè)增值稅納稅籌劃的相關對策

（一）轉變納稅籌劃思想理念

從稅收征納雙方角度來說，需要轉變傳統(tǒng)的思想理念，給予納稅籌劃工作高度注重，結合國家現(xiàn)有的稅法要求，做好納稅籌劃管理工作，實現(xiàn)雙方共贏發(fā)展。針對企業(yè)而言，通過落實好納稅籌劃工作，在某種程度上能夠減少企業(yè)運營成本，給企業(yè)創(chuàng)造更高的效益。針對國家而言，整治納稅籌劃管理具備較強的現(xiàn)實意義，能夠提高國家經(jīng)濟效益，實現(xiàn)國家經(jīng)濟建設的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，應結合實際運營狀況和發(fā)展需求，對生產(chǎn)運營模式進行改革，根據(jù)市場發(fā)展規(guī)律，防范各種風險，從根源上增強企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

（二）協(xié)調各方稅務關系

在開展增值稅納稅籌劃工作時，企業(yè)應及時和稅務部門取得聯(lián)系，協(xié)調和稅務部門之間關系，對最新的稅法內容有深入了解，防止企業(yè)疏忽而陷入稅務風險之中。首先，企業(yè)應及時和中介部門取得聯(lián)系，在稅務中介部門中，納稅籌劃人員掌握的專業(yè)知識比較充足，并且工作經(jīng)驗較為豐富，能夠對企業(yè)當前納稅情況及管理問題進行深入分析，掌握企業(yè)實際運營狀況，便于給企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利進行提供專業(yè)建議，防止一些不必要納稅風險問題出現(xiàn)，保證企業(yè)正常運營。同時，在實際運營發(fā)展中，企業(yè)應及時和稅務中間部門溝通，綜合評估企業(yè)運營狀況，合理規(guī)避各種風險。其次，企業(yè)應協(xié)調好和稅務部門之間關系，建設完善的交流平臺，對稅務部門工作要求有全面的了解，根據(jù)企業(yè)實際情況制定增值稅納稅籌劃方案，加強增值稅納稅籌劃管理，防止由于缺少對稅務政策的了解而面臨各種風險。

（三）優(yōu)化納稅籌劃內容

首先，科學設定增值稅納稅籌劃目標，明確一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間差異。通常情況下，一般納稅人企業(yè)繳納的稅率為13%，小規(guī)模納稅人企業(yè)繳納的稅率為3%。企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況，合理選擇納稅人身份，以此實現(xiàn)納稅稅額的減少。其次，注重企業(yè)購進環(huán)節(jié)中增值稅納稅籌劃管理，關注購進過程中增值稅籌劃，綜合思考各項因素，科學防范稅務風險。在實際過程中，企業(yè)應關注購貨對象及購貨時間等內容，在確定購貨時間的情況下，分析買賣雙方市場因素，合理選擇購貨對象，減少風險出現(xiàn)。最后，在銷售環(huán)節(jié)中，應加強企業(yè)增值稅納稅籌劃管理，合理選擇營銷模式，系統(tǒng)分析混合、兼顧營銷模式差異，在實踐中合理選擇，增加企業(yè)稅收利益。

（四）加強籌劃風險防范

首先，樹立正確的增值稅納稅籌劃及風險管理意識，在滿足國家法律標準的情況下進行納稅籌劃。與此同時，企業(yè)應根據(jù)納稅籌劃管理要求，科學構建納稅籌劃管理體系，選擇最佳的會計政策，保證納稅籌劃風險管理的專業(yè)性和規(guī)范性。其次，做好納稅籌劃人員組織培訓工作，提升納稅籌劃人員綜合素養(yǎng)，讓其掌握更多的專業(yè)知識和技能。此外，企業(yè)管理層人員應給予納稅籌劃管理工作高度關注，結合實際情況，制定稅務風險管理體系，定期開展納稅籌劃風險評估工作，及時找出潛在風險并出現(xiàn)，降低風險給企業(yè)運營帶來的影響。最后，企業(yè)應注重對稅務中介部門的應用，通過利用注冊稅務師等稅務中介專業(yè)優(yōu)勢，引導企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利開展，這樣不但可以提高增值稅納稅籌劃效果，同時也能把納稅籌劃風險轉移給中介機構。企業(yè)應和稅務部門搞好關系，加強和稅務部門交流，保證企業(yè)增值稅納稅籌劃活動的合法性和合理性，減少稅務執(zhí)行風險。

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【關鍵詞】 納稅籌劃；風險因素；風險管理

納稅籌劃是企業(yè)在國家稅收法律規(guī)定的范圍內，對企業(yè)內部與外部資源進行整合，使得企業(yè)能夠在處理納稅問題時，實現(xiàn)一定的節(jié)稅收益。盡管我國開始納稅籌劃已有二三十年的時間，但相關的理論研究還有待深入。而且，面臨不斷變化的稅收環(huán)境和新稅法政策的出臺，企業(yè)稍有不慎就會被要求補繳稅款或被處罰，導致納稅籌劃失敗，不但增加了企業(yè)的成本，還會給企業(yè)帶來一定的風險。因此，研究納稅籌劃的風險管理具有一定的現(xiàn)實意義。

一、稅籌劃風險概述

（一）納稅籌劃風險的概念

《國際稅收詞典》中將納稅籌劃表述為：“納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。納稅籌劃的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和零涉稅風險。

風險是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認為是事件實現(xiàn)收益的不確定性。關于什么是納稅籌劃風險，目前還沒有一個明確的定義，從邏輯上說，納稅籌劃風險首先是一種風險，然后是一種由納稅籌劃產(chǎn)生的風險。因此，可以借助風險的概念，結合納稅籌劃的目標，來對納稅籌劃風險的概念進行界定。本文認為納稅籌劃風險是指企業(yè)納稅籌劃因失敗而導致的經(jīng)濟損失的可能性。

（二）企業(yè)納稅籌劃風險的成因

形成納稅籌劃風險的原因有很多，既有企業(yè)內部的因素，也有國家宏觀政策方面的因素。

1.企業(yè)內部因素。（1）對納稅籌劃的成本估計很難把握。企業(yè)在納稅籌劃過程中，不僅要有資金流出的準備，還要花費精力和時間協(xié)調人際溝通，各種不確定因素很多，因此納稅籌劃的成本不好估計。（2）納稅籌劃方法在運用上具有很大的靈活性和風險性。納稅籌劃有一定的空間，違法與不違法往往只有一步之遙。因此納稅人只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，否則將可能給企業(yè)帶來嚴重的損失。

2.國家宏觀政策因素。（1）國家反避稅措施不斷加強。稅收成本在企業(yè)成本中占據(jù)了一定比例，針對企業(yè)濫用納稅籌劃的狀況，稅務機關也在不斷加強對納稅籌劃的監(jiān)控，通過減少稅法漏洞，增加反避稅措施，來維護國家利益。國家反避稅措施的加強，增加了企業(yè)納稅籌劃的風險。（2）納稅籌劃的合法性沒有明確規(guī)定。納稅籌劃不是一成不變的，是處于動態(tài)中并與企業(yè)的涉稅情況及企業(yè)的總體策略密切相關的經(jīng)濟行為。納稅籌劃的合法性涉及國家稅務機關與企業(yè)納稅人間的相互博弈、相互“斗爭”，因此很難明確規(guī)定，這也就不可避免地給企業(yè)的納稅籌劃帶來了更多風險。

（三）企業(yè)納稅籌劃的風險因素分析

1.政策風險。納稅籌劃必須有嚴格的政策法律作為依托，必須在稅法或法令許可的范圍內根據(jù)政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會來進行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風險的一個非常重要的因素。如果納稅人對稅收相關政策不熟悉，把握不住政策的選擇，以及變化的政策，那企業(yè)將面臨納稅籌劃失敗的風險，最終影響到企業(yè)的切身利益。

2.經(jīng)營風險。企業(yè)在進行納稅籌劃時，為了達到納稅籌劃的條件，創(chuàng)造條件所付出的成本能否收回具有不確定性，同時，企業(yè)在籌劃過程中安排的一系列措施對企業(yè)經(jīng)營活動的影響是持續(xù)性的。為了進行納稅籌劃，企業(yè)各方面的配合都需要花費成本，培訓專業(yè)人員、設計籌劃方案、對執(zhí)行方案的控制等方面都投入了人力、智力、時間和成本，而納稅籌劃結果具有不確定性，如果納稅籌劃不成功，企業(yè)就有可能出現(xiàn)財務風險，甚至出現(xiàn)被稅務機關處罰的風險，這種納稅籌劃后果的嚴重性，會使企業(yè)的聲譽、信用等受損。

3.道德風險。在納稅籌劃過程中，納稅人可能會因自身占有較多的信息而選擇過少的稅負，稅務人可能在信息不對稱的情況下出現(xiàn)逆向選擇和道德風險問題。典型的道德風險有偷懶、搭便車等，是在契約雙方簽約以后，方利用其信息優(yōu)勢投機，由事后的信息不對稱導致的行為。在征納雙方的關系上，納稅人能否足額納稅還是要靠納稅人員的自覺性來完成，納稅人如果認同道德規(guī)范的約束，就會選擇合法的避稅行為，如果納稅人在道德上沒有很高的素養(yǎng)，就會觸及涉稅風險。如果納稅人在繳納多少稅款上下工夫，則納稅人傾向于利用納稅籌劃達到減少稅款的目的，此時納稅人更容易違反道德的約束，由納稅籌劃事項而引起的道德風險。

二、企業(yè)納稅籌劃風險管理存在的問題

（一）納稅籌劃風險管理意識不強

大部分企業(yè)更多考慮的是稅務籌劃能給企業(yè)到來多少經(jīng)濟利益，把節(jié)稅的數(shù)額作為納稅籌劃成敗的評價指標，而對納稅籌劃暗含的風險卻沒有警覺，缺乏風險管理的意識。有的企業(yè)領導只重視每月報表內的各種數(shù)據(jù)，對企業(yè)內部會計人員、財務人員對各種稅的申報和處理方式缺乏監(jiān)督。納稅籌劃是企業(yè)的一項重要工作，對其可能導致的各種風險及其相關的風險管理，需要高層領導的重視與支持，否則可能導致納稅籌劃的失敗。

（二）納稅籌劃人員總體素質不高

企業(yè)納稅籌劃人員需要具備扎實的理論基礎和豐富的實踐經(jīng)驗，既要對會計、稅收等業(yè)務知識全面掌握，又要清楚國家的稅收制度、財政政策、法律知識等，同時還要有一套合理的納稅籌劃方法，這樣的人才是很少見的。納稅籌劃人員素質不高，直接影響著納稅籌劃的風險管理，制約著納稅籌劃風險管理的發(fā)展。例如，有的企業(yè)連延遲納稅技巧也沒有掌握：該企業(yè)簽訂了一份1 000萬元的銷售合同，購買方資金有限，要求延遲付款，而根據(jù)規(guī)定當期需按已確認收入計算繳納稅金，給該企業(yè)帶來了一定的納稅壓力。如果該企業(yè)與購買方簽訂分期付款銷售合同，分期確認收入，便只需分期納稅。

（三）與稅務機關的關系處置不當

許多納稅籌劃活動是在法律的邊界運作，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限，加上我國各地的稅務機關征管的特點、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務機關的認可是納稅籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務機關溝通，自行實施納稅籌劃，往往得不到認可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運氣好可以僥幸過關，但長遠來看隱患尤多。

（四）納稅籌劃的內部控制制度存在缺陷

企業(yè)的納稅籌劃風險很多是暴露在業(yè)務流程中的，通過流程梳理與改造可以解決，這時的納稅籌劃風險管理則主要落實到內部控制上。而現(xiàn)實中很多企業(yè)或是根本就沒有建立納稅籌劃的內部控制制度，或是建立了但未實施，或是實施了但未有效實施，這些都不利于企業(yè)納稅籌劃的風險管理。

三、企業(yè)納稅籌劃風險管理對策

（一）增強納稅籌劃風險管理意識

凡事預則立，企業(yè)要樹立稅收籌劃的風險意識，把風險防范放在首位。企業(yè)領導或高層高層管理人員，要加強對稅務籌劃人員的指導、監(jiān)督和管理，要求他們在納稅籌劃過程中，嚴格按照國家相關稅收政策，以合法性、合理性為基本原則來進行納稅籌劃和申報活動。

企業(yè)領導要徹底轉變“納稅籌劃就是為了千方百計地減少納稅額”的片面觀點，要全面考慮納稅籌劃的利弊，綜合分析納稅籌劃可能給企業(yè)帶來的各種風險，采取合法、積極的措施，盡量降低風險， 爭取最大的收益。

（二）引進或培養(yǎng)稅務籌劃人才，有效運用稅收籌劃方法

21世紀的競爭關鍵是人才的競爭，無論在哪個領域、哪個行業(yè)，人才都是決定企業(yè)核心競爭力的重要資源。在稅收籌劃領域，人才同樣是至關重要的。優(yōu)秀的納稅籌劃人才，能大大提高企業(yè)納稅籌劃的成功率，降低納稅籌劃的風險，給企業(yè)真正帶來利益。因此，企業(yè)在招聘財務會計人員時，應把稅務籌劃能力的考核作為一項重要指標，同時適時淘汰不稱職的財務人員。

如果企業(yè)自身的會計人才很多，只是缺乏系統(tǒng)培訓或專項分工，那可以采取培訓和再教育的方式進行培養(yǎng)。對會計人員的培訓，應該包含企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務信息、國家財經(jīng)法規(guī)等，使會計人員在相應崗位上能應付自如。對已入職多年的納稅籌劃人員，企業(yè)應安排合理的時間組織進行統(tǒng)一的學習、繼續(xù)教育。如針對納稅籌劃的學習班、研討班，脫產(chǎn)到院校學習，推行學歷與職稱掛鉤等。

有效運用稅收籌劃方法是很重要的，能在遵守稅收法律的前提下做到給企業(yè)節(jié)稅。例如，某企業(yè)擬轉讓一項專利，價值500萬元，同時有兩家公司競爭購買，一家為外國公司（境外），一家為內地公司（境內）。根據(jù)稅法對征稅范圍的規(guī)定，轉讓專利技術在國外使用，免交營業(yè)稅，通過納稅籌劃，把專利賣給外國公司可以免交500×5%=25（萬元）的營業(yè)稅。

（三）加強與稅務機關的聯(lián)系

企業(yè)要重視與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，在此基礎上進行納稅籌劃和納稅申報。由于納稅籌劃的復雜性，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權。

企業(yè)稅務籌劃人員要盡量爭取稅務機關的指導和認同，避免籌劃成果轉化上的風險。有的企業(yè)片面地認為只要是專業(yè)人員開展的納稅籌劃，就一定會得到稅務機關的承認，但在籌劃實踐中，往往會事與愿違。企業(yè)如果不及時爭取稅務機關的指導，依然我行我素，必一定要承擔納稅籌劃的風險。

（四）推行規(guī)范的制度管理

制度化的管理是現(xiàn)代企業(yè)的一個重要特征，納稅籌劃風險管理也離不開制度化管理這條路。推行稅務制度化管理，可以從以下幾個方面進行：

1.管理制度化。涉稅事項管理制度的內容包括業(yè)務流程、發(fā)票管理、稅務審閱制度等，這些制度是稅務事項恰當處理的保證，是納稅籌劃風險管理的基礎。

2.事項處理程序化。稅務事項處理過程是稅務事項管理制度中最重要的一項制度，也是一項最基本的涉稅制度。實現(xiàn)業(yè)務流程的程序化、標準化，是企業(yè)納稅籌劃的基礎保障，企業(yè)要充分重視。

3.內部控制制度化。通過對生產(chǎn)經(jīng)營中各涉稅環(huán)節(jié)納稅活動的計劃、審核、分析和評價，使企業(yè)的納稅活動處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制之中，以便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。

結語

納稅籌劃已成為企業(yè)理財中必不可少的內容，納稅籌劃的發(fā)展空間越來越大，納稅籌劃所面臨的風險和困難也就越多。在納稅籌劃過程中對納稅籌劃風險進行管理以減少損失，具有很重要的意義。企業(yè)通過增強納稅籌劃風險管理意識，引進或培養(yǎng)稅務籌劃人才，有效運用稅收籌劃方法，加強與稅務機關的聯(lián)系，以及推行規(guī)范的制度管理等措施，能一定程度上推進納稅籌劃的合法性、有效性，更多地規(guī)避納稅籌劃帶來的風險。

【參考文獻】

［1］ 3C框架課題組.全面風險管理理論與實務［M］.中國時代經(jīng)濟出版社，2008.

［2］ 梁文濤.我國企業(yè)納稅籌劃風險管理的現(xiàn)存問題與改進措施［J］.山東紡織經(jīng)濟，2009（6）.

［3］ 李大明等.企業(yè)稅收籌劃原理與方法［M］.武漢大學出版社，2008.

篇6

關鍵詞：納稅 籌劃 風險 

 

一、企業(yè)納稅籌劃人員應具備的素質

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務機關的溝通上。 

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。 

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門 

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業(yè)財務工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業(yè)務發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統(tǒng)一協(xié)調,工程、營銷、財務等部門密切配合。 

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務等部門的統(tǒng)一協(xié)調。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務流程進行規(guī)范,加強業(yè)務過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風險及防范 

納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范:

1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。 

通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。 

2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質,還要具備經(jīng)濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。 

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領導者應時刻保持警惕,針對風險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發(fā)生。 

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。 

5.搞好稅企關系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務機關保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。 

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻: 

[1]國家稅務總局網(wǎng)站

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關鍵詞:納稅籌劃風險因素風險管理

中圖分類號: F810.42文獻標識碼：A

納稅籌劃是企業(yè)在國家相關法律允許的情況下，對企業(yè)內、外部的資源進行合理調整，通過這樣的方式有效地降低企業(yè)的稅負負擔，并實現(xiàn)一定程度的節(jié)稅收益。納稅籌劃在我國實施已有幾十年的時間，但相關理論方面的研究還不夠全面和深入?，F(xiàn)如今，面對不斷變化的稅法政策和納稅環(huán)境，企業(yè)各項經(jīng)營管理工作稍有不慎便會陷入被處罰或補繳稅款的處境。這不僅會加重企業(yè)的成本負擔，更會給企業(yè)帶來極大的風險。

一、企業(yè)納稅籌劃風險管理存在的問題

（一）稅收籌劃的外部風險

風險是建立在對未來不確定性的基礎之上。企業(yè)稅收籌劃的風險，都是指籌劃人由于受到主觀和客觀不確定性因素的影響，其涉稅行為或籌劃行為偏離稅法要求的可能性。利益和風險總是相伴而生的，籌劃主體獲取的稅收利益是與風險相伴的。由于稅收籌劃的特征之一是事先謀劃，未來總有一些不確定的因素，加之稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，所以各種稅收籌劃的具體方法都不是百分之百安全的。稅收籌劃是具有主觀性的，籌劃人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，籌劃人的主觀判斷起著決定性作用，包括對稅收政策的領悟與判斷、對稅收籌劃條件及環(huán)境的認識與判斷等。

（二）企業(yè)內納稅籌劃風險管理意識薄弱及納稅籌劃人員素質偏低

各企業(yè)經(jīng)營者往往把關注點放在稅收籌劃所帶來的經(jīng)濟利益上， 而忽視和放松了對其風險的警惕性，風險管理意識不強。納稅籌劃是企業(yè)工作中的重要內容，對其存在的潛在風險進行有效的辨別和分析，并采取有效的風險管理措施，才可保證納稅籌劃的順利進行。企業(yè)納稅籌劃人員總體素質偏低.納稅籌劃人員總體素質不高會對企業(yè)的風險管理造成直接的影響，制約企業(yè)納稅籌劃風險管理的健康發(fā)展。

（三）企業(yè)與稅務機關間的關系處置不合理。

多數(shù)企業(yè)與稅務機關之間均缺乏有效溝通，企業(yè)和稅收部門由于所處的角度不同，對稅務籌劃的方式，對法律、法規(guī)的理解上存在差異,企業(yè)往往脫離稅務機關自行進行納稅籌劃，在實踐過程中很多稅務籌劃行為演變?yōu)橥刀?、漏稅的行為，則企業(yè)將會受到相應的處罰。最后，企業(yè)納稅籌劃內部控制存在不足。在我國，多數(shù)企業(yè)均沒有建立納稅籌劃相應的內控制度，或是建立后沒有得到有效實施。

二、應對企業(yè)納稅籌劃風險管理問題的措施

(一)提高納稅籌劃方案的策劃能力

在納稅籌劃方案的策劃和選擇階段，企業(yè)就應該進行科學籌劃，最大限度的防范和控制風險。對于無法避免的風險可采取轉移、降低、保留等方式進行處理。對于具有較大風險性的籌劃方案必須謹慎采用。優(yōu)先選用具有優(yōu)惠稅收政策的方案，如技術活動類、環(huán)保節(jié)能類、社會公益類等，都可優(yōu)先進行靈活運作。同時還可通過合同的簽訂，由外界機構進行相應的籌劃工作和風險控制工作， 從而實現(xiàn)將納稅籌劃風險進行有效轉移。此外，采取靈活的方式運用相應的籌劃工具，如籌劃臨界點、針對具有缺陷性的條款進行籌劃等方式，實現(xiàn)對籌劃風險進行有效調控。企業(yè)納稅籌劃風險管理包含諸多內容，而風險防范及控制的關鍵環(huán)節(jié)在于納稅籌劃方案的設計及低風險方案的制定和完善。

(二)提高納稅籌劃人員綜合業(yè)務能力及素質，科學處理企業(yè)與稅務機關的關系

在企業(yè)納稅籌劃風險管理工作中， 加強對納稅籌劃人員進行業(yè)務及籌劃培訓， 提高納稅籌劃人員的業(yè)務技能及科學方案的策劃能力至關重要。綜合業(yè)務能力及素質有如下具體要求：第一，要求納稅籌劃人員在事前做好各項充分準備工作，要對企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)、組織形式、財務狀況等有充分的了解， 才能為企業(yè)設計出獨具特點和針對性的籌劃方案。第二，企業(yè)納稅籌劃人員需研究掌握稅務工作中各種相關稅務政策及法律法規(guī)，全面、準確把握納稅政策內涵, 充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，只有具備納稅會計、財務、企業(yè)管理、經(jīng)營管理諸多技能的專業(yè)勝任能力，才能在籌劃、設計、制定方案的過程游刃有余地融會貫通各項相關法律法規(guī)及稅務政策。

企業(yè)需與各稅務機關保持良好的溝通互動關系。企業(yè)納稅籌劃人員應在充分掌握當?shù)囟悇照鞴芫唧w要求及特點的前提下進行各種納稅籌劃及申報工作。在納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員通過與稅務機關溝通互動，準確把握相關法律界限，降低納稅籌劃的風險性。稅務籌劃人員在與稅務機關地溝通合作中，應爭取得到稅務機關的指導和認同，提高稅務籌劃的科學性。部分企業(yè)認為，只要由專業(yè)人員開展的納稅籌劃就必定能得到稅務機關地認可。事實并非如此，只有取得稅務機關的相應指導，才可有效實現(xiàn)將納稅籌劃風險性降至最低。因此，企業(yè)納稅籌劃人員應與各稅務機關保持良好的溝通互動關系， 以促進納稅籌劃活動開展的科學、合理性，降低納稅籌劃風險性。

(三)在企業(yè)中構建良好的風險預警機制

在企業(yè)中構建良好的企業(yè)風險預警機制主要目的是在應對各種風險時，使企業(yè)具有更加靈敏的反應，能夠及時辨別風險，并采取相應的處理和防范措施。該種機制是企業(yè)加強籌劃風險防范能力的有效保證和重要措施。企業(yè)需不斷建立、加強和完善納稅籌劃風險信息交流系統(tǒng)，確保企業(yè)各項工作的運用狀況及時傳遞給上層領導，保證問題能夠得到及時處理和解決。同時建立相應的風險快速反應機制，提高風險應對能力。此外，在企業(yè)中，還需組建風險預警小組對風險問題進行及時、有效的處理和管理。同時建立健全企業(yè)監(jiān)督機制，對企業(yè)內部各項活動進行相應的監(jiān)督，促進企業(yè)管理向規(guī)范化、流程化發(fā)展，增強企業(yè)的風險應對能力和防范能力。

（四）加強與主管稅務機關的溝通以強化穩(wěn)健性原則

面對新的征管形式下稅收籌劃的新的風險因素，無論是納稅人自主籌劃還是中介機構籌劃，都要求籌劃主體采用穩(wěn)健性的原則。一方面準確把握稅收法律政策，關注稅收法律政策變動；另一方面，關注稅務機關稅務管理手段上的創(chuàng)新、處理好稅企關系也是防范法律責任風險的一種措施，要加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，以獲得主管稅務機關對籌劃方案的認可。

（五）關注納稅評估帶來同行業(yè)比對的數(shù)據(jù)以合理確定稅收籌劃的目標

稅收籌劃目標則體現(xiàn)通過稅收籌劃期望達到什么樣的結果。稅收籌劃目標更多體現(xiàn)了稅收籌劃產(chǎn)生的主觀因素，體現(xiàn)了理性“經(jīng)濟人”對利益的合理追求，是企業(yè)稅收籌劃的內在動因，這些合理追求會因其內部條件及外部環(huán)境的差異而表現(xiàn)出不同的側重。納稅人在確定稅收籌劃的目標上，要關注稅務行政審批制度弱化帶來的監(jiān)管風險，也要對同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)的情況做更多、更細致的了解，關注同行業(yè)數(shù)據(jù)，以便面對納稅評估風險有更好的對應措施。

三、結束語

納稅籌劃是企業(yè)理財工作中重要組成部分。在日益激烈的市場環(huán)境中，納稅籌劃具有越來越大的發(fā)展空間，但同時也面臨更多風險。企業(yè)在運營管理中應采用各種積極措施不斷推進納稅籌劃的合法性及有效性，最大限度規(guī)避納稅籌劃產(chǎn)生的各種風險。

參考文獻:

篇8

【關鍵詞】納稅籌劃 稅負轉嫁

一、前言

納稅是每個公民和企業(yè)必須履行的義務，作為納稅人的企業(yè)，稅收是一項必不可少的支出，企業(yè)想通過降低稅負來增加自身財富也無可厚非。隨著稅收法治化推進，偷逃騙稅的風險加大，越來越多的企業(yè)開始重視采用納稅籌劃這一正當途徑減輕稅負，試圖通過各種不同渠道和手段降低稅負，提高經(jīng)濟效益，由此產(chǎn)生了各種各樣不同的納稅籌劃認識和行為。

二、納稅籌劃

（一）狹義稅務籌劃觀

該觀點認為稅務籌劃僅指節(jié)稅。持該觀點的代表學者有印度稅務專家N?J?雅薩斯威先生、國內唐騰翔、方衛(wèi)平等。他們認為稅務籌劃僅僅指節(jié)稅，即納稅人的籌劃行為要在符合稅法的規(guī)定內，并且要滿足國家立法的意圖。我國國家稅務總局注冊稅務師管理中心、稅務大辭典將稅務籌劃稱為節(jié)稅，并指出納稅人應在稅法的規(guī)定范圍內，以稅收負擔最低為目的來進行有關財務、經(jīng)營交易事項而制定的設計和運籌。

（二）廣義納稅籌劃觀

該觀點認為稅務籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負轉嫁，包括一切利用非違法手段進行的有益于納稅人的財務安排。該觀點的代表人物有美國W?B?梅格斯、張中秀、蓋地等。他們認為廣義稅務籌劃包括狹義稅務籌劃外，還包含不違反稅法的其他籌劃行為，這包括在形式、內容方面符合稅法的行為，同時包括形式上符合但是實質上與國家立法意圖相悖，甚至利用稅法模棱兩可的內容或者漏洞進行稅務籌劃。

（三）財務管理觀

該觀點認為稅務籌劃在企業(yè)財務管理中占有一席之地，在企業(yè)的經(jīng)營管理中更是發(fā)揮著不可替代的作用。持該觀點的學者有印度稅務專家E?A?史林瓦斯、沈肇章、蔡昌等。史林瓦斯在《公司稅務籌劃手冊》中，將稅務籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理中的組成部分；宋獻中將稅務籌劃與企業(yè)財務管理的相關性研究作為主要內容在《稅務籌劃與企業(yè)財務管理》一書中進行闡述。

（四）稅務籌劃范疇觀

有學者認為，納稅籌劃是指納稅人為達到降低稅負、實現(xiàn)涉稅零風險，利用非違法手段，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行事先安排，主要包括避稅、節(jié)稅、轉嫁籌劃及實現(xiàn)涉稅零風險四個方面。另外一些學者認為，稅務籌劃包括站在納稅人及征稅人兩個角度的稅務籌劃，二者既相互矛盾又統(tǒng)一，并且密不可分。筆者認為以上兩個研究是站在不同角度對稅務籌劃范疇進行的劃分。

通過以上梳理，國內外學者對稅務籌劃的定義還不完全一致，但大部分觀點一致，只是表述不同，多數(shù)學者贊同稅務籌劃是納稅主體為了取得稅收收益而進行事先安排的行為，并有如下特征：首先稅務籌劃有確定的主體，即籌劃行為是納稅人的行為，其主體是納稅人，即具有納稅或潛在納稅義務的單位或個人；二是籌劃具有事前性，即納稅人為達到自身經(jīng)濟利益最大化，對涉稅事項做出事前計劃；三是合法性，即任何企業(yè)行為包括稅務籌劃只能在不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的前提下進行；四是目的性，稅務籌劃有明確繳納最少稅款的目的，即盡可能降低稅負從而獲得最大稅收收益，以此實現(xiàn)納稅人的經(jīng)濟利益最大化。

三、稅負轉嫁

（一）稅負轉嫁籌劃的原理

稅負轉嫁是指納稅人通過將應繳稅金全部或部分轉嫁給他人承擔，以減輕稅負的經(jīng)濟行為，這是造成納稅人與負稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象的原因。稅負轉嫁籌劃常常通過調整價格來實現(xiàn)，其操作原理是通過對價格的提高、降低、分解來轉移或規(guī)避稅收負擔。決定稅負轉嫁籌劃能否實現(xiàn)的重要因素是商品的供給彈性與需求彈性的大小。

（二）稅負轉嫁籌劃的方法

1.稅負前轉。指納稅人在進行經(jīng)濟交易時，通過對商品或勞務價格的提高，將其應負擔的稅款轉移給產(chǎn)品或勞務購買者或最終消費者支付。

2.稅負后轉。指納稅人通過壓低原材料或商品的進價，將應納稅款轉嫁給原材料或其他商品供給者支付。如一個批發(fā)商納稅后，因為該商品市場價格下降，已納稅款很難通過稅負前轉轉嫁，于是批發(fā)商與生產(chǎn)廠家協(xié)商退貨或要求生產(chǎn)廠家支付全部或部分已納稅款，這就是稅負逆轉。

3.稅負混轉。又叫稅負散轉，是指納稅人通過分解自己的應納稅款，轉嫁給多方負擔，稅負混轉通常是在稅款不能完全前轉，又不能完全后轉時所采用。如紡織廠將自身稅負分解為三部分進行轉嫁，分別采用提價、壓價、降低工資的辦法將稅負轉嫁給后續(xù)的印染廠、原料供應紗廠和本廠職工。

有觀點認為將稅負轉嫁看作是稅收籌劃有些勉強，因為稅負轉嫁并不改變納稅人本身的納稅義務。但本文認為稅負轉嫁是一種納稅籌劃，由于通過提價銷售或壓價購進進行稅負轉嫁的決策與減輕或免除實際稅收負擔直接相關。稅負轉嫁只是稅負在納稅人之間的再分配，不影響國家的稅收總額，屬于法律上無意義的行為，即廣義的合法行為；但通過商品交易中的價格機制來實現(xiàn)的稅負轉嫁，能減輕納稅人稅收負擔，給納稅人帶來好處。所以，稅負轉嫁是納稅人追求自身經(jīng)濟利益的主動合法行為，應該納入稅收籌劃范疇。事實上，在流轉稅領域實現(xiàn)稅收負擔最小化最有效的手段是稅負轉嫁，在所得稅領域更多地采用其他手段。

綜上，本文認為稅負轉嫁是指在商品的交換中，納稅人通過價格浮動、分解來轉移或規(guī)避稅收負擔，將稅負在納稅人間分配的方法。納稅籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的前提下，通過對納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務活動等的事先安排，以達到企業(yè)稅負最小化為目的的經(jīng)濟活動。稅負轉嫁是不違反現(xiàn)行法律規(guī)范的，其又能減輕納稅人稅負，所以稅負轉嫁是納稅籌劃的一種方法。稅收利益是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟利益，納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的作用越來越重要，在企業(yè)進行運營決策時，要加強樹立稅務籌劃意識，綜合運用避稅、節(jié)稅、稅負轉嫁等納稅籌劃的方法來降低稅負，在法律允許的范圍內保證自己的正當權益，使企業(yè)財務活動健康有序、其利得到最大化。

參考文獻

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關鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；設計流程；稅收法律法規(guī)；人員素質

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）19-0125-01

在我國企業(yè)進行納稅籌劃是市場經(jīng)濟體制逐步發(fā)展和完善的結果。企業(yè)通過事先進行納稅籌劃使該經(jīng)營活動在適當?shù)臅r間和地點發(fā)生，能給企業(yè)帶來很多的好處，但籌劃不好也會給企業(yè)帶來不小的損失。企業(yè)進行好納稅籌劃是至關重要的，在進行納稅籌劃的前、中、后需要全方面考慮。

首先，了解在我國進行納稅籌劃還存在有哪些局限性，以便于更好的制定相關法規(guī)及提高籌劃的效率和效果。納稅籌劃的局限性主要表現(xiàn)在：稅收法規(guī)與會計法規(guī)存在一定的差異；籌劃過程中存在的不確定因素；納稅籌劃人員的籌劃水平不高；征納雙方所處的低位不同。

其次，在了解了納稅籌劃的局限性后就該明了該如何改進才能為有的放矢的進行籌劃為企業(yè)真正節(jié)約稅務成本。這些改進措施主要有：研究掌握稅制變化規(guī)律；把握好籌劃與避稅、偷稅的界限；納稅籌劃要樹立超前意識；要有長遠的眼光；樹立經(jīng)濟效益最大化概念。

其三，納稅籌劃的目的：企業(yè)要明白自己為什么進行納稅籌劃。（1）直接減輕稅負；（2）涉稅零風險；（3）獲得資金時間價值；（4）實現(xiàn)財務目標。

納稅籌劃是一種實踐性很強、綜合性很強的納稅運作技巧，它存在于企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務之中，離開企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務談納稅籌劃就好比空中樓閣，根本談不上納稅籌劃的現(xiàn)實意義。納稅籌劃是一項事前行為。企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生前就應該考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)或經(jīng)濟業(yè)務各環(huán)節(jié)的納稅問題并制定納稅籌劃方案框架及具體的方案設計思路。整體納稅籌劃框架設計是以精通財務及稅法為前提，整合財務、稅務及相關經(jīng)營管理流程，以稅務檢測防范涉稅風險。

通常企業(yè)可以通過以下幾個方面來檢測企業(yè)自身納稅安全狀況：（1）企業(yè)在籌建階段考慮到哪些稅是否進行過稅負測算·很多企業(yè)在實際中只管先注冊什么都不考慮，事后到經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生了，稅務局讓交稅了又委屈到讓交的稅好多。（2）企業(yè)在招聘會計人員時，是否考核過其納稅籌劃能力·對很多小企業(yè)來說不可能會去請專業(yè)的納稅籌劃人員，財務人員又不多，但只要企業(yè)存在就存在繳納稅的問題，那么財務人員本身如果具有納稅籌劃的能力將可以為企業(yè)帶來不小的收益。（3）是否知道從事行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策·這將可以為企業(yè)節(jié)約不少的稅務成本。（4）是否對采購人員索要發(fā)票事項進行專門培訓·基礎工作做的扎實更有利于納稅籌劃。（5）對外簽訂合同中付款方式、期限等主要條款，是否考慮過對納稅的影響·即合同的納稅籌劃。（6）租賃辦公場所或以法人名義貸款購房而由單位使用時是否考慮過納稅事項·流轉稅、所得稅、房產(chǎn)稅的籌劃。（7）新業(yè)務發(fā)生時是否咨詢過財務人員或稅務專家·特別是重大戰(zhàn)略決策更需要財稅專家的參與。（8）新頒布的稅收政策是否在30日內完整得到·及時了解新的稅收法規(guī)將更加有助于企業(yè)的納稅籌劃。（9）稅務機關在通知查賬時是否知道查賬的重點·這點就需要看平時和稅務機關相處是否很融洽了，如果融洽也會節(jié)省不少的稅，這是實務工作經(jīng)驗，每位財稅工作者都體會過的。（10）是否聘請財稅專家定期進行財稅風險監(jiān)測·企業(yè)如果出現(xiàn)三條時就說明你的企業(yè)可能存在不安全的隱患，出現(xiàn)六條時，則說明你的企業(yè)有重大隱患，必須要請專家進行進一步納稅方案設計。

納稅籌劃方案是納稅設計的成果，納稅設計依賴于一套科學的設計思想。納稅設計思想作為一種行動指南，對籌劃方案設計具有重大的指導意義。納稅籌劃設計思想可以概括為管理思想、創(chuàng)新思想、合同思想。納稅籌劃就是要達到合法納稅、科學納稅的目的。由于經(jīng)濟活動的復雜性引起納稅活動復雜性，因此可能存在著不同的納稅方案，然后就需要分析，優(yōu)化選擇。納稅籌劃方案設計的關鍵途徑是從不同角度考察稅負點，納稅籌劃方案設計的突破思路是尋找關鍵契入點，納稅籌劃方案設計的定位思路如更需要納稅籌劃方案涉及到企業(yè)——新辦或正在辦的企業(yè)、財稅核算比較薄弱的企業(yè)，納稅籌劃方案設計中的關鍵結合點即納稅籌劃=業(yè)務流程+稅收政策+籌劃方法+會計處理。納稅籌劃方案設計基本步驟：（1）對企業(yè)基本情況與需求分析進行調查，了解納稅人的需求、基本情況；（2）企業(yè)相關財稅政策盤點歸類，根據(jù)企業(yè)業(yè)務流程的涉稅點對企業(yè)現(xiàn)行納稅情況進行評估；（3）全面分析企業(yè)各項涉稅事項或者需要籌劃事項的各種稅負分布點；（4）確立籌劃目標，設計多種籌劃方案具體包括可籌劃的涉稅事項、法律依據(jù)、現(xiàn)金凈流入量；（5）篩選納稅籌劃方案：對每一個方案進行成本——效益分析，風險（稅收政策風險、企業(yè)風險）等分析，可操作性分析，逐一排序，確定最終方案；（6）執(zhí)行籌劃方案，實施跟蹤管理，作出績效評價（修正）。

納稅籌劃人員的素質也是籌劃方案成敗的關鍵。納稅籌劃人員的素質包括：良好的職業(yè)道德、強烈的服務意識、大量的知識信息、邏輯思辨的能力。

掌握一定的納稅籌劃技術及方法往往更能事半功倍。這些納稅籌劃技術有：免稅技術、減稅技術、稅率差異技術、分劈技術、扣除技術、抵免技術、延期納稅技術、退稅技術等，納稅籌劃方法有：臨界點法、增值率法、抵扣率法、成本利潤率法、增值稅類型選擇法、采購對象法、業(yè)務轉換法等。

綜上所述，其實企業(yè)要進行納稅籌劃這些還遠遠不夠，但這是做好具體籌劃的前期工作，籌劃本身就是具有事前的，但除了事前籌劃，事中、事后的監(jiān)督跟蹤和分析評價也是至關重要的，為企業(yè)整體良好運行提高切實保障。隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻

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【關鍵詞】納稅，新稅務，企業(yè)，體制，籌劃

隨著稅收制度的不斷完善，企業(yè)的稅負也越來越明細，企業(yè)的各項活動都標為稅負的空間。但我國稅收籌劃起步較晚，發(fā)展較慢，所以企業(yè)的運用實踐仍然處于低水平。只有將納稅籌劃工作做好了，才能實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃指的是在不違法國家法律的情況下，合理、科學的安排對納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)管理活動和其他理財活動，以達到節(jié)稅和避免稅收損失的目的。從整體上來說，企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理的一部分，能夠起到規(guī)劃財務的作用。近幾年來，我國市場經(jīng)濟不斷的發(fā)展，稅收制度也在跟著不斷的修訂和完善，2008年年初，我國頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，給企業(yè)的納稅籌劃帶來了一些變革和挑戰(zhàn)。

納稅籌劃是一種企業(yè)的財務管理辦法，它要求企業(yè)只能在法律允許的情況下進行，不能違背法律法規(guī)，要以國家政策為指導來進行。需要注意的是，企業(yè)的納稅籌劃不是在納稅義務發(fā)生后想方設法減輕稅務負擔，而是在應稅發(fā)生之前，所以納稅籌劃和偷稅納稅有著本質上的區(qū)別。由于各種稅在納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定都有所不同，這給企業(yè)提供了納稅籌劃的機會，同時也說明了納稅籌劃具有普遍性。

二、新稅務體制下的企業(yè)全過程的納稅籌劃

（一）納稅籌劃的內容。納稅籌劃主要包括以下幾個方面：它指增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等各種納稅籌劃，經(jīng)營出口業(yè)務的企業(yè)，還需要繳納進、出口的關稅，納稅籌劃主要是對企業(yè)將要繳納的這些稅種，進行合理的籌劃，減小企業(yè)的負擔。

（二）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的納稅籌劃。從2009年起，國家稅務的審查開始變得異常的嚴格，一家企業(yè)從2011年開始啟動保護環(huán)境、安全生產(chǎn)專用設備抵免企業(yè)所得稅的申報工作，該企業(yè)的領導高度重視這項工作，并且將這些工作列入2011年企業(yè)重點項目中，組織財務管理人員認真的學習稅收政策，大量的收集和整理設備清單、發(fā)票、合同等資料，并且根據(jù)稅務機構的要求對申報材料進行補充與完善。最后經(jīng)過當?shù)囟悇站值膶徍?，選出符合條件的專用設備投資額達千萬，其中環(huán)境保護專用設備投資額占了兩千多萬，節(jié)能節(jié)稅專用的設備投資占了六百多萬。所以，企業(yè)要提升自身的實力，就必須要積極的進行納稅籌劃，從而為企業(yè)的發(fā)展提供合理的稅務空間。

（二）企業(yè)在利益調配中的納稅籌劃。企業(yè)的利益調配是企業(yè)管理工作中很重要的一項，也是企業(yè)稅務的重要來源。國家法律有明確的規(guī)定，納稅的人與企業(yè)在企業(yè)收益分配中的資產(chǎn)重組過程中，通過出售、合并、分立定方式，如果將全部或者部分資產(chǎn)以及相關的債務、勞動力轉讓給其他的企業(yè)或者個人，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。通過對企業(yè)的重組，可以促進企業(yè)技術的進步，提高企業(yè)的市場競爭力。只有合理的利用資產(chǎn)重組，才能減小整體的應納稅所得額。

（三）企業(yè)在投資活動中的納稅籌劃。除了企業(yè)的籌資活動和日常經(jīng)營活動以外，投資活動也是必不可少的一項，企業(yè)的投資活動包括企業(yè)間的合并重組、合營聯(lián)營等，還有跨地區(qū)和跨國家的投資活動。如果投資的地點、形式、核算方法不同，也會帶來不同的稅負水平，同時，這也給企業(yè)的投資互動帶來了納稅籌劃的機會。企業(yè)在投資活動中的納稅籌劃又包括長期投資核算辦法，或者延長經(jīng)營的期限，也或者通過兼并收購當?shù)仄髽I(yè)的方法來進行納稅籌劃，這樣做能夠達到減輕投資方稅負負擔的目的。

（四）企業(yè)在籌資活動中的納稅籌劃。企業(yè)的籌資活動是為了幫助企業(yè)實現(xiàn)資金的優(yōu)化，籌措資金的有效方法又分為幾種，一種是設計科學合理的資本結構，一種是選擇最佳的企業(yè)整體資產(chǎn)成本以及有效的管理籌資活動產(chǎn)生的財務風險，通過這幾種方法可以改變資產(chǎn)的結構，降低財務風險，最終達到企業(yè)的財務管理目標。企業(yè)在進行籌資活動時，應該主要分析資本結構的變動會對企業(yè)收益和稅務產(chǎn)生怎樣的影響。企業(yè)只有做好資產(chǎn)結構的調整，才能達到節(jié)稅的目的，其實籌資活動中的納稅籌劃，就是采用最佳籌資組合，合理的安排財務結構，減小財務風險，從而實現(xiàn)和達到企業(yè)效益的最大化。

三、企業(yè)進行納稅籌劃的作用

（一）幫助企業(yè)實現(xiàn)利益的最大化。從企業(yè)的角度出發(fā)，納稅籌劃可以幫助企業(yè)減輕稅務的負擔，并且實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。納稅籌劃是通過稅收方案的比較，來選擇一種納稅較輕的方案，從而減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加可支配的資金。從某種程度上來說，幫助企業(yè)節(jié)約了資金，避免了企業(yè)繳納“冤枉稅”。

（二）有利于更好的掌握和實施稅收法則。企業(yè)進行納稅籌劃，是為了幫助企業(yè)本身節(jié)約納稅的資金。納稅籌劃人必須隨時隨地、密切的關注著國家納稅法律和最新收稅政策，如果稅收的法律出現(xiàn)了變化，納稅籌劃人就需要跟進每一個稅收細則，將稅收的規(guī)章制度融入企業(yè)的經(jīng)營管理活動中。所以，納稅籌劃對于貫徹稅法的實施以及讓人們掌握稅法起到了一定的作用。

（三）有利于資源的優(yōu)化配置與管理。市場不斷變化，受益的高低也不停的在變化，但是資本一般都流向了受益較高的行業(yè)，資本的流動代表的是實物資產(chǎn)和勞動力流動，也代表著資源和資產(chǎn)在全社會的流動與配置。只有通過稅收的優(yōu)惠政策，才能幫助企業(yè)進行改革與發(fā)展，使企業(yè)通過納稅籌劃，實現(xiàn)和達到資源的優(yōu)化配置與管理。

四、總結與體會

綜上所述，納稅籌劃有利于企業(yè)實現(xiàn)自身的價值，合理配置資源，同時還可以幫助企業(yè)實現(xiàn)利益的最大化。所以，納稅籌劃直接關系到企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展程度，在不違反國家法律，合法合理的情況下，通過納稅籌劃，達到交稅金額最小，就能夠實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

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