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關鍵詞:橫向科研；科研合同；風險管控；知識產權

高校橫向科研項目一般是指高校接受企、事業(yè)等單位委托開展的科研活動或者是與社會企、事業(yè)單位聯(lián)合進行的技術開發(fā)、技術轉讓、技術服務、技術咨詢等類型的科研活動［1］。隨著我國對科技成果轉化的日益重視，高校作為前沿科技成果的聚集地，產學研用一體化進程日益增速。高校與社會各領域和部門的合作越來越廣泛，橫向合同數量日益增長，在不斷深化高校產學研合作、促進高?？萍汲晒_花落地方面起到了舉足輕重的作用［2］。但是在上述轉型過程中，科研合同從訂立到履行，從過程管理到經費使用都存在風險點，要保證合同的順利履行，需對上述關鍵風險點進行分析并采取相應的管控措施。本文以某醫(yī)學院的橫向科研合同為例，分析橫向科研的發(fā)展趨勢，找出風險因素，并就相應的風險提出管控對策，以期提升橫向科研項目的管理水平，更好的引導高校橫向科研的發(fā)展。

一、某醫(yī)學院橫向科研現(xiàn)狀

（一）橫向科研項目及經費不斷增長。某醫(yī)學院集教學、科研、醫(yī)療為一體，在利用自身醫(yī)學方面的優(yōu)勢為社會經濟建設和產學研服務方面做了大量的工作。近年來，橫向科研項目數量及經費逐年穩(wěn)步增長。2009年度橫向科研合同簽約經費9892萬元，占全校科研總經費的19％，而2019年度橫向科研合同簽約經費達3．02億元，占全?？蒲锌偨涃M的33％。這一趨勢表明在科研成果產學研一體化不斷深入發(fā)展的背景下，橫向科研日益受到重視，在學校整體科研活動中的地位日益顯著。（二）合作內容更加多樣化。既往橫向科研合同以技術服務和技術咨詢類為主要形式，隨著產學研合作的深入推進，高校與社會各領域和部門的合作越來越廣泛。橫向科研項目數量增加的同時，技術開發(fā)、技術轉讓、技術入股等合作形式不斷增多，合作內容更加多樣化，合同審核和過程管理也更加復雜化和精細化。（三）合作單位類型趨于復雜。某醫(yī)學院橫向科研合作單位的類別趨于復雜化，特別是與企業(yè)單位的合作逐年遞增。企業(yè)作為市場經濟的主體，為了在市場競爭中保持技術和產品的優(yōu)勢，越來越注重前沿技術的研發(fā)以及研究經費的投入。而高校作為前沿技術的聚集地，企業(yè)把與高校的合作看作經濟效益穩(wěn)定發(fā)展的捷徑和技術進步的可靠依托［3］。2009年度，某醫(yī)學院的橫向科研合作單位共229家，合作單位性質主要集中在事業(yè)單位、政府機構（125家），且大部分為國內機構或單位，企業(yè)僅77家；2019年度，合作單位增至383家，除政府機構、事業(yè)單位外，合作企業(yè)的數量增加至189家，還擴大到社團組織、國外非政府機構、自然人等。（四）科研合同單項簽約金額日益增加。近年來，高校在教書育人、科學研究的主要職能外，越來越重視社會服務的能力的提高，單項橫向科研合同的金額也屢次創(chuàng)下新高。如2009年度，某醫(yī)學院單項橫向科研簽約合同最高為700萬元，2015年增至1100萬，2018年增至7800萬，不斷創(chuàng)歷史新高。

二、橫向科研合同風險要點

橫向科研活動的確立以及執(zhí)行，一般以簽署科研合同的方式對參與方的責任、權利和義務進行約束。從前述數據分析來看，隨著橫向科研合同數量的增加、合作內容的豐富化、合作單位類型的復雜化以及合同簽約金額的日益增長，加上不同項目的成果產出和結題要求不同，所涉及的合同內容和條款也存在較大差別，勢必會增加合同管控的風險點。因此，在橫向科研合同的全流程管理過程中，風險點和形式也日益多樣化。（一）合同訂立及履行過程管理風險?？蒲泻贤墓芾磉^程一般包括訂立和履行兩個方面，而隱藏在此過程中的風險點首先是對合作方資質的審查風險。在合同簽署前，容易忽視對方當事人的主體資格的調查，與不具有相應民事權利能力和民事行為能力或不具備特定資質的主體簽訂合同［4－5］。其次是合同制定過程風險?？蒲泻贤暮炇鹆鞒桃话闶怯身椖控撠熑烁鶕鄳０迤鸩菘蒲泻贤窃诖诉^程中，由于項目負責人同時承擔教學科研等任務，法律專業(yè)知識不足，很難意識、了解、防范條款背后的潛在風險［6］，或者存在片面追求合同經費的現(xiàn)象，有意或無意地忽略了合同風險。再次是合同履行風險。橫向科研的管理較縱向科研而言，往往存在重簽署輕結題的現(xiàn)象，合同簽署后缺乏對合同履行過程的跟進和管控，容易因履行過程出現(xiàn)的問題處理不及時造成的糾紛隱患。（二）知識產權條款風險。鑒于科研合同在智慧成果方面區(qū)別于其他性質合同的獨特性，在科研合同履行過程中往往會產生專利權、著作權以及技術成果等各種類型的知識產權。因此，在科研合同條款訂立時，如果對項目履行過程中產出的知識產權成果分配未作約定或者約定不明確，極易造成職務成果的流失。另外，隨著對知識產權的日益重視，近年來科研合同中出現(xiàn)了關于“背景知識產權”的約定。背景知識產權一般是指合同簽約各方在合同生效日之前由合同一方產生或持有的，或者一方在技術開發(fā)合同有效期內產生或持有但是超出合同范圍或與合同無關的知識產權，包括專利、著作權、未公開的技術報告和數據等，有時也被稱為背景成果、背景發(fā)明或背景專利［7］。在企業(yè)單位特別是外資企業(yè)單位的合同中，經常出現(xiàn)要求高校一方授予其對高校背景知識產權的免費使用權，由此容易導致高校背景知識產權流失。（三）學校名稱使用條款風險。作為國內醫(yī)學領域的知名高校，某醫(yī)學院在國內外的生物醫(yī)藥及健康產業(yè)界具有高的影響力，經常有社會機構慕名尋求合作，以解決其在該領域的技術難題或者尋求技術突破；但同時不排除某些機構意圖借用學?；蛘邔W校相關機構、專家、學者的名義，通過對其產品進行夸大或不實宣傳，甚至從未合作過的單位或機構都會假借高校的名義進行不法宣傳。如近5年來，通過某醫(yī)學院官方“維權打假”專欄通報的、未經許可而使用學校名譽進行宣傳的案例就有10余項之多［8］。如果在雙方的科研合同中不加以約束，極易造成學校名譽權被惡意侵犯。（四）醫(yī)學倫理管理風險。隨著研究者倫理意識的不斷增強，倫理審查的地位與作用越來越受到醫(yī)學界的關注及重視，特別是臨床醫(yī)學科研項目，倫理審查顯得尤為重要，成為臨床科研項目中保護受試者權益的重要防線之一［9］。盡管2016年原國家衛(wèi)生和計劃生育委員會出臺了《涉及人的生物醫(yī)學研究倫理審查辦法》，但是由于目前我國尚無專門的臨床科研項目倫理審查監(jiān)管機構，相關法律中對于臨床科研項目的監(jiān)管規(guī)定較為缺乏，加上部分研究者的倫理意識淡漠或者為達成簽約目的而刻意隱瞞等原因，容易造成涉及倫理審查的項目在履行時未取得倫理審查批準，進而造成侵犯受試者權益的風險。（五）人類遺傳資源管理風險我國《人類遺傳資源管理條例》規(guī)定“本條例所稱人類遺傳資源包括人類遺傳資源材料和人類遺傳資源信息。人類遺傳資源材料是指含有人體基因組、基因等遺傳物質的器官、組織、細胞等遺傳材料。人類遺傳資源信息是指利用人類遺傳資源材料產生的數據等信息資料”。由于人類遺傳資源的遺傳材料中包含了豐富的基因遺傳信息，相關研究在飛速發(fā)展的生物技術領域中占據著越來越重要的地位，對其的充分利用和法律保護已經上升為世界很多國家的國家戰(zhàn)略［10］。近年來，我國對人類遺傳資源的管理和保護越來越重視，凡從事涉及我國人類遺傳資源的采集、收集、研究、開發(fā)、買賣、出口、出境等活動，必須遵守國家法律。未獲得人類遺傳資源管理辦公室授予批件的，任何單位和個人不得擅自采集、收集、買賣、出口、出境或以其他形式對外提供。近幾年，非法進行我國遺傳資源采集或出境的事例頻頻發(fā)生，科技部官網公布的違反人類遺傳資源管理的案例就有6項［11］。作為醫(yī)學類院校，科研合同中經常涉及人類遺傳資源的相關研究，人類遺傳資源成為需要重點把控的風險點之一。

三、風險管控措施

（一）完善審核制度，加強信息化全流程管理。針對科研合同訂立及履行過程的風險，某醫(yī)學院對合同審查實行“院系審核－科研業(yè)務審核－法律事務審核－校級領導審核”的四級審核制度，從各個層面進行全方位的審核，有效降低了合同風險。此外，除了規(guī)范合同模板，同時要求提供合作單位營業(yè)執(zhí)照復印件，并在國家企業(yè)信用系統(tǒng)中核實相關企業(yè)信息，進行簽約主體及行為能力的審查。某醫(yī)學院還建立了橫向科研合同信息化管理系統(tǒng)，替代了傳統(tǒng)的辦公軟件的管理模式，使運用信息化手段實現(xiàn)對合同的全過程管理，為提高效率、降低風險提供了有力保障。（二）加強知識產權條款審核。根據《合同法》規(guī)定，除另有約定以外，委托開發(fā)合同申請專利的權利屬于研究開發(fā)人，合作開發(fā)合同申請專利的權利歸合作開發(fā)的各方共有；技術轉讓合同一方后續(xù)改進的技術成果，其他各方無權分享，而僅由后續(xù)改進方享有；履行技術服務合同和技術咨詢合同產生的新技術成果，則遵從“誰完成誰擁有”的原則［12］。某醫(yī)學院根據各類不同的合作模式，制定不同的知識產權條款模板，在保證學校知識產權不流失的前提下，極力爭取應得的知識產權。同時加強背景知識產權條款的審核，明確未經我方書面許可，合作方不得在合作項目之外使用或者授權任意第三方使用學校的背景知識產權，有效防止學校知識產權的流失。通過對知識產權條款嚴格把控，確保連續(xù)14年未出現(xiàn)任何橫向科研合同知識產權糾紛。（三）規(guī)范學校名譽使用條款。為有效保護學校的名譽權，某醫(yī)學院在訂立橫向科研合同時，明確要求添加關于學校名稱使用的約束性條款。未經學校的書面授權，合作方在市場推廣或向消費者宣傳該技術（含技術產品）過程中，不得利用學?；蛘呦聦賳挝唬C構）、專家、學者、醫(yī)師的名義和形象作證明。如果合作方違反上述約定，應賠償學校相應經濟損失，按照合同標的額支付違約金，并將該規(guī)定寫進了相應的合同簽訂管理辦法，有效防止了橫向科研合作單位對學校名譽權的侵犯。（四）建立醫(yī)學倫理審查模塊。為提高對涉及人的醫(yī)學科學研究活動中的科學性、尊重受試者及公正性等重要倫理要素，某醫(yī)學院建立了橫向科研醫(yī)學倫理審查機制，在合同四級審核環(huán)節(jié)同步啟動倫理審查模塊，將取得倫理審查批件作為合同簽署的必要前提條件之一。同時，了《關于涉及的人類受試者技術轉讓合同文本語言的補充通知》，明確了關于研究相關傷害賠償事項、申辦方監(jiān)查報告數據分享、數據安全監(jiān)管計劃以及研究結果發(fā)表等各方面可接受的樣本語言，進一步完善了橫向科研項目的倫理審查。（五）加強人類遺傳資源管控。某醫(yī)學院將人類遺傳資源的管理機構設立在倫理委員會辦公室的框架下，進行有機統(tǒng)一的管理。在橫向科研項目中，若是涉及人類遺傳資源材料或數據的相關研究，將取得科技部人類遺傳資源管理辦公室的批件作為簽署合同的必要條件之一，同時在合同中予以明確，有效防止了人類遺傳資源的流失風險。

綜上所述，通過分析某醫(yī)學院在應對橫向科研合同中風險管控的實踐，在提高工作效率的同時，有效防止了各類風險的發(fā)生，肯定了相關工作的成效，其實踐經驗是值得推廣的。但同時也應注意到，隨著信息化的不斷加強，合同信息安全的風險也在上升，有必要加強對信息化系統(tǒng)保密性管理，建立智能化風險預警模式，從而進一步增強對橫向科研合同風險的管控和預防。

參考文獻

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[關鍵詞]物資成本；規(guī)范化；精益化；動態(tài)化

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.12.192

1 “三化”管控體系的構建目標

物資成本“三化”管控體系，是以規(guī)范化、精益化和動態(tài)化為著眼點，圍繞財務集約化“深化應用、提升功能、實時管控、精益高效”的總體要求，以“實現(xiàn)信息關聯(lián)無壁壘、過程管控無盲點、財務風險防得住”為目標，涵蓋物資成本預算、采購執(zhí)行、執(zhí)行結果分析在內的一套物資成本管控模式與實施解決方案?！叭惫芸伢w的建立及應用，能實現(xiàn)業(yè)務與財務融合互動，做到實物管理和賬務處理的聯(lián)動集成，拓展財務管理的細度和精度，提高了財務在企業(yè)資源配置過程中的主動性、科學性和有序性。

2 “三化”管控體系的構建要點

2.1 規(guī)范化的構建要點

物料主數據是企業(yè)所采購、生產和存儲的物料的所有信息，包括基本屬性、工廠數據、存儲數據三大類?；緦傩园ň幋a、名稱、計量單位等數據；工廠數據是針對特定工廠的采購組織、計劃交貨期等數據；存儲數據是針對特定存儲地點的存儲時間、庫存數量等數據。

2.2 精益化的構建要點

核算對象指物資成本應該歸集到的部門或班組。為了保證核算的精益性，物資成本應從產生時，就在業(yè)務部門歸集到最小顆粒上，例如班組。

在對物資成本進行分類時，也要做到精細，并用輔助記錄核算的方式，保證可以對其進行多維度統(tǒng)計分析。

2.3 動態(tài)化的構建要點

要將業(yè)務部門的物資管理系統(tǒng)與財務部門的核算系統(tǒng)進行集成，從而使財務部門在未獲得物資成本的紙質單據前，就能及時獲取物資的成本信息，進行實時管控。

3 “三化”管控體系的構建應用

以物資成本“三化”管控體系為理論基礎，建設一套“三化”管控系統(tǒng)，實現(xiàn)信息關聯(lián)無壁壘、過程管控無盲點、財務風險防得住。同時為優(yōu)化崗位設置和減少人工管理成本提供了依據，對同行業(yè)單位具有較強的借鑒和參考意義。

3.1 規(guī)范業(yè)務，統(tǒng)一標準，實現(xiàn)信息關聯(lián)無壁壘

對物料主數據標準進行統(tǒng)一，實現(xiàn)需求方、供貨方、驗貨方的一體化操作。通過對后勤部門的需求和對歷史數據的歸納整理，形成物料主數據中類31個，主要有：食雜用品、肉類及制品、蔬菜、蛋類、廚雜用品、針棉制品、清潔用品、綠化用品、五金材料、辦公用品、消防安全用品等。再根據中類，對其細分，形成小類57個。后勤部門在對物資進行驗收入庫時，利用“三化”管控系統(tǒng)，整合需求方的采購申請單信息和供應商的送貨單信息，自動生成入庫單。

統(tǒng)一物料類別標準，實現(xiàn)物資和財務數據自動關聯(lián)。通過對財務部門和后勤部門的訪談和對物資歷史明細賬的梳理，建立了一套物料類別（中類）與會計科目的映射關系。財務部門在收到后勤部門傳遞來的業(yè)務單據時，利用“三化”管控體系，進行實時便捷的賬務處理，并可進行穿透和追溯查詢，實現(xiàn)物資明細賬和總賬的系統(tǒng)關聯(lián)和賬務追溯。

統(tǒng)一組織機構標準，實現(xiàn)成本費用與成本中心的自動匹配。建立部門與成本中心組、班組與成本中心的映射關系，使“三化”管控體系能自動將業(yè)務端發(fā)生的各項成本費用歸集到財務端的各個成本核算單元中。

3.2 把握全局，注重細節(jié)，做到過程管控無盲點

打通物資的實物管理和價值管理的鏈條，實現(xiàn)物資成本的全過程閉環(huán)在線管控。建立物資成本的全過程管理流程，從物資成本預算編制，到預算執(zhí)行，再到預算分析，分析的結果又作為預算編制作參考，實現(xiàn)物資成本的閉環(huán)在線管控。

成本核算對象全面、多樣，實現(xiàn)成本的精益化管理。每項成本根據管理需求的不同，針對不同的對象進行核算，實現(xiàn)成本的精益化管理。例如， 采購成本的核算對象是物料； 管理成本的核算對象是各個部門或班組； 業(yè)務成本的核算對象是各個項目。

借助物資成本“三化”管控系統(tǒng)，優(yōu)化整合了業(yè)務流程，實現(xiàn)了物料核算憑證的自動化預制。財務部門的工作重心從賬務處理轉移至到財務管理和分析上，為領導層的決策提供有力的數據服務和支撐。

系統(tǒng)自動平衡采購需求，實現(xiàn)庫房物資科學供給。各庫房管理員線上提報領用申請單時，系統(tǒng)會自動將領用需求與庫存情況進行匹配。對于庫存充足的，自動生成領用單，進入物資領用流程；對于庫存不足的，系統(tǒng)會提醒庫管員進行補庫或生成采購申請單，進入物資采購流程。此設計能p少人工操作，降低錯誤率，實現(xiàn)庫房物資的科學供給，保持合理庫存。

現(xiàn)場移動辦公，實現(xiàn)便捷高效的業(yè)務操作。庫管員在收貨現(xiàn)場利用移動終端調出采購需求以及供應商的供貨信息，基于這些信息創(chuàng)建入庫單，避免先手工記錄再回辦公室進行電腦錄入的重復勞動。

3.3 線上管理，動態(tài)分析，確保財務風險防得住

實時掌握物資業(yè)務動態(tài)，確保預算在控可控。將物資信息、財務信息集成到一個系統(tǒng)中進行管理，可隨時對物資信息進行動態(tài)查詢和追溯，可及時預防、發(fā)現(xiàn)和糾正影響財務價值管理的違規(guī)行為。

實時監(jiān)控財務指標結果，確保經營風險可控。通過在系統(tǒng)中實現(xiàn)對財務指標進行計算與統(tǒng)計分析功能，可隨時查看財務考核指標、盈利能力指標、營運能力指標、盈虧平衡情況的可視化分析結果。

4 “三化”管控體系的應用成效

4.1 加強內控，防范風險

物資成本“三化”管控體系的建立，使各部門分工明確，各司其職，業(yè)務處理透明化、制度化和規(guī)范化，最大限度地保證成本信息的完整性和可追溯性，易于查詢；同時有效實現(xiàn)了物資與財務的信息共享，杜絕信息孤島現(xiàn)象，解決物資實物與價值管理不分離問題，強化內控執(zhí)行，防范風險，同時也為后續(xù)的業(yè)務分析和輔助決策奠定基礎。

4.2 優(yōu)化流程，提高效率

物資成本“三化”管控體系的采用全過程的流程化管理模式，上一道工序的工作效率和工作質量直接影響到下一道工序，乃至整個工作任務的質量和實施進度。這就促使部門之間要加強溝通，相互協(xié)作，齊心協(xié)力，這樣才能確保完成任務。同時，由于是流程化管理，每一個流程的管理工作，都將在系統(tǒng)中留下操作記錄和日志，有利于考核，也有利于相互監(jiān)督，提高整體工作效率。

4.3 在線監(jiān)控，降低成本

運用“三化”管控系統(tǒng)將物資成本的管控流程加以固化，實現(xiàn)物資、財務業(yè)務的在線監(jiān)控。物資業(yè)務動態(tài)和財務指標結果的實時反映，可提高業(yè)務處理準確性，并減少人工再整理和再確認的重復工作量，提高了工作效率，降低財務管理的人力成本。

參考文獻：

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篇3

【關鍵詞】風險導向 建設項目 跟蹤審計

一、建設項目跟蹤審計的現(xiàn)狀和問題

近年來，企業(yè)建設項目數量日益增多，資金投入越來越大，但立項調研和論證不充分、人為干預、條件不成熟盲目上馬等情況時有發(fā)生。因此推進建設項目跟蹤審計，加強對建設項目風險的過程控制，已成企業(yè)共識。寶鋼在加強投資活動管控方面明確要求，投資審計除繼續(xù)開展造價審計和決算審計外，更要強化投資項目的過程審計，避免投資決策失誤和過程管理失控導致的國有資產損失。

寶鋼國際是寶鋼股份的全資子公司和鋼材營銷平臺，公司近年不斷加大對直接服務終端用戶加工配送體系的建設投入，已在建設項目管理中出現(xiàn)了“建設項目多、建設點分散”（公司的新建、擴建項目長期保持在10～20項，投資額達20多億元，分布在全國10多個省市）及“項目建設內容相似”（建設項目以服務終端用戶的加工配送中心為主，項目廠房、辦公樓、設備等建設內容相似）等情況。

寶鋼國際從2005年開始探索建設項目跟蹤審計工作。最初是推進建設項目全過程審計，委托中介機構試點，從事前、事中、事后對建設項目進行全過程的監(jiān)控，這樣的操作方式克服了竣工決算審計模式的缺點，但同時也存在審計周期長、人力投入多、費用高等問題，而公司專職從事建設項目審計工作僅有幾個人，公司內審的人員資源狀況不能支撐在全國各地所有的建設項目中全面開展全過程審計工作。

二、引入風險導向審計，創(chuàng)新建設項目跟蹤審計工作

風險導向審計是在對被審計單位或事項的重大差異或缺陷風險評估的基礎上，根據風險水平確定審計范圍及重點，有針對性地編制審計工作方案、設計審計程序，使有限的審計力量能在審計業(yè)務之間作出合理分配，既能有效利用審計資源，提高審計工作效率；又能使風險降低至可接受水平，從而有效控制審計項目的整體審計風險（徐宣興，2011），進一步采取后續(xù)審計的形式來落實審計意見或建議。

結合公司建設項目的建設內容相似以及審計工作主要委托中介機構完成的特點，我們在引入風險導向審計的同時又進一步優(yōu)化創(chuàng)新。（1）結合對公司建設項目中各類問題的梳理，從整體上識別和評估公司建設項目管控的關鍵環(huán)節(jié)和風險點，梳理出12個主要環(huán)節(jié)共37項管控要點。（2）對管控關鍵環(huán)節(jié)和風險點進行審計分層管理，對諸如“施工合同”、“進度付款”和“造價結算”等涉及到重大資金風險的關鍵控制點，審計工作由事后向事中和事前延伸，盡可能從源頭上遏制工程造價糾紛和投資損失。（3）對每一個具體的建設項目，實行“標準+α”審計管理，“標準”即梳理出來的12個主要環(huán)節(jié)共37項主要風險點，經充分討論，固化審計流程和方法，審計需按照標準流程操作；“α”是指審計人員可根據項目具體特點和風險水平在一定程度內調整審計范圍及重點。

1.風險整體識別。從對建設項目影響和風險來看，越前期的業(yè)務環(huán)節(jié)對項目影響越大。例如投資立項環(huán)節(jié)決定了項目是否上馬；設計勘察環(huán)節(jié)決定了項目絕大部分的設計方案選擇等?？梢姡捌跇I(yè)務環(huán)節(jié)既是項目的起點，也在很大程度上決定了項目投資的成敗，管控要點都是對前期業(yè)務環(huán)節(jié)內容的具體落實。風險管控的關鍵點是“落實”，審計中最需關注的是項目單位各類既定方案的執(zhí)行（初步設計方案符合經批準的可研報告及估算、項目實施符合經批準的初步設計方案）情況和對各類變更的管控情況。

同時，在37個管控要點中，雖然合同管理只占3個，但是從另一個角度看，當項目方案確定后，招投標活動是解決合同簽訂依據的問題；各項材料設備采購、前期準備、進度、質量和投資的控制依靠對合同有效執(zhí)行；各類變更最終體現(xiàn)為相關合同的變更；項目風險的控制最主要的也是對合同付款風險的控制。因此，建設項目的風險管控從某種意義上可以看作對其所涉及一個個合同的風險管控，建設項目審計可以合同為切入點，取得合同臺賬，檢點環(huán)節(jié)的合同具體執(zhí)行情況等。

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深化業(yè)務轉型提升經營管理

信貸業(yè)務經營轉型要體現(xiàn)資本約束的要求，在適度較低的資本占用水平下，保持信貸規(guī)模的有效增長，將工作的著力點放在客戶建設和產品創(chuàng)新等關鍵環(huán)節(jié)，以節(jié)約資本、實現(xiàn)預期收益。第一，把握信貸政策導向，推動客戶基礎建設。以三級核心客戶和區(qū)域優(yōu)質客戶為主體，充分利用區(qū)域差異化信貸政策，積極介入總優(yōu)客戶落地項目，大力營銷地方支柱產業(yè)客戶，支持國家重點項目，關注重點區(qū)域，實現(xiàn)增量投放。將地方經濟發(fā)展與我行信貸業(yè)務發(fā)展結合起來，在發(fā)展中調整客戶，將信貸資源配置到高評級客戶群體上，從而實現(xiàn)法人客戶結構的成功轉型。咸陽分行以西咸新區(qū)和關天經濟區(qū)產業(yè)集群帶為核心，加快投放，A+級以上優(yōu)質法人客戶貸款占比達到94%。第二，把握客戶需求，提升市場競爭力。我行已經成熟的新業(yè)務，如融資租賃、銀賃通、發(fā)債、跨境人民幣信用證等，既能實現(xiàn)收入、轉移風險，又能滿足客戶融資需求，展現(xiàn)農行的競爭力。咸陽分行先后為多家企業(yè)辦理融資租賃業(yè)務5.6億元，遠期跨境人民幣進口信用證業(yè)務9200萬元，幫助轄內農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)在銀行間市場發(fā)行融資券融資8.5億元。第三，把握服務重點，穩(wěn)步推進農戶貸款轉型。鼓勵依托地方產業(yè)，聯(lián)合農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)，以農業(yè)產業(yè)鏈農戶貸款為重點，積極支持特色農業(yè)和城鎮(zhèn)化建設。咸陽分行圍繞陜西渭北蘋果產業(yè)和關中商品糧產業(yè)，借助多家國家級和省級龍頭企業(yè)，以“公司+果品運銷大戶”、“公司+糧食收購大戶”等形式，發(fā)放農戶經營貸款，風險得到有效控制，用信總量和收益大幅提升，探索出一條適合當地產業(yè)特色的“三農”信貸業(yè)務路徑。第四，把握管理要點，壓降貸款承諾。對貸款承諾的管理容易被邊緣化，但承諾確實占用著較高的經濟資本。加強貸款承諾管理，首先要引起重視，將其作為重要指標，納入信貸經營考核。其次是建立常態(tài)化的管理機制，實行定期監(jiān)測、按月清理的工作制度。通過增加報備環(huán)節(jié)等管控措施，嚴控新增法人貸款承諾。對大額合同逐筆核查，及時撤銷無效合同額度。第五，把握過程控制的方向，體現(xiàn)精細化管理要求。嚴格落實堅守不良管控目標不變，加大不良和逾期貸款清收力度不變，不良貸款余額和占比控制計劃不變。我行精準發(fā)力，細化信貸風險措施，嚴格落實新風險“零容忍”制度，對有關責任人實行跟蹤問責。對高風險支行治理、空心化支行治理、無不良貸款支行創(chuàng)建等重點工作實施按季督導。信貸前后臺依據職責分工，各司其職，合力把控，把問題消滅在萌芽之中。此外，在責任追究機制建設上，堅持按月召開信用風險管控例會，及時分析和解決信貸風險管理工作中存在的問題，持續(xù)保持全行對信用風險的高壓態(tài)勢。對每一個業(yè)務環(huán)節(jié)、每項資料做到細查勤對，落實細節(jié)分工，加大監(jiān)測力度。同時充分發(fā)揮風險條線一線監(jiān)督作用，嚴格按照風險管控流程，實行早提示、早監(jiān)督，有效控制信貸風險點。

強化信貸風險管控

正確處理業(yè)務發(fā)展與風險防控的關系，在風險可控的前提下加快發(fā)展，是確保信貸業(yè)務穩(wěn)健、協(xié)調、可持續(xù)發(fā)展的前提。對于信貸業(yè)務來說，更是如此。貸后管理是信貸風險防控的重要手段和制度安排，要建立一套有形的、可操作的管理體系，來實現(xiàn)貸后管理防風險、減損失的目的。首先，樹立“從嚴治貸”的經營理念，視貸款質量為銀行的生命，使營銷管理能力與風險控制能力相匹配。在全行上下營造嚴控風險的經營氛圍，將到期貸款100%收回率和零不良劣變率作為貸后風險監(jiān)管的工作目標。其次，建立以經營行為主責任，部室按條線監(jiān)管，二級分行風險管控例會定期督導，合規(guī)、監(jiān)察部門嚴格追責，行長親自主抓的信用風險管控機制。行領導定期主持召開例會，找差距，查問題，逐筆分析逾期和新生不良貸款的具體情況，打通思想，傳授方法，督促風險貸款的清收。將風險管控目標與高管人員履職考核相結合，由合規(guī)部門定期認定發(fā)生逾期及形成不良的責任，嚴格追究相關責任人，強化信貸從業(yè)人員的責任心?？蛻舨块T按分管產品明確風險防控包抓責任，信貸部門按周監(jiān)測公布到期貸款管理情況，按月對信用風險管控情況進行通報分析。近兩年，咸陽分行采取以上措施，到期貸款現(xiàn)金收回率始終保持在99.9%以上，其中幾個季度末達到100%，新形成不良貸款大幅減少。到期貸款收回率實現(xiàn)100%，無一筆新增不良貸款。最后，充分運用清收處置政策，切實壓降不良。在嚴控新增不良的同時，要將存量不良貸款的清收處置作為信貸管理工作的重中之重，視為貸后管理的重要環(huán)節(jié)，一戶一策，充分運用清收處置政策，壓降不良余額和占比。按金額大小和難易程度，形成了分層次管理的格局，行級領導親自良貸款的處置工作。在加大直接清收、訴訟清收、責任清收的同時，對符合減免息條件的，積極尋求政策支持，抓住有利時機，盡早最大限度地收回不良貸款。對符合核銷條件的，結合實際，申報核銷，內銷外掛，落實管理責任，持續(xù)加大監(jiān)控和清收力度，維護農行債權。

重視信貸文化建設

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摘要：新時期是信息化的時代，信息技術的快速發(fā)展給社會和市場環(huán)境都帶來許多新的變化，招標控制在建筑工程的發(fā)展中占據重要地位，造新時期也會受到一定的影響。所以文章通過分析市場風險、量價風險、特征風險等內容，進一步闡述了工程項目招標審核過程，對其中存在的問題進行深入探究，并且對招標控制價格的審核內容和重點內容進行分析，目的在于更加合理的減少審核中存在的風險，從而提高工程的經濟效益。文章對新時期招標控制價審核中的風險管控進行分析。

關鍵詞：新時期；招標控制價；風險管控

前言：當前在整個建筑工程項目中的預算過程中，招標控制價格占據重要的位置。招標價格控制審核中，是否科學合理對建筑工程的合同執(zhí)行過程有直接的影響，決定著合同執(zhí)行是否可以順利開展。所以在招標控審核過程中，應該重視將建筑工程中潛在的計價計量風險綜合考慮，將招標最初階段就將可能存在的風險及時規(guī)避，需要最大程度的降低風險。能夠獲得較高經濟效益的重點在于把握好財政項目的審核關口。根據相關經驗，建筑工程重視財政招標控制的審核工作可以非常有效的提高經濟效益。文章通過對招標控制案例進行歸納總結，從而提出科學合理的的管控方案。

1 新時期招標控制價審核的主要作用

在招標控制價中，招標人員對招標工程的清單以及招標過程控制價，實施這一工作的在項目工程中至關重要。能夠更加科學化、規(guī)范化的評審投標報價，這樣可以幫助減少招標中存在的清單漏洞，在工程施工中降低報價審核的難度，從而加快工程的工程進度，縮短工期。此外審核過程可以使招標人員加緊監(jiān)督管理工作的落實，進一步采取更加切實有效的措施，保障招標控制加的精確性、完整性。在工程的源頭對建設項目的造價進行控制。所以清單審核也能夠有效的指導項目工程的造價，進一步促進工程建設中的計量和計價工作更加規(guī)范合理的進行。招標控制價的準確性以及合理性，主要是由相關的招標人員進行負責，這一工作也有效降低由于工程量造成的不準確問題，以及項目漏掉的問題，這些問題會在施工中產生一系列的索賠問題，因此需要進行嚴格的審核。主要審核內容包括對招標控制價的資金量，是否符合設計概算具體范圍，審核具體的招標控制價的精確性和全面性，以及造價指標是否在一個合理的范圍內。

2 新時期招標控制價審核中的風險管控分析

2.1 市場風險

在招標控制價審核中的風險管控中，市場風險管控至關重要，由于當前相關的法律法規(guī)不夠健全，審核招標多是適用于《中國人民共和國招標法》，這一標準針對的借助招標承擔業(yè)務的建筑行業(yè)，法律主要內容是限制工程建筑綜合的行業(yè)突出問題，多是規(guī)定招標方在過程中應該保持公正公平，不能相互串通，忽視審計中的職業(yè)道德。在投標過程中，會計事務所需要考慮審核中可能承擔的風險支出。在競爭較大的市場中容易引發(fā)“價格戰(zhàn)”，雙方通過降低價格吸引更多的客戶，從而使自己在行業(yè)內占據重要位置。

一個建筑項目中需要完全執(zhí)行建筑原本基礎的建設程序，同時需要更加重視起前期的施工階段的任務，在前期充分做好施工準備，留下更多的時間在建筑施工前期，對存在的問題積極分析和交流，同時選擇信譽和施工技術較好的單位，重視施工的實地考察和研究，根據考察和分析結果，形成規(guī)范科學的初步施工方案，進一步更改施工圖紙，在工程實施階段，嚴格按照施工方案落實建筑施工要求，不再進行施工方案變更。在這些措施下，才能進一步保證招標控制價格的審核得到有效的控制，對后續(xù)的合同執(zhí)行可以形成較好的引領作用。在具體的實施階段，調整設計方案更是不被允許的，同時也是違反實際建設程序的。但是在建筑施工項目中，很多建筑一旦前期建設準備工作沒有做好，將會導致施工階段不斷變更，所以建筑的后續(xù)工作也會被影響。

2.2 現(xiàn)場風險

根據當前的工程建設中各個環(huán)節(jié)和階段，進行功能性劃分可以劃分為項目建議階段、項目初級設計概算階段、施工工程具體預算階段、項目實施階段，還有最后的工程結算階段。常規(guī)情況下，在建筑工程的施工圖紙階段，招標控制價中的審核圖紙應該是比較詳細的階段，能夠對初期的設計圖紙進行深入的細化，根據實際需求進行調整，這樣降低招標的控制價格和合同造成較大的影響。從以往的工程案例中，工程的實施以及招標控制價格審核中，很多工程由于前期設計存在問題，所以在施工中會產生很大的變動。由于設計一直在變動，導致招標控制價單不再適用，其中合同清單也會很難執(zhí)行，增加一定程度的管理難度，工程造價也就無法控制。

在工程造價控制中設計風險屬于宏觀意義上的風險，但是招標控制價審核風險的具體化就是現(xiàn)場風險。現(xiàn)場風險就是要求招標控制價的審核者經常在施工現(xiàn)場進行勘察，進一步熟悉工程整體的施工程序，在此過程中，審核者一方面需要完全了解施工的設計意圖，還需要將施工現(xiàn)場的情況對比設計圖紙，在對比中發(fā)現(xiàn)的不同及時進行調整，相關的設計人員還需要及時根據施工需求進行調整，同時盡量避免工程施工中由于設計問題造成的不斷變更。比如在加油站工程招標控制價的項目施工中，相關的項目組在現(xiàn)場施工中發(fā)現(xiàn)很多室外的檔墻沒有完全在評范圍內，針對這一問題和相關的項目設計單位進行溝通，逐漸對外墻的資料進行補充。同時項目組還需要嚴格核實現(xiàn)場存在道德問題，進一步增加審核，共計審增150萬。

2.3 量價風險

當前在工程造價中，主要的影響因素包括兩個方面，分別就是價和量。價格和量兩者相比各自都有自己的特點。在量上具有一定的隱性，但是由于其子目的類別較多，所以在計算時較為復雜，需要耗費較長的時間，而且會出現(xiàn)錯誤，這種錯誤不方便檢查出來。相對的價的特點就是顯性，可以參考尋常的價格進行，對存在錯誤和誤差的問題進行改進時相對會比較簡單。所以在量價風險中，主要是量占據主要地位，而價則是出于次要的地位。長期以來，量價風險在招標控制價審核工作在實際建筑中很多，并且存在一定的危險，所以在招標控制價的審核管理過程中，需要制定科學合理的規(guī)定。

以某市的集中供熱配套管網工程項目為例進行量價風險分析，這一項目中涉及到的預制直埋保溫管較長，而且送審金額較高，使用的都是大口徑的管道，是一種非標管道。針對這一情況，市場價格存在很大程度的差異，所以需要和相關的熱力公司聯(lián)系，對各個公司的大口徑管道，包括管道的材質和工藝，以及管道是否屬于進口產品都嚴格調查，還要明確產品的實際價格。結合已經調查的結果，對實際管道價格進行估計，可以有效的降低審計價格。

2.4 特征風險

在建筑工程中的合同執(zhí)行階段中，由于實際工作情況常常和項目本身的特征有一定的差距甚至是相反，所以由此導致的工程計價中產生很大的矛盾。出現(xiàn)這種問題的主要原因包括幾種，首先是工程中的很多小項目在工作中包括地質條件和施工方式以及其他的各種客觀因素。這些都和實際項目特征有很大的出入，從而造成項目不能按照項目本身的條件開展工作。還有一個主要原因就是項目的特征描述不是非常全面，也不夠精確嚴謹。所以相關的承包人就借助這一項目問題，進行不平衡報價，一旦這一承包人中標，會將很多客觀原因為由，進一步影響項目的合同單價，這樣就直接導致項目合同單價不能正常執(zhí)行，需要不斷的變更報價，在這樣的過程中，承包人可以獲得較大的經濟利益。

但是在實際建筑施工中，項目單價主要分為兩種形式，首先是建筑在投標競爭夾斷中產生的一種單價，這種單價的產生是在一個項目的子目中由于很多家投標人共同競爭報價，這一中標的投標報價實際上就屬于合同單價。在競爭中產生的這個單價相對于國家給出的定額水平，其定額水平明顯較高，而且單價也會比較低。還有一種單價，不是在競爭環(huán)境下產生的。這種單價是由于投標人在中標之后，由于合同清單中缺少適合的單價，導致需要承包人進行申請，而且需要發(fā)包人進行審核和確認的綜合性質的單價。這種非競爭的綜合單價和競爭單價相比，缺少一定的競爭因素，所以導致最終的審定單價不夠真實。由于不夠真實，所以在實際的項目管理中，需要盡量減少這種非競爭單價的產生，從而避免更多的變更程序。進一步加強以及提高整體建筑項目的投資水平。在招標控制價的審核階段，需要對工程建設中的很多客觀因素進行預判，對項目特征做出更加科學合理的說明，將項目中的風險進行預判和界定，從而在實施清單報價時，結合存在客觀情況借助項目的相關定額。這些項目的特征方面的處置，不僅可以在很大程度上降低由于項目特征問題造成的變更，還能加快項目工作的開展。

此外，在實際的清單健項中，需要遵循一定的原則，包括計量單位的簡化以及優(yōu)先原則。還有一個是對便于計量的實體工程優(yōu)先考慮。首先在計量單位優(yōu)先原則上，簡單來說就是在單位上能夠使用米為單位的就盡量不要使用平方米和立方米之類的單位。舉例來說，圍堰的計量單位中，在計價上相對比較規(guī)范的規(guī)定包括可以使用米或者立方米。但是常規(guī)情況下的圍堰斷面的具體形式由于沒有設計，所以只能作為簡單的臨時擋水措施。假設圍堰設計有了斷面的形式，但是在實際的項目施工中依然比較難以進行，在進行測量時也存在一定的操作難度。所以圍堰在計量時，使用立方米的計量形式，將會導致計量難度增加。而如果按照米作為單位計量，則會相對比較簡單，不會產生很大的計量難度，也沒有爭議。

還有一個計量原則就是項目在建設中，需要優(yōu)先考慮方便計量的建筑工程，對于一些相對比較難以計量的隱蔽性的工程，在計量時，需要采用定額的形式，同時還需要在清單項目中進行明確說明，這種計量原則就是屬于常規(guī)的計量不計價的。比如：以橋梁建筑為例，在措施項目清單中的支架設備上，招標控制價審核時，項目特征中的工序說明已經被列出，包括滿堂支架、河道排水、淤泥清理以及填土工程等，在項目中的套用定額過程中，已經對各個工序做好了測量和計算。其中對于排水和淤泥清理等屬于隱蔽性質的工程，相對不便于計量，應該結合地勘資料進行實地勘察，然后根據實際情況進行數據計量估算，同時套用相應定額。計量部分主要分為清單支架的實際體積，在計價部分是綜合了項目中的各個程序。清單特征實質上是對項目工序進行明確，由于承包人認為沒有需要變更的必要，所以通常都會更加重視項目成本的節(jié)省，進一步加快項目的實施進度。相對的，在很多隱蔽性的工程中，由于不易計量，所以橋梁施工中的排水、淤泥清理、以及填土等工程中都進行建設時，這個工程需要深度清理淤泥，同時填土工程也會耗費較多的是新建，這樣就增加了工程項目的造價，延誤了工期。

結語

綜上所述，為了保障招標控制審核過程更加科學合理，相關的招標控制審核人員應該具備非常專業(yè)的工程技術水平以及良好的工程計價經驗。對設計意圖需要具有良好的領悟能力，對施工現(xiàn)場需要不斷地勘察、對施工中可能存在的潛在變更進行預測，這樣才能更好的在清單計價中進行有效的風險評估。作為招標控制價的管理者，需要經常發(fā)揮良好的指導作用，對市場建筑工程的變化和相關的規(guī)則及時掌握，和相關的工程部門一起熟悉了解工程的特點，才能更好地開展招標控制價審核中的風險管控工作。當前的招標控制價審核中存在的風險包括工程市場風險、現(xiàn)場風險、量價風險以及特征風險，所以相關招標管理人員應該加大力度管控招標控制價中存在的潛在風險，進一步提高控制價的審核水平實現(xiàn)規(guī)避風險的目標。

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關鍵詞：成長型企業(yè)；財務；戰(zhàn)略決策

本文分析了成長型企業(yè)的特性，解析了企業(yè)現(xiàn)有的財務管控狀態(tài)，在此基礎上，明晰了財務范疇內的戰(zhàn)略決策：成長型的新企業(yè)要接納平穩(wěn)態(tài)勢下的籌資決定。企業(yè)現(xiàn)有的融資源頭涵蓋了新接納的投資、負債籌措得來的資金。競爭力根基之上的經營戰(zhàn)略帶有多元化的總態(tài)勢。剩余股利這一新措施及添加特有的額外股利，能夠降低成長型企業(yè)的風險，促進企業(yè)提高效益。

一、財務戰(zhàn)略的含義

企業(yè)財務戰(zhàn)略主要有如下內涵：在現(xiàn)有目標的助推之下，為了平衡現(xiàn)有的金額流轉、合理配置現(xiàn)有的企業(yè)資金，就應服從長時段內的盈利特性。在接納了這些指引以后，企業(yè)制定最佳態(tài)勢下的財務決策，以便維護全局架構下的競爭優(yōu)勢，做出帶有戰(zhàn)略特性的財務決定。

企業(yè)的財務活動涵蓋了必備的金額籌措、最佳情形下的金額分配、資金的接納和運用。資金籌措這一環(huán)節(jié)是財務活動的起點。明晰資金的配置路徑有利于后續(xù)時段內的收益配置。企業(yè)制定出來的財務戰(zhàn)略與其他范疇內的戰(zhàn)略都被看成本源性的管控過程。然而，其他決策的制定和建構不能脫離資金的管控和資本的運營。由此可見，財務范疇內的決定是企業(yè)現(xiàn)有的戰(zhàn)略核心，它能加快企業(yè)的發(fā)展速度，維護好企業(yè)的競爭地位。

二、金額籌措的決定

在快速延展的時段內，企業(yè)要拓展原初的產品市場、安設可用的固定資產、購進可用的流動資產。為此，在此時段內，企業(yè)有著偏大的金額需求。然而，企業(yè)累積得來的金額卻不能滿足現(xiàn)有的需求。若完全依憑內力去增添這樣的可用資金，就會抑制企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)要尋找外部架構下的籌措路徑，包括外部范疇內的債務、接納的股東資金等。

與創(chuàng)業(yè)時段比對，高速增長的時段中，企業(yè)降低了原有的經營危險。然而，偏大的金額累積及市場范疇內的不確定環(huán)境也增添了如上風險。企業(yè)要接納最優(yōu)的融資渠道，有序管控現(xiàn)有的財務危險，才能降低綜合態(tài)勢下的風險。由此可見，企業(yè)要把現(xiàn)有的權益資本當成主體，接納輔助的、最佳情形下的負債辦法，妥善融資。

（一）籌措足量的債務金額

在負債融資這一路徑中，企業(yè)可以接納銀行信貸、發(fā)行特有的債券、更替原有的債券來獲取可用的金額。在籌措資金時，要注重如下要點。

首先，帶有經營特性的現(xiàn)金要與償付的利息均衡。因為成長時段內企業(yè)只能接納偏少的利潤數值。在這樣的態(tài)勢下，增添原有的負債反而增加了原有的經營風險。為此，要管控這樣的負債規(guī)模，讓還本付息架構下的金額低于當期范疇內的凈流量。若沒能有序去平衡，很易增加原有的財務危險，甚至威脅企業(yè)的生存。

其次，長短期范疇內的負債也要保持均衡態(tài)勢。長期及短期這兩個范疇內的負債都具有其優(yōu)點及弊病。短期范疇內的負債帶有偏大的彈性，也有著靈活的特性，籌措成本也是偏低的。然而，短期債務潛藏了偏大的籌措危險。長期范疇內的負債耗費掉偏長的歸還時段，減輕了還債壓力。然而，籌措這樣的金額，成本還是偏多的，也要顧及現(xiàn)有的限制條款，這就制約了建構中的企業(yè)。因此，可以接納綜合架構下的籌資路徑：對臨時范疇內的流動金額選取特有的短期負債，對帶有永久特性的金額選取特有的長期負債。

（二）吸納足量投資

成長時段中的新企業(yè)有著發(fā)展的前景，這樣的態(tài)勢能讓企業(yè)能尋找出偏多的權益資金。要搜索到這樣的金額，就應當顧及現(xiàn)有的各種群體，廣泛去吸納投資。吸納金額的路徑是運用現(xiàn)有的資本市場，接納公開發(fā)行這一交易途徑。這樣能吸納民間范疇內的更多金額，或者吸納特有的投資機構，供應足量的金額保證。

三、運營路徑下的決定

（一）可用的投資決定

成長時段中的新企業(yè)要不斷去拓展現(xiàn)有的市場，在市場中增加原有的份額。為此，企業(yè)要把原初的戰(zhàn)略要點更替到銷售架構上來，投資范疇內的戰(zhàn)略也要隨之更替。具體而言，在延展原有的售賣市場時，要在特有的營銷網絡、特有的廣告等層級內投入足量金額。提高市場延展的速率，就要注意營銷范疇內的多樣技巧。要增加原初的固定資產，增加可用的流動金額，以便擴大固有的產出規(guī)模。這樣一來，企業(yè)就占領了特有的售賣市場并建構了抵御屏障。

（二）可用的成本規(guī)劃

成本范疇內的競爭是現(xiàn)有的競爭主導。企業(yè)選取出來的一切戰(zhàn)略都體現(xiàn)在成本中。為此，制定出來的成本戰(zhàn)略應在企業(yè)的財務戰(zhàn)略架構下帶有核心價值。企業(yè)要促進規(guī)模經濟的建構，明晰壓縮成本的技術。這樣就能在特有的競爭范疇內，創(chuàng)設穩(wěn)固的進入屏障。成本管控的決定涵蓋了價值鏈的辨識和解析。企業(yè)要明晰產業(yè)范疇內的價值鏈，解析內部架構下的價值鏈，辨識對手現(xiàn)有的價值鏈。這樣就明晰了特有的成本動因，從而創(chuàng)設這一范疇內的競爭優(yōu)勢。

（三）管控現(xiàn)存的賬款

成長時段中的企業(yè)要創(chuàng)設完備架構下的賬款管控，有效去辨識應收賬款并管控這一賬款。要通過科學的路徑去辨識現(xiàn)有的財務風險。要明晰對方固有的根本狀態(tài)、經營態(tài)勢、現(xiàn)有的信用層級，從而辨識對方現(xiàn)有的履行能力。這樣能維護好賬款應有的安全性，贏得最大范疇內的利潤。在制定如上決策時，要接納可用的現(xiàn)金折扣并縮減原初的收賬期，以便促進對方還款。要細分現(xiàn)有的收款職責，明晰職責主體。

四、收入配置的路徑

長期范疇內的股利分配是財務戰(zhàn)略應有的重要成分。配置股利就是明晰現(xiàn)實范疇內及未來范疇內的股東收益，要依據存留下來的盈利數額、已被償付的數額來辨識可用的分配路徑。

依據財務管控的基本原理，股利配置的關聯(lián)決定要受偏多的因素干擾。企業(yè)在制定可用的分配決定時要注意如下層級的要素：盈余現(xiàn)有的穩(wěn)定特性、企業(yè)現(xiàn)有的舉債能力、可用的投資時機、資產固有的流動特性、還本付息現(xiàn)有的難度、設定好的合同約束、現(xiàn)有的通貨膨脹態(tài)勢。

股東要明晰這種原理：經由分配以后，存留下來的收益將會被縮減。這樣一來，發(fā)行新股去吸納金額的潛藏可能就會遞增。然而，發(fā)行如上的新股還會稀釋原初的管控權限。為此，最佳態(tài)勢下的股利決定是讓現(xiàn)有的剩余股利低于慣常范疇內的股利。在償付路徑上，可以采取股票股利的新穎分配路徑。先發(fā)放特有的股票利潤能讓股東明晰現(xiàn)有的經營成果，而不用去償付代價。這樣也可以吸納潛藏的投資者。

五、結語

企業(yè)選擇財務決策關系到企業(yè)的資源取向、財務范疇內的獨特模式。財務戰(zhàn)略也會影響現(xiàn)有的理財水準、理財成效。若能正確辨識財務決定并真正實施，就能增加原有的財務價值，促進管控目的實現(xiàn)。為此，企業(yè)要根據行業(yè)特性，注意現(xiàn)有的內外環(huán)境，制定最優(yōu)架構下的財務戰(zhàn)略。只有這樣，才能維持住應有的競爭實力，促使企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]董清含.成長型企業(yè)的財務戰(zhàn)略研究[D].中國海洋大學，2007（05）.

[2]劉安.成長型企業(yè)財務戰(zhàn)略[J].經濟與管理，2004（11）.

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【關鍵詞】財務 共享中心 內部控制 風險

財務共享服務中心（Finance Shared Service Center）（以下簡稱共享中心）作為一種卓著的財務管理方式，逐漸被國內外眾多大中型企業(yè)所青睞。但這一財務管理體系的重大變革，對被服務企業(yè)的內部控制管理帶來了巨大的沖擊，本文主要對財務共享模式下如何實施內部控制建設，財務共享模式對內控管理造成的影響等方面進行分析探討。

一、共享中心內部控制建設的要點

（1）內部控制應貫穿共享服務建設全過程，全面覆蓋共享中心及企業(yè)的各種業(yè)務和事項?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》中規(guī)定的首要原則即全面性原則，共享中心在成立初期就應當以“風險導向、過程管控”為主線建立內部控制制度，不僅要建立起一套適合共享中心自身的內控制度，還要建立執(zhí)行企業(yè)內部控制的一套完整體系（參見圖1）。內部控制是一個過程，決非對結果的控制，共享中心的建設需要堅實的內控做支撐。內部控制就像是鈣片，可以強化共享中心的骨骼，增加其抵御風險的能力。

（2）進一步劃分責任主體。職責不明確，會導致內控責任主體不確定，扯皮推諉事件時有發(fā)生，最終導致風險發(fā)生。不僅要分清是共享中心的職責還是企業(yè)的職責，還必須完善共享中心職責對應的各項規(guī)章制度，細化共享中心內部各運營部的職責，建立責任追究制度，阻塞管理漏洞。前期受企業(yè)控制和制約的程度大，共享中心隨著進一步發(fā)展，逐步脫離企業(yè)，可能為自身利益而犧牲企業(yè)利益，造成潛在風險。財務共享服務中心服務水平協(xié)議Service Level Agreement（SLA協(xié)議）應具有實際操作性，如服務目錄不夠明細，會引起企業(yè)和共享中心之間、共享中心內部之間出現(xiàn)推諉扯皮，導致矛盾不斷激化。企業(yè)的內控部門可能會失去控制力，而共享中心又無法妥善處理，出現(xiàn)內控“真空地帶”。

（3）做好共享中心的風險識別工作。共享中心應盡快建立自身的全面風險管理體系，對其面臨的風險進行全面的梳理和識別，形成自己的風險清單。如共享模式下的人員結構變化、業(yè)務和財務分離的風險，流程變更的風險，信息傳遞風險，系統(tǒng)性風險，人員操作風險、IT風險等，全面分析這些風險發(fā)生的可能性和影響程度，以及會給自身或企業(yè)造成的損失等。不能為提高效率而犧牲管控，共享中心要在提高服務水平，控制企業(yè)和自身風險，保證財務信息質量等多種需求下尋求平衡點。

（4）增強風險管控意識、培養(yǎng)內控文化。共享中心的領導和普通員工都需要提高認識，全員參與到內部控制的建設和執(zhí)行中。在這個過程中，應注重內控和風險文化建設，將內控理念滲透到共享中心的所有活動之中，促進全面風險管理意識扎根每個員工的意識和行為中。切實規(guī)范員工業(yè)務操作行為，引導員工樹立“以守規(guī)少錯為榮、以違規(guī)多錯為恥”的理念，進一步增強員工防范意識，提高防范能力，有效地扼制屢查屢犯、此查彼犯現(xiàn)象的出現(xiàn)，促進全員內控合規(guī)文化氛圍的形成。還應確保共享中心內部信息傳遞暢通，各項業(yè)務雖獨立受理，又要相互制約，形成聯(lián)動，真正筑牢自控、互控、監(jiān)控三道防線，促進內控管理水平的不斷提升。

（5）加快構建共享中心轉型升級。隨著共享服務模式的進一步推廣，未來財務、人力資源、物資采購、信息、法律等管理逐步實現(xiàn)共享服務，企業(yè)就像一個生產車間，管理職能逐漸被轉移至共享中心。因此，共享中心應該積極做好準備，應對未來管理方式發(fā)生的重大變革，早作打算。對于有眾多分子公司的大型企業(yè)，各分子公司相同的流程或近似的業(yè)務活動都可以通過共享中心來提供內部控制服務以提高管理效率，降低管理成本。共享中心在內控建設初期應盡可能的和企業(yè)共享內控資源，減少繁瑣的控制過程，減輕定期測試和檢查工作量，避免內部控制流于形式。集團公司和各分子公司執(zhí)行的是一套全面的內控體系，共享中心可以將其標準化、流程化和統(tǒng)一化，為企業(yè)提供全方位、寬領域的內控服務，不斷擴大自己的服務范圍，增強其生存能力（參見圖2）。

二、企業(yè)內部控制建設的要點

（1）重新編制或修訂企業(yè)內部控制手冊。共享服務模式下，企業(yè)財務管理的業(yè)務流程發(fā)生重大變革，如總賬、應收、應付、費用報銷、資產、資金、成本、會計檔案管理等業(yè)務均交由共享中心處理，企業(yè)需重新分析內部控制要素，進行全面風險評估，重新編制或修訂企業(yè)風險清單和內部控制矩陣，不可以再依托原有的業(yè)務流程設置風險點和控制措施。企業(yè)應認真梳理擁有的IT權限，避免與共享中心交叉重復，避免企業(yè)觸碰職責外的業(yè)務和系統(tǒng)功能。在設計企業(yè)內控手冊時還應考慮自身業(yè)務流程的優(yōu)化，避免共享中心和企業(yè)雙重勞作，避免大量重復低效的工作，節(jié)約人力成本，提高管理效率。

（2）運用管理會計加強企業(yè)風險管控。一方面，共享服務使得財務部門職能發(fā)生轉變，財務人員面臨轉型。基礎、瑣碎工作的減少，使財務人員有更多的精力投入到財務管理、內控和風險管控上，為企業(yè)決策者提供有力的決策依據，避免各類風險的發(fā)生。另一方面，會計對業(yè)務的控制力減弱，會計控制與經濟業(yè)務執(zhí)行出現(xiàn)脫節(jié)的風U在加大，共享中心業(yè)務處理流程長、環(huán)節(jié)多、工作量大等因素，可能導致在作業(yè)高峰期時發(fā)生信息質量缺陷和內控合規(guī)性風險。所以企業(yè)應建立相應財務質量和風險控制體系，加強審核、稽核、復核和抽檢等專業(yè)化管理手段，對發(fā)現(xiàn)的問題及時整改。

（3）突出企業(yè)的內部控制檢查評價。檢查評價是對企業(yè)內部控制設計和運行的有效性進行全面檢查，是認定內部控制缺陷，形成評價結論，持續(xù)改進內部控制的過程。一是企業(yè)應當以“突出重點、風險導向、實質性檢查，加強信息技術應用”為特點，充分吸收COSO內部控制體系監(jiān)督指南的內容，適當縮小檢查評價的范圍，突出管理重點。二是完善企業(yè)財務報告、非財務報告內部缺陷認定標準，需要與共享中心達成一致，避免認定過程中的主觀性。三是注重實質性測試和評價，評價方法不能拘泥于形式，要與經營管理實際相融合，不斷擴展檢查評價的廣度和深度，提升檢查評價結果對企業(yè)管理層決策的價值。

（4）改進考核方法，形成長效機制。在共享模式下，應重新明確雙方的關鍵績效指標，細分評價維度，分別進行考核兌現(xiàn)。企業(yè)應加強對共享中心的考核力度，逐步探索和改進共享模式下的考核評價方法，務必追求實效，同時兼顧共享中心人員的工作積極性和競爭意識，提升其整體服務水平，從而促進企業(yè)管理水平的上升，實現(xiàn)雙豐收。一是將內控自查、整改情況與責任人的獎懲掛鉤，不斷完善內控監(jiān)督考核機制，實施嚴考核、硬兌現(xiàn)。二是將經營管理實際需求作為考核依據，從企業(yè)運營的目標、業(yè)務鏈出發(fā)，找準內在的薄弱環(huán)節(jié)，揭示虛假業(yè)務，堵塞管理漏洞。三是在SLA協(xié)議中明確內控考核主體，制定詳細的考核標準，落實考核責任，量化考核結果，逐漸形成內控考核的長效機制。

（5）建立完善的應急預案體系。應急預案體系包括綜合應急預案、專項應急預案、現(xiàn)場應急處置方案以及重大事項預案等。無論是企業(yè)還是共享中心出現(xiàn)重大問題，都可能導致內部控制缺陷產生。雙方責任主體聯(lián)系緊密，業(yè)務息息相關，應建立共享、聯(lián)動的應急預案機制，明確事前、事發(fā)、事中、事后的各個環(huán)節(jié)中相關部門和人員的職責，確保在相關系統(tǒng)癱瘓或發(fā)生重大風險事項后，內部控制仍然能夠有效實施。應急預案應建立在風險評估基礎之上，并不斷更新，不僅在于事件的處置，更重要的是未雨綢繆，做好預防和應急準備工作，最大限度地避免、減少突發(fā)事件的發(fā)生。此外，企業(yè)可以通過成立風險評估專家組、細化保障措施、定期演練等形式保證應急預案的針對性和可操作性，避免預案流于形式，確保預案的質量。

參考文獻：

[1]胡靖.集團財務共享模式下風險管控的挑戰(zhàn)及應對[J].財務與會計， 2016，（8）.

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關鍵詞：供電企業(yè)；財務；集約化；管理

作者簡介：劉靜（1968-），女，遼寧大連人，大連電力建設集團有限公司審計部主任，會計師。（遼寧 大連 116021）

中圖分類號：F274 文獻標識碼：A 文章編號：1007-0079（2013）29-0187-02

建設“三集五大”管理體系是適應供電企業(yè)“兩個轉變”，加快實現(xiàn)“一強三優(yōu)”現(xiàn)代企業(yè)的迫切需要，是建設世界一流電網、軌跡一流企業(yè)的必由之路。“三集”和“五大”是供電企業(yè)管理體系的有機組成部分，兩者相輔相成、相互促進。其中，在“三集”模式中，核心資源的集中管理也就是“人、財、物”的對接，必然要求財務集中管理的加強和集約化水平的提升，從而實現(xiàn)財務管理的戰(zhàn)略財務、集約財務、智能財務和風控財務四大目標。

一、財務集約化管理是在財務管理領域的重要戰(zhàn)略舉措

人財物集約化管理向縱深發(fā)展，便于管理模式和方法的同步提升，集中體現(xiàn)在信息標準統(tǒng)一、信息共享，以及綜合分析和管控的實現(xiàn)。核心資源優(yōu)化配置對“計量與反映”、“管理與控制”提出了更高的要求。

資本集中運行后，資源配置權限進一步向上集中。如何對經濟業(yè)務進行及時準確的“計量與反映”，從而實現(xiàn)對業(yè)務流程的戰(zhàn)略性“管理與控制”，提升核心資源的優(yōu)化配置能力，是當前財務管理的關注重點之一。

人財物的集約化管理，客觀上要求財務人員從全局視角出發(fā)，在對關鍵業(yè)務流程進行全面梳理、整合和優(yōu)化的同時，把握好整體系統(tǒng)性風險，理清集中管控模式下的風險點和內部控制關鍵點，同時輔以信息化手段，全面推進在線財務稽核，強化對高風險流程和業(yè)務的實時管控，夯實財務管理基礎，提高依法經營管理水平。

財務集約化管理是國家電網公司在財務管理領域的重要戰(zhàn)略舉措。國家電網公司業(yè)已確定對財務集約化管理的工作思路，其核心要義是推行財務管理的“六統(tǒng)一”和“五集中”，“六統(tǒng)一”即是統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計科目、統(tǒng)一信息標準、統(tǒng)一成本標準、統(tǒng)一業(yè)務流程、統(tǒng)一組織體系，“五集中”即是會計集中核算、資金集中管理、資本集中運作、預算集約調控、風險在線監(jiān)控。

2011年，在基本建成財務集約化管理體制的基礎上，結合“五大”體系試點建設等新變化，國家電網公司提出按照“深化應用、提升功能、實時管控、精益高效”的目標要求，推動財務集約化管理的深化應用。其要點包括：完善財務標準體系、深化會計集中核算、深化資金集中管理、深化資本集中運作、深化預算集約調控和深化風險在線監(jiān)控。集約化深化應用方案中明確提出，工程財務管理、電價管理、財稅管理等工作納入集約化管理范疇，以此實現(xiàn)對財務管理各個領域的全面集約。

在強化現(xiàn)有財務管理職能的基礎上，財務集約化深化應用強調積極創(chuàng)新，主要有兩個方面：一是向細節(jié)滲透，強化細節(jié)管理，強化管控。比如對各項業(yè)務操作標準進行統(tǒng)一規(guī)范，構建統(tǒng)一的管理模式和操作標準。二是向全局拓展，強調綜合分析，在集中管控的基礎上，利用信息和資源優(yōu)勢，提升財務的決策支持能力。

對財務集約化深化應用具體要求進行總結分析，得出財務管理的未來發(fā)展必須把財務職能轉型、財務信息化深化應用等作為重要方向，把構建財務共享中心、建立財務研發(fā)機構、培養(yǎng)高素質的財務隊伍并使用先進財務管理手段作為有力的組織和人才保障。

二、“三集五大”模式下財務管理目標

根據國家電網公司和省公司深化財務集約化應用的要求，財務作為公司戰(zhàn)略的重要支撐部門，應著重于戰(zhàn)略財務、集約財務、智慧財務和風控財務這四大職能的實現(xiàn)。

1.戰(zhàn)略財務

戰(zhàn)略財務要求在預算管理中融入戰(zhàn)略和經營目標，將企業(yè)長期規(guī)劃與短期目標有機銜接，企業(yè)的戰(zhàn)略（如5年或中長期）具體為經營目標后（如最近3年經營計劃），就應及時在最近一年度落實為具體的目標并層層分解落實。這一過程中，以全面預算管理為途徑和平臺，通過數量分析和科學判斷，形成預算編制的基礎和依據，促進資源使用效率的提高。通過將“一強三優(yōu)”現(xiàn)代公司發(fā)展戰(zhàn)略細化為財務愿景指標及近期奮斗目標（業(yè)績指標），參考過往的有益經驗，使全面預算管理成為動態(tài)引領及評估，優(yōu)化“三集五大”各項業(yè)務的主要制度和手段，實現(xiàn)財務資源（資金使用、資金調配、成本費用預算、綜合激勵等）的使用與公司整體戰(zhàn)略的實施保持高度的匹配和協(xié)調。

2.集約財務

財務集約化管理及其深化是近年來國家電網公司財務工作提升和創(chuàng)新的主線，在實踐中取得了顯著成效。財務集約化管理中的“集”強調通過縮短管理鏈條，細化和固化業(yè)務操作范圍，實現(xiàn)財務和業(yè)務一體化，從而提高管控強度，統(tǒng)籌配置各項經濟資源。財務集約化管理中的“約”是在集中管理基礎之上的提升，旨在通過“約減”組織體系的多余層級，業(yè)務流程中的冗余環(huán)節(jié)和日常運作中的閑余人員，增效挖潛，提升效益。

財務集約化管理深化應用明確要求，在“縱向壓縮管理層級，橫向歸并會計主體”原則指引下，結合“五大”體系建設的新要求，繼續(xù)優(yōu)化調整財務組織機構和會計主體架構，構建精益高效財務組織體系。同時，解決好整體定編與結構性缺員之間的矛盾，加強財務人員流動管理，統(tǒng)籌調配撤銷機構財務人員，把好財務人員出入口關，做到因事?lián)袢?、人事相宜，確保財務隊伍穩(wěn)定，保障深化應用人員力量。

在進一步“約減”和提升工作目標上，一是要積極探索財務共享服務中心等新型組織形式，提高效益，降低成本。二是開展財務標準流程試點工作，重新梳理并細化業(yè)務流程，以提高管控精度和操作規(guī)范的針對性。三是通過調考、培訓等方式，提升財務人員業(yè)務技能和綜合素質。

3.智慧財務

智慧財務的核心是數據和人員的分析能力。智慧財務是財務與信息化、員工智慧及能動性的有機結合，通過財務數據和業(yè)務數據的積累，技術軟件的開發(fā)，數據分析等功能的實現(xiàn)，海量的原始數據能夠產生有益的分析成果，對未來的生產經營管理起到積極作用。

具體來說，判斷一個企業(yè)是否實現(xiàn)智慧財務可以從三個方面進行考察。一是員工能力。即企業(yè)為實現(xiàn)智慧財務而不斷提升員工素質和技術水平，包括員工知識結構、培訓水平和技術優(yōu)勢。二是技術基礎框架。即企業(yè)實現(xiàn)智慧財務具有的技術競爭優(yōu)勢，包括戰(zhàn)略性技術、戰(zhàn)略性數據庫、經驗積累、專屬軟件、專利權和著作權。三是行動氣氛。即企業(yè)文化對智慧財務建設的支撐機制，包括關鍵決策周期、戰(zhàn)略焦點、授權員工、個人協(xié)作、士氣和團隊意識。

4.風控財務

風控管理是企業(yè)各部門的共同任務，“五大”體系建設過程都提出了明確的風險管理目標和措施。隨著現(xiàn)代信息技術在企業(yè)管理中的不斷應用，風險管理的環(huán)境和手段也發(fā)生了極大的改變。為了實現(xiàn)“風控財務”的目標，可以借助ERP和財務管控系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務流轉過和風險監(jiān)測的同步作業(yè)，對業(yè)務領域財務相關操作規(guī)范性和財務領域各項財務指標進行實時監(jiān)測。這一過程包括的主要步驟：一是在業(yè)務和財務標準流程的基礎上，梳理出關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)和風險點，明確風險管控重點。二是對各關鍵節(jié)點設定禁止事項和風險容忍度要求，形成嵌入到業(yè)務流程各節(jié)點的財務風險管控體系，實現(xiàn)財務風險的精細化管理。三是建立具有綜合監(jiān)測、評價和報告預警功能的風險管理功能模塊，并依托ERP和財務管控系統(tǒng)實現(xiàn)。

三、形成管理創(chuàng)新和職能提升的常態(tài)有效機制

國家電網公司實現(xiàn)“一強三優(yōu)”戰(zhàn)略、建設堅強智能電網和“三集五大”體系變革，客觀上要求財務管理發(fā)揮戰(zhàn)略支持、資源配置和決策支持等作用。隨著ERP全面部署和財務業(yè)務一體化平臺的實現(xiàn)，深刻改變了財務管理的環(huán)境，提供了豐富的新型技術手段。正因為如此，國家對供電企業(yè)各項監(jiān)管要求的變化對財務工作者提出了更高的要求，供電企業(yè)財務管理創(chuàng)新和職能提升必然成為一種常態(tài)的長效機制。

1.基于戰(zhàn)略財務，成為公司戰(zhàn)略實現(xiàn)的大使

公司“一強三優(yōu)”戰(zhàn)略目標的制定與實施過程中，財務應該能真正凸顯綜合協(xié)調和靈魂指導作用，同時需充分發(fā)揮財務對戰(zhàn)略實現(xiàn)的保障作用，將財務管理打造成實現(xiàn)公司戰(zhàn)略的綜合通道，起到戰(zhàn)略動態(tài)優(yōu)化和具體落地作用。也就是說，實現(xiàn)財務近期指標對“五大”等業(yè)務領域的年度綜合績效指標的平衡作用，使財務成為對業(yè)務領域運作目標進行動態(tài)協(xié)調的中心樞紐。將績效考核指標的落實與全面預算管理緊密結合，事先規(guī)劃、事中控制、事后反饋，使預算成為動態(tài)引領及評估、優(yōu)化“五大”等業(yè)務領域的主要依據和手段。

2.基于集約財務，成為資源整體優(yōu)化的規(guī)劃師

集約財務就是要依靠財務集約化及其深化、“五大”體系調整等變革手段，徹底拆除隔擋在省、市、縣之間的利益壁壘，把大量存在于市縣層面的財務資源使用及調配決策置于省公司層面統(tǒng)一平衡，以確保局部優(yōu)化和整體優(yōu)化的統(tǒng)一。為此，進一步推進所有財務資源使用決策標準統(tǒng)一，將核心、重大財務資源調配決策權集中在省公司。

3.基于智慧財務，成為企業(yè)經濟效益的協(xié)調者

公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)需要合理配置資源并將各部門和下屬企業(yè)的努力方向協(xié)調一致，形成組織協(xié)同合力。財務在此過程中可以依靠智慧財務的分析技術、評價結論和信息展示，服務于公司各級管理決策和日常溝通，實現(xiàn)公司各級主要利益關系的協(xié)調均衡，成為實現(xiàn)公司利益關系協(xié)調及化解利益矛盾，緩和利益沖突的主要平臺。

4.基于風控財務，成為公司風險的綜合管理者

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城市軌道交通事業(yè)投資量大，建設運營要求精細。自其誕生之日起，廣州地鐵便伴隨著線路規(guī)劃、資金使用、建設及運營安全等高風險事項，風險管控自然成為廣州地鐵賴以生存和發(fā)展的基石。作為風險管控體系中的核心，風險導向型審計方式則通過內控評審方式挖掘企業(yè)各流程的風險點，并對風險點進行影響程度評價，提出管控意見，使得廣州地鐵風險管控―二道防線對業(yè)務的管控力度得以有的放矢。廣州地鐵風險導向型審計在企業(yè)風險管控上的風向標作用日趨明顯，工作經驗得到企業(yè)高層及同行的高度認可。

打造“三道防線”

廣州地鐵結合“三重一大”的要求，完善分級決策機制。包括檢大事項范圍、決策機制和流程，明確責任主體，完善黨政聯(lián)席會、總經理辦公會等會議制度，有效地提升了決策效率并對重大決策形成有效的制約機制；通過分級授權和備案制度，明確總公司相關決定權的授權條件、內容，以及相應報告責任；對所屬的39個關鍵業(yè)務及管控流程、近百項重大事項，明確了對下屬部門及全資子公司的授權權限，并監(jiān)督運營事業(yè)總部等主要業(yè)務單位在具體的業(yè)務流程中逐步細化授權，落實崗位權限；通過《分級授權管理辦法》等文件，規(guī)范分級授權制度，定期進行權限調整，以及授權執(zhí)行情況和業(yè)務備案的檢查監(jiān)督，確保所授權力的實施得到監(jiān)督、檢查和糾偏。

改制為集團公司后，公司的風險管理組織將進一步完善：董事會將是公司重大風險最終決策者和監(jiān)督者，對公司全面風險管理有效性負責。董事會下設審計與風險管理委員會，將由5名董事組成，且主要由外部董事組成，主要負責審計與風險管理職能相關制度、體系的建立及完善，以及全面風險管理及內部審計有關管理文件的審議。

在最高決策機構黨政聯(lián)席會以及審計委員會的指導下，圍繞監(jiān)察審計部風險導向型審計工作，逐步建立起適應廣州地鐵企業(yè)的風險管控三道防線體系。

?第一道防線是各級業(yè)務管控部門，按業(yè)務劃分自成體系，根據企業(yè)管理部及監(jiān)察審計部的指導實施風險的具體防范工作。

?第二道防線是企業(yè)管理部風險管理模塊，統(tǒng)籌整合企業(yè)風險管控工作，確保廣州地鐵各業(yè)務模塊的風險管控模式保持一致。

?第三道防線是以監(jiān)察審計部為主導的監(jiān)管體系，評價各部門及第二道防線的風險管控工作效果，以普視企業(yè)整體的角度對風險管控進行整體監(jiān)控和評價，確保各級單位的風險管控始終能保持與企業(yè)的戰(zhàn)略方向一致。

如圖1所示，安全監(jiān)察部根據企業(yè)管理部對建設運營安全風險的偏好設計及評價防范標準，針對性地統(tǒng)籌具體實施工作，并將具體任務落實到運營總部的安全技術部及建設事業(yè)總部的質量安全部，再由兩個部門分別根據具體業(yè)務的風險管控任務分配至各一線生產部門，而各一線生產部門則將安全生產及風險管控的責任細化到各分部、室及車站，并設立相關負責人。監(jiān)察審計部則通過審計項目發(fā)揮風險點梳理及預警功能，通過定期的審計項目對各業(yè)務部門的業(yè)務流程、風險點及控制措施進行梳理和監(jiān)察，對于經營生產過程中的重大風險實現(xiàn)，則通過專項審計項目加以重點關注。

第一道防線：運用健全完善的專業(yè)風險控制手段，防范風險于未然

廣州地鐵在具有重要風險領域的各業(yè)務部門中建立了卓有成效的專業(yè)風險管控體系，工程建設風險、運營組織風險、物資采購風險、安全風險等管理和防范等工作走在了國內軌道交通行業(yè)的前列。

廣州地鐵不斷規(guī)范業(yè)務流程，撰寫出版了多個專業(yè)的操作手冊和培訓教材，固化了各個崗位上的工作程序及風險防范要點，使新員工能在最短的時間內掌握技術要領及崗位防線防范手段，大大提高員工崗位操作規(guī)范性和可靠性。同時，將專業(yè)風險管理與實現(xiàn)經營目標相聯(lián)系，不斷持續(xù)、系統(tǒng)分析經營活動中的風險，動態(tài)制定風險應對策略。

對于重大風險建立三級控制方案，一級為日常制度、流程和專項方案等予以規(guī)范和引導；二級實施預警，由部門啟動跟蹤分析；三級為應急預案。目前已經建立了21個應急預案，可應對特殊氣象、消防、大面積停電、恐怖襲擊等各個風險。有關預案由歸口管理部門定期組織調整和演練。

設立了安全、技術、預算等專業(yè)委員會和招標領導小組，分別由分管領導負責。利用會議機制，促進專項風險信息暢順溝通，在檢查工作和部署任務的同時，通報、協(xié)調各類風險，將問題解決在萌芽狀態(tài)；對于有關安全等的危急事件、突發(fā)事件，總公司建立了緊急事項管理機制，以最短的時間解決問題。

第二道防線：緊跟企業(yè)發(fā)展，組織新業(yè)務風險評估工作，發(fā)揮牽頭整合功能

在不斷積累總結現(xiàn)有專業(yè)風險管理和內控管理的基礎上，廣州地鐵通過全面風險管理試點，逐步提升風險防范工作的系統(tǒng)化和標準化，并且通過長效管理機制持續(xù)改進，確保其PDCA管理閉循環(huán)的形成。

隨著廣州地鐵的多元化發(fā)展，風險管控著眼點也逐步從穩(wěn)定的傳統(tǒng)業(yè)務轉移到房地產、設計等新業(yè)務上。而房地產開發(fā)業(yè)務是未來發(fā)展高作為及高挑戰(zhàn)的結合點，2010年，將其作為試點業(yè)務開展全面風險管理工作。

在把握行業(yè)普遍風險的同時，針對投資機會研究與立項、項目投資決策、土地獲取、項目前期策劃、項目報批報建管理、項目設計、工程施工及進度管理、安全健康環(huán)保管理、采購供應鏈管理、項目竣工驗收、房屋銷售管理等房地產開發(fā)業(yè)務重點環(huán)節(jié)進行深入的調研分析和研究，深入挖掘重大風險在公司主要表現(xiàn)狀況及關鍵原因，為公司集中精力應對風險提供方向。同時，以房產事業(yè)部風險清單為基礎，將公司層面的風險分層細分至業(yè)務活動層面。針對業(yè)務活動層面風險，規(guī)范業(yè)務流程，制定業(yè)務活動層面風險應對措施及管理政策和程序，并確保已確定的控制行為得到恰當的執(zhí)行?？偣緦⑼ㄟ^自建和巡檢，定期總結分析風險反應方案、控制措施的有效性和合理性，結合實際不斷修訂和完善。

第三道防線：圍繞風險導向開展內審工作，充分發(fā)揮線監(jiān)督評價功能

作為廣州地鐵全面風險管控的發(fā)起者和評價者，風險導向型內審模式體現(xiàn)為“風險評估一審計計劃一以風險為導向擬定實施方案一以風險為導向評價審計發(fā)現(xiàn)―跟蹤審計整改落實一風險再評估”的內部審計閉環(huán)系統(tǒng)。

1、風險評估一審計工作風向標。引入“風險導向”理念以來，廣州地鐵改以企業(yè)風險源為風向標的計劃編制方式，主要分四步實施：第一步，戰(zhàn)略分

析，確定影響戰(zhàn)略實業(yè)的主要業(yè)務方向；第二步，確定風險因素，分析影響業(yè)務目標達成的風險因素；第三步，風險評估，即分業(yè)務模塊制定風險評估標準表將風險量化，對各項業(yè)務進行風險評估；第四步，根據風險評估的結果，結合管理需要、可使用審計資源和項目可實施性等幾大因素，將評估對象的風險與審計評價管控成本直觀地反映到彩虹圖中。其中，A區(qū)為優(yōu)先考慮的項目，B區(qū)的項目即是公司需要考慮是否要委外實施的項目，C區(qū)和D區(qū)是不進行審計的，但仍需要采取其他的方式跟蹤關注的領域。

2、風險評估標準一審計工作的坐標圖。廣州地鐵對于固有風險和剩余風險的評估主要從以下幾個方面考慮：一是選擇對某一風險影響大的幾個因素；二是對選出的維度按標準進行打分，對于每一個維度確定打分范圍；三是采用從高原則得出綜合評分；四是固有風險等于綜合評分與可能性評分的乘積，剩余風險為第三步的綜合評分。對于可能性評估從兩個方面考慮：一是區(qū)分風險事件是大型災害類還是日常運營類，并估計風險事件發(fā)生的頻率；二是根據風險事件的類型和頻率，按照風險可能性評估標準確認所處的可能性級別。

3、評估結論一審計重點對標。在明確企業(yè)的風險偏好及評估標準之后，審計人員主要通過收集歷史信息、訪談、查閱資料等方式掌握被審計項目的信息，再根據審計人員的職業(yè)判斷，得出審計項目風險評估結論。并將風險評估結果反映到MARCI圖上。

例如，在運營票務收入保障審計評估項目中，公司首先根據已建立的風險評估標準對票務流程存在的風險進行評估，獲得了風險分布的MARCI圖。然后，補充考慮了票務收入的漏管模型，2007年開展的三四號線票務收入保障審計項目等相關的信息，對票務收入風險評估結果進行一定程度的修正，最終確定售票流程、充值流程、扣值流程、退票流程、收入結算流程、清分流程和財務會計入賬流程等7個業(yè)務子流程為本次審計實施的重點。

4、風險理念一審計項目主線。風險評價及防范是風險導向型審計模式的工作宗旨。在審計項目實施過程中，審計部門通過審前調查，將評價出的關鍵風險點與被審計者或風險管理人員進一步討論確認，根據雙方的討論結果確定審計內容的先后順序及其手段和方法，明確審計力量投入的重點，實現(xiàn)更有效地利用資源，提高了內部審計的有效性。

另一方面，在評價審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性時，也會運用到風險評估手段。一般情況下，廣州地鐵會參照前文述及的風險模型和風險評估標準，從定性、定量兩個方面來評估審計發(fā)現(xiàn)風險高低程度。高風險的領域是審計部門優(yōu)先督促整改的區(qū)域。

5、調整策略一實現(xiàn)風管閉環(huán)。根據審計發(fā)現(xiàn)對被審項目的審計方式進行風險再評估，調整下年度的審計策略，實現(xiàn)風險管理閉環(huán)。審計過程就是風險評估過程，每一次審計的結果都將與被審計單位溝通，督促其根據風險點評估及應對建議付諸管理改進，并被運用在下一年度甚至未來若干年度的審計計劃擬定工作中，以指導審計人員確定下次對該風險點的審計時間、重點和工作方式，通過這樣的一個風險管理閉環(huán)，使得審計工作在一些高風險領域成為一項常態(tài)的工作，從事后審計變成了全過程審計，達到了通過審計工作促進風險管理關口前移的效果。

立足現(xiàn)在，放眼未來

經過幾年的發(fā)展，廣州地鐵不僅落實了突發(fā)事件應對預案等風險事后控制的具體措施，而且更加注重在事前及事中的防范。各項防范和應對措施在2010年亞運會期間發(fā)揮了重要作用，有效控制了短期內6線開通、超出最大運力數倍的客流高峰等重大的風險事件。

亞運會前期，廣州地鐵創(chuàng)紀錄地在半年內開通運營6條新線，運營事業(yè)總部在開通運營前期實施了線路開通風險評估工作，制定了風險應對措施，保證了各層級人員及時了解運營新線開通情況、風險情況，統(tǒng)一實施有針對性的風險控制措施，確保開通目標順利實現(xiàn)；另外，在廣州地區(qū)實施地鐵公交免費期間，廣州地鐵日均近800萬人次，遠遠超出了地鐵最高運力，運營總部通過事先進行風險評估設定準確的應對策略，高效應對了超大客流考驗。

到目前為止，廣州地鐵236公里，911.58億元的投資建設主體工程未出現(xiàn)違法現(xiàn)象；自開通運營以來超過3000天的運營時間內，未出現(xiàn)過一件重大事故，充分體現(xiàn)了廣州地鐵“全面風險管控”的巨大作用。

未來廣州地鐵經營管理的手段、經營管理的重點都將與風險評估緊密聯(lián)系起來。這一新的發(fā)展趨勢也為以風險導向型審計為核心的全面風險管理體系業(yè)務未來的發(fā)展提出了新的要求，更為風險管理審計業(yè)務提供了新的擴展平臺，即進一步發(fā)揮審計部門廣闊的視野和對企業(yè)的深入了解，通過融合風險管理審計及內部控制審計業(yè)務，實施對全面風險管理體系的日常監(jiān)督，并對實施效果進行評價，提出改進建議，反哺于第―二道防線。

具體審計工作開展步驟可依據全面風險管理的核心步驟風險識別、風險評估、風險應對依次展開，而針對內部控制的審計將作為對風險應對審計的一項重要內容。

風險識別。在這個階段，風險管理審計的工作是對風險識別過程及結果進行審計評價，同時也需要對風險識別結果作出獨立判斷，并針對諸如“識別程序不恰當”、“重大風險未識別”等發(fā)現(xiàn)提出審計意見。目的是保障企業(yè)面臨的內、外部風險已得到充分、適當的確認。

風險評估。在這個階段，風險管理審計的工作是對風險管理部門開展的風險評估工作進行監(jiān)督評價。包括風險評估程序、風險評估標準和風險評估結果。并重點考慮：①已識別的風險的特征；②相關歷史數據的充分性與可靠性；③管理層進行風險評估的技術能力；④成本效益的考核與衡量；⑤其他。經過這個階段后，更新的風險評估結果也將作為審計部門在風險應對階段開展內部控制審計的基礎。

風險應對。在這個階段，風險管理審計的工作是對風險管理部門開展的風險應對工作進行監(jiān)督和評價。這包括了對風險應對方案設計的監(jiān)督評價以及對風險應對方案實施的監(jiān)督評價。一般根據風險評估結果作出的回避、接受、降低或分擔風險應對措施。

廣州地鐵以風險智能為目標，在對全面風險管理研究評級的基礎上，尋找風險管理建設短板，提出有針對性的建設方案，初步確立了“由點到面、循序漸進、逐步深化”的工作思路，擬分四個階段推進風險管理體系建設。

第一階段，結合公司改制及國資委要求，開展風險管理組織體系調整，設立董事會領導下的風險管理委員會，將黨政聯(lián)席會“確定風險管理職能部門，明確公司各部門、各相關單位的風險管理職責”等職能調整至董事會，進一步結合架構改革及國資委對上市公司的要求完善三道防線的風管組織體系。并以總公司本部和一個下屬業(yè)務板塊進行試點，形成更加成熟的風險管理推廣的模板和樣本。

第二階段，將試點業(yè)務的風險評估工作，與公司總部風險評估進行整合。并逐步將風險管理與內部控制進行整合鏈接，以風險為導向推動內部控制流程的持續(xù)改進。

篇10

關鍵詞：財務風險管理；現(xiàn)狀；策略路徑；建筑施工行業(yè)

一、加強建筑施工行業(yè)財務風險管理的重要作用

建筑施工行業(yè)是我國國民經濟發(fā)展的支柱產業(yè)，對于保障人民的切身利益和國家基礎設施的建設的促進作用不容忽視，而建筑施工行業(yè)發(fā)展的前提是舞弊不能缺少良好的環(huán)境的保障，把風險尤其是對財務風險有合成作用的因素降低到最小，因此我國各界也不斷的關注行業(yè)財務風險的把控，源于其必要性和重大作用。首先是其在復雜多變的市場化環(huán)境下加強建筑施工行業(yè)財務風險管理，是對復雜多變的環(huán)境的合規(guī)反映，是規(guī)范而制度化的約束對于建筑施工行業(yè)財務風險把控必不可少。加強建筑施工行業(yè)財務風險管理是經過研究驗證過的符合時展的規(guī)范手段，進一步轉變和促進建筑施工行業(yè)模式升級有著重要推動力，是建筑施工行業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的重要保證。

其次，強化建筑施工行業(yè)財務風險管理有利于提升其自身的建筑施工服務水平和質量，從一定程度上有利于節(jié)約各利益相關方的各項費用的支出，其原理推到在于良好的財務風險把控將有利于財務資金的正常運轉，資金的合理性將為建筑施工行業(yè)的服務水平的提升奠定物質基礎，進而一定程度上可以準確的為其企業(yè)集團管理層的決策提供合適的建議。比較詳實及時的記錄和反饋建筑施工行業(yè)財務風險管理過程中的實際問題和情形，為醫(yī)院基業(yè)長青坋實基礎。最后，從建筑施工行業(yè)長久發(fā)展來作為思考著眼點，加強其財務風險管理能夠引導中小建筑施工行業(yè)的發(fā)展方向的準確性，引導社會良好風氣的發(fā)展趨勢，尤其是當前房產炒作過熱等非理。建筑施工行業(yè)由于自身發(fā)展的屬性，決定了其發(fā)有必要國家和企業(yè)雙重進行管理，強化財務風險的有效管控。因此，極其有必要和有價值對新經濟形勢下其財務風險管理的相關的各方面進行梳理和研究。

二、關于當前建筑施工行業(yè)面臨的財務風險的現(xiàn)狀

我國學者對新經濟環(huán)境下各行各業(yè)的財務風險乃至整體的管理風險都非常的關注，因此當前關于本文主題的研究方面也是五花八門，各種模型和切入視角較多，但是經過對以往文獻的梳理和總結不難發(fā)現(xiàn)，建筑施工行業(yè)也是大多數行業(yè)面臨的財務風險一致，兩大方面：行業(yè)內部風險和行業(yè)外部財務風險，并且得出加強其財務風險管理的急迫性，本文對其財務風險作用因素總結如下。首先是建筑施工行業(yè)的外部財務風險，這一點大多數與戰(zhàn)略管理里面的PEST分析法所分析的因素點有關。在這一方面著重闡述一下市場政策和市場環(huán)境的變化，當前受房地產市場的窘境，國家政策不斷的加大對房地產市場的把控，這也波及到了建筑施工行業(yè)，導致建筑施工行業(yè)成本開支過大，產能過剩，現(xiàn)狀是急需降成本、去庫存、去產能，也就是現(xiàn)在的供給側改革的側重點；其次最重要的一點是相關的企業(yè)的內部財務風險因素的發(fā)力，主要是成本管理風險，很難實現(xiàn)低成本的管理效益，導致加大了財務風險管理的難度；再者是財務預算缺失或者不合理，主要歸結為這一方面財務預算沒有響應的規(guī)章制度的配套，相關預算管理策略和流程在財務預算中存在嚴重的不科學嚴謹性，整個過程漏洞百出，連接和融通性較差，整個體系的財務預算過程尚未建立或者更新完善，投資方面和項目合同等方面也是體系匱乏。除此之外，不容忽視的一點是財務風險把控的信息化水平滯后，導致財務風險管控的聯(lián)網管理久久不能實現(xiàn)，這直接拉低了建筑施工行業(yè)的整體管理水平。導致一切財務風險把控不力，各種作業(yè)因素存在的源頭在于財務風險管理的意識和監(jiān)督的缺位，這一定程度上孵化了財務風險管理因素的催生，因此增強內控體系的重塑和財務風險管理的意識相當重要。

三、完善和提升建筑施工行業(yè)財務風險管理的策略和實施路徑

(一)提高和加強建筑施工行業(yè)財務風險管理的意識，不斷的完善財務管理制度

一方面一個組織的制度決定了組織的規(guī)范性，同時俗話說思想是行動的路燈，要想達到把控財務風險，將財務風險降到最低的目的，保障其高速運轉。首先是要求員工對當前新經濟環(huán)境下相關的知識和現(xiàn)狀有所了解，讓員工能夠理解并且明白財務風險把控的要點，力求財務風險管理的最新的觀念和思想滲入日常工作中，然后不斷的通過實踐和項目等提示其感悟力。另一方面讓不斷的完善制度的建設。主要有以下幾個涉入點：一是不斷的甄別和篩選相應的財務風險管理的知識點，取其精華留作參考。二是著重協(xié)調各個部門機構間的運轉，確保制度能夠在各部門機構協(xié)調執(zhí)行，建立財務風險管理信息共享模式。使其強化財務風險管理的意識形成固化狀態(tài)。

(二)完善和變革建筑施工行業(yè)財務風險管理的手段，使其財務風險管理能夠強有力的執(zhí)行

完善其財務風險管理的手段其大前提是對其相應的風險有絕對的了解和把控。其相關治理層必須把新經濟常態(tài)下財務風險管理納入企業(yè)內部控制建設的中心點，在緊緊圍繞著自身企業(yè)的實際情況和目標的前提下，分清楚那些是主要的財務風險管理中的作用因素，明晰內外部的財務風險類型。針對不同類型的財務風險因素，綜合設計針對不同財務風險因素把控的策略。在對外部宏觀經濟因素導致的財務風險上，建筑施工行業(yè)主要是加大對行業(yè)外部的掌握。及時的了解外部環(huán)境的變化，針對外部環(huán)境的變化和PEST理論，積極的進行調整和規(guī)制。針對內部環(huán)境因素，企業(yè)需要不斷的打磨和重塑自身的框架，不斷的強化自身的內部控制規(guī)范和體系和建設。那么首先需要按照本單位的實際執(zhí)行情況和既有財務管理制度規(guī)定下，積極的完善內部控制體系主導下的財務預算、投資決策、項目合同管控等實際管理體系，實現(xiàn)管理體系的完美重塑。其次要進一步財務風險管理的這一特面，在杜絕主觀色彩的借進的前提下，以此通過新的手段融化財務風險。

(三)加大建筑施工行業(yè)財務風險管理的監(jiān)督力度，杜絕監(jiān)督形式化和書面化現(xiàn)狀

為實現(xiàn)建筑施工行業(yè)財務風險管理無論是意識還是實踐上最大限度的效果，保障其健康可持續(xù)的長久發(fā)展，必須增強對財務風險管理制度和實踐的監(jiān)督和約束，這是最終的一個環(huán)節(jié)，是預防和管理的兩項任務。首先，建筑施工行業(yè)相關工作人員必須思行一致的去盡力做好財務風險管控，使其形成良好的例行機制項目。其次對必須使其監(jiān)督機制有法條的約束，強化對員工的培訓力度，使其形成良好的遵守監(jiān)督機制的現(xiàn)狀，務必依靠監(jiān)督制度和規(guī)則徹查，做到無死角。

(四)借助當前“互聯(lián)網+”平臺，全面提升建筑施工行業(yè)信息化水平，降低財務風險管理的復雜度

當前的經濟發(fā)展離不開信息化平臺，信息化水平的建設是所有的單位尤其是建筑施工行業(yè)等大型行業(yè)不可回避的問題，針對當前我國大多數建筑施工行業(yè)尤其是大多數的中小型企業(yè)的財務風險把控的信息化水平較低的現(xiàn)象，因此對于建筑施工行業(yè)的信息化水平的提升迫在眉睫。因此需要加大資金等科研投入，積極果斷的抓住目前的外在推動力，實現(xiàn)其財務風險把控管理的信息化網絡化發(fā)展，消除信息的不均勻分享弊病。這是一個發(fā)展的趨勢方向。

四、總結

加強建筑施工行業(yè)財務風險管理是其自身在新經濟環(huán)境下立足立業(yè)的基準點和保障。本文較為簡要的總結了財務風險管理的重要意義，重點解析了和總結了當前財務風險管理的現(xiàn)狀和涉及點，著重從各個角度提出了提高建筑施工行業(yè)財務風險管理水平的可行性策略和建議，以期能夠進一步促進我國建筑施工行業(yè)的發(fā)展和改革。

財參考文獻：

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