導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的一般方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘要：稅收籌劃是企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi)合理避稅，達(dá)到不違反法律的前提下，使得企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營成本的合理降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中已成為重要組成部分。企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。本文主要探討稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的實(shí)際運(yùn)用，闡述企業(yè)如何結(jié)合國家稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行有效的稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約經(jīng)營成本，增加企業(yè)經(jīng)營效益，提高企業(yè)的市場競爭力。

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營；稅率運(yùn)用

引言

稅收作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，其根本就是根據(jù)國家的稅法法律以及稅法法規(guī)和相應(yīng)的優(yōu)惠政策，對公司的稅收進(jìn)行合理的納稅，并且根據(jù)多種稅務(wù)籌劃的方案，最大限度讓公司將納稅的成本降低，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。在稅務(wù)籌劃的管理在我國企業(yè)的管理中漸漸地收到重視，稅收籌劃起著重要的作用特別在企業(yè)經(jīng)營管理中尤為重要，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中也占主導(dǎo)地位，在市場競爭能力中發(fā)揮著不可替代的作用。但是稅收籌劃在我國的現(xiàn)階段還屬于起步階段，所以應(yīng)當(dāng)深入探討稅收籌劃在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個(gè)要素有著重要的意義。

一、稅收籌劃的含義及特點(diǎn)

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃指納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東權(quán)益最大化，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對投融資、企業(yè)經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先的稅收籌劃，通過在多個(gè)納稅方案中進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)法律和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策所實(shí)施的一種合理合法的節(jié)稅行為。

（二）稅收籌劃的特點(diǎn)

合法性是稅收籌劃的先決條件，任何企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須在國家的法律法規(guī)和相關(guān)的政策范圍以內(nèi)進(jìn)行，不能逾越法律。稅收籌劃和偷稅漏稅的行為不相同，如果稅收籌劃逾越了法律法規(guī)及相關(guān)的政策，就會(huì)成為偷稅行為，這樣會(huì)涉嫌企業(yè)犯法，不利于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

稅收籌劃的籌劃性是基礎(chǔ)。企業(yè)的稅收籌劃是一種事先的策劃和設(shè)計(jì)的安排。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)可以在納稅義務(wù)的行為范圍內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)在納稅事前進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下作為納稅人都是在經(jīng)營活動(dòng)后產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以納稅企業(yè)可以在所行使的經(jīng)營活動(dòng)之前進(jìn)行納稅的稅收籌劃。納稅企業(yè)一般會(huì)根據(jù)稅收籌劃的方案選擇低稅負(fù)率的決策策略。

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)性，作為稅收籌劃者應(yīng)當(dāng)充分掌握國家的相關(guān)稅法和稅收條例以及相應(yīng)的規(guī)定，必須有很強(qiáng)的技術(shù)性喝專業(yè)性。稅收籌劃對財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和稅收法律法規(guī)以及相關(guān)政策導(dǎo)向的熟悉程度決定是稅收籌劃的專業(yè)性的表現(xiàn)。

企業(yè)納稅人要明確稅收籌劃的目的，知道通過稅收籌劃后企業(yè)的稅負(fù)情況，通過稅收籌劃，企業(yè)了解到稅收籌劃后的稅負(fù)成本，通過稅收籌劃能夠降低企業(yè)的稅收成本的同時(shí)增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為納稅企業(yè)盡可能的節(jié)約開支。

二、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的應(yīng)用

（一）稅收籌劃在投資過程中的應(yīng)用

很多人認(rèn)為稅收籌劃是為了讓企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中僅僅為了節(jié)約稅負(fù)的目的而進(jìn)行的稅收籌劃。在一個(gè)企業(yè)的投資階段時(shí)，稅收籌劃就發(fā)揮著非常重要的作用，稅收籌劃能夠明確的表明哪個(gè)方案的優(yōu)劣，給投資者有較強(qiáng)的直觀選擇性。一個(gè)企業(yè)的投資階段的稅收籌劃可以對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的節(jié)稅環(huán)節(jié)有著很強(qiáng)的影響力，所以納稅人應(yīng)當(dāng)盡量科學(xué)的投資過程中建立相應(yīng)的稅收籌劃系統(tǒng)投，作為投資者，非常關(guān)心企業(yè)所得稅后的凈收益情況，所以稅收籌劃應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面做起。

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資點(diǎn)進(jìn)行籌劃，一個(gè)地域的投資環(huán)境好壞直接影響著公司的今后發(fā)展。世界各個(gè)國家的稅收情況各不相同，應(yīng)當(dāng)制定符合納稅人自身利益相符合的稅收。所以應(yīng)當(dāng)在投資是考慮投資國家和我國各個(gè)地區(qū)不相同的稅收優(yōu)惠政策。在投資過程中除了考慮到人力成本還有材料成本以及市場的一些因素外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮各國之間的稅收的政策差異，根據(jù)當(dāng)?shù)貒业亩愂諆A斜情況，合理進(jìn)行稅收籌劃降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資利潤最大化。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對投資行業(yè)進(jìn)行策劃，投資企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)考慮稅收優(yōu)惠政策外還應(yīng)當(dāng)考慮，投資企業(yè)的投資行業(yè)的選擇，通過投資行業(yè)的選擇可以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，因?yàn)椴煌袠I(yè)的稅負(fù)率是不盡相同的，比方說一些新興起的服務(wù)業(yè)，政府為了解決當(dāng)?shù)孛癖姷木蜆I(yè)問題，當(dāng)達(dá)到一定所得稅的比率時(shí)，政府對納稅企業(yè)會(huì)有減征稅款和免征三年所得稅的優(yōu)惠政策。但是一般來說，對于投資高新技術(shù)、節(jié)能環(huán)保方面的行業(yè)，是國家所支持的。政府為了解決就業(yè)對從事碼頭、港口建設(shè)、公共運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)享有一定的優(yōu)惠政策。

第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對投資方式稅收的籌劃，一般而言大多數(shù)企業(yè)都采用直接投資或者間接投資的方式，對于直接投資的企業(yè)一般會(huì)涉及到商品稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等稅種，企業(yè)的新建和收購虧損企業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)可以通過將各個(gè)分公司的稅務(wù)合并到一起集中繳納，從而通過盈利和虧損互相抵消從而降低企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。對于企業(yè)進(jìn)行的間接投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益，稅收政策是影響企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。比如企業(yè)的股息收益是要繳納20%的所得稅，而國庫券的利息收入是免稅的。企業(yè)的對投資的組織形式也影響著稅收的稅負(fù)，通過稅收籌劃的投資組織方式，能夠讓企業(yè)享受到政府的稅收優(yōu)惠政策。

（二）稅收籌劃在采購活動(dòng)的運(yùn)用

企業(yè)的采購階對稅收籌劃起著深遠(yuǎn)的意義。

第一，企業(yè)選擇供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，比方說企業(yè)的供貨企業(yè)是一般納稅人，那么我們付款后收到的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，對于增值稅發(fā)票我們在賬務(wù)處理中可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，為此降低了企業(yè)的稅負(fù)成本，如果企業(yè)收到小規(guī)模納稅人的發(fā)票，那么普通發(fā)票是不能進(jìn)行抵扣的，企業(yè)要自己消化掉對方開給的發(fā)票，進(jìn)而增加了企業(yè)的賦稅的成本。所以從供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人來看存在征稅差異。

對于企業(yè)稅務(wù)籌劃中會(huì)存在各種各樣的差異，但是作為企業(yè)選擇怎樣的供應(yīng)商能夠讓企業(yè)的稅負(fù)降低并不是絕對的，在工作中會(huì)受到很多實(shí)際因素的影響，企業(yè)最終的稅收決策會(huì)考慮到綜合的情況和因素，在企業(yè)符合國家的稅收法律法規(guī)的前提條件下，稅收籌劃充分考慮到企業(yè)對供應(yīng)商選擇的合理性，這樣在稅收籌劃的結(jié)構(gòu)上能夠更加體現(xiàn)節(jié)稅效果。

再一個(gè)是從供應(yīng)商處進(jìn)行貨款結(jié)算的方式上，對于大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇推遲付款時(shí)間結(jié)算方式，從而實(shí)現(xiàn)利潤暫緩的納稅效果，所以企業(yè)在選擇對供應(yīng)商的結(jié)算方式上應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，在保證企業(yè)的信譽(yù)前提下盡量采用延交稅款的支付方式，能夠充分實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值，在采用賒銷和分期付款的結(jié)算方式中，企業(yè)讓供應(yīng)商墊付增值稅款，這樣有利于企業(yè)的資金的有效利用，企業(yè)利用稅收政策來降低稅負(fù)實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。

（三）稅收籌劃在內(nèi)部核算的運(yùn)用

首先是關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃。在企業(yè)對存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，涉及存貨核算方式的選擇。由于市場經(jīng)濟(jì)下原材料的價(jià)格會(huì)不斷變化，這對企業(yè)的銷售成本會(huì)產(chǎn)生影響，并影響企業(yè)的利潤和稅收負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體實(shí)際采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)平均法等幾種方法。其次是對固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃。不同的固定資產(chǎn)折舊方法影響企業(yè)當(dāng)期商品的成本，從而對企業(yè)的利潤和企業(yè)應(yīng)繳所得稅金額產(chǎn)生影響。

（四）稅收籌劃在銷售階段的運(yùn)用

企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷售的過程中可以選擇不同的銷售方式，利用銷售方式的自由選擇權(quán)合理地進(jìn)行稅收籌劃。不同的銷售策略適用于不同的稅收政策。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷售的時(shí)候應(yīng)該結(jié)合銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間以及納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃，在稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該盡量避免委托收款和托收承付的計(jì)算式，避免稅款的墊付。在進(jìn)行分期結(jié)算和賒銷的過程中，減少稅款的墊付，另外，可以通過支票、匯兌結(jié)算和銀行本票的方式進(jìn)行產(chǎn)品銷售。選擇不同的促銷手段影響稅負(fù)，因?yàn)椴煌拇黉N手段對稅負(fù)的效果和稅后利益產(chǎn)生影響，企業(yè)在選擇促銷活動(dòng)時(shí)應(yīng)該科學(xué)地進(jìn)行稅負(fù)比較，應(yīng)多采用折扣銷售的方式。其次是贈(zèng)送禮品的促銷方法，而使用現(xiàn)金券和返還現(xiàn)金的方式不利于企業(yè)的稅后利益的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)防止出現(xiàn)銷售虧損。

三、結(jié)語

企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的最大化，促進(jìn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕，但是，企業(yè)的稅收籌劃必須建立在合理、合法的前提基礎(chǔ)之上。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)該考慮其成本和費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)該充分地結(jié)合自身實(shí)際情況，采用科學(xué)、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法來進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)利益的最大化。企業(yè)在市場競爭中，應(yīng)該積極適應(yīng)新的挑戰(zhàn)和新的環(huán)境，積極探索適合企業(yè)未來發(fā)展的稅收籌劃策略，合法地進(jìn)行納稅籌劃，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]紀(jì)炳南.淺析企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用[J].科技咨詢導(dǎo)報(bào),2007(10).

篇2

論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅

0 引言

稅收是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營成本，稅收政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識(shí)、了解和應(yīng)用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動(dòng)力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。

1 稅收籌劃的原則

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家稅法為研究對象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅(jiān)持合法性的原則。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。

2 當(dāng)前我國商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題

2.1 對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠

一些企業(yè)簡單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.2 稅收籌劃方式單一

目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識(shí)到通過選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實(shí)踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。 轉(zhuǎn)貼于

3 我國商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法

3.1 謹(jǐn)慎選擇采購廠家，實(shí)現(xiàn)合理避稅

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會(huì)形成存貨成本，最終會(huì)影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時(shí)考慮現(xiàn)金流出的時(shí)間價(jià)值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質(zhì)量及不含稅價(jià)格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。

3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅

從結(jié)算方式選擇上入手采購時(shí)結(jié)算方式的籌劃最基本的一點(diǎn)是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當(dāng)賒購與現(xiàn)金采購無價(jià)格差異時(shí)“則對企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購為好;當(dāng)賒購價(jià)格高于現(xiàn)金采購價(jià)格時(shí)“在增加采購成本的同時(shí)”也會(huì)獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。

3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅

按照財(cái)稅［2009］113號文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購買無形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此在物資采購時(shí)貨物的歸類方式會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)一起購進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計(jì)入無形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計(jì)入材料成本。

3.4 選擇最優(yōu)存貨計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)合理避稅

對企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，稅法允許企業(yè)各項(xiàng)存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計(jì)價(jià)可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計(jì)稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)上也提供了多種計(jì)價(jià)方法.從理論上分析，存貨計(jì)價(jià)也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價(jià)上漲時(shí)，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價(jià)漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計(jì)價(jià)方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤水平，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。

篇3

我國加入WTO后，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易激增，跨國經(jīng)營企業(yè)若要在國際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿(mào)易成本和費(fèi)用的方法，如何減少國際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問題。由于世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更為便捷，這為進(jìn)行國際稅收籌劃提供了條件?！皣H稅收籌劃”在國際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作，但在我國還是個(gè)新概念。我國企業(yè)要從維護(hù)自身整體的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規(guī)則，對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)事先進(jìn)行安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國際稅收籌劃

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人利用各國稅法差異，通過對跨國籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對政府的納稅義務(wù)。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國際稅收籌劃必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進(jìn)行國際稅務(wù)策劃，首先要對各國的稅制有較深的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲H稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）各國之間稅收的差異

世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營、對納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。

此外，各國在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對要多一些?？梢姡煌瑖叶愂罩贫鹊牟町悶榭鐕?jīng)營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經(jīng)營者面對的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國經(jīng)營者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場所。

（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬

目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國已與63個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來越多，這將成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時(shí)一定要注意這些國家對外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。

（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場自由化為跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動(dòng)的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強(qiáng)了跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)。

從上述分析可知，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

三、跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資

在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對企業(yè)的利潤匯出有無限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對外資企業(yè)的利潤匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會(huì)遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。

2.盡量選擇在國際避稅地進(jìn)行投資

目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對源于國外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國際稅收籌劃

跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經(jīng)營時(shí)，可根據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问?，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對象進(jìn)行國際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）構(gòu)成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對于投資對象的選擇，跨國經(jīng)營者應(yīng)著重了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤。

（五）通過避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行國際稅收籌劃

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來達(dá)到在非居住國免稅的義務(wù)優(yōu)惠。

（六）通過選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國際稅收籌劃

會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業(yè)應(yīng)選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)核算方法。為減輕對外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國企業(yè)要注重對東道國稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐咒N利潤、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項(xiàng)基金的提取、會(huì)計(jì)科目的使用與會(huì)計(jì)政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。

四、企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問題

跨國納稅人面對風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收計(jì)劃，其根本目的在于納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，筆者認(rèn)為，我國跨國經(jīng)營企業(yè)在進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（一）要深入了解各國稅收制度及相關(guān)信息

要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計(jì)稅方法以及在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。

（二）要有多個(gè)備選方案

跨國經(jīng)營企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個(gè)角度盡可能地設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國企業(yè)應(yīng)站在全球宏觀角度看問題，追求每項(xiàng)稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最小，追求稅負(fù)最小不等于收入一定最大。如某國稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

篇4

作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃是指企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提下，通過籌劃與安排，降低企業(yè)稅收、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的有效手段。其主要方法包括企業(yè)融資、投資以及收益分配等內(nèi)容，隨著我國稅收政策的不斷完善，國家對納稅行為已經(jīng)做出了更加詳細(xì)的規(guī)定，要求稅收籌劃必須與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理緊密結(jié)合，以便增強(qiáng)其市場競爭力。本文通過全面分析我國稅收籌劃存在的問題，指出了一系列完善稅收籌劃的合理建議。

一、企業(yè)稅收籌劃概述

(一)企業(yè)稅收籌劃概念

財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域中的稅收籌劃是一項(xiàng)十分重要的工作，它直接影響了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。通常稅收籌劃也被稱為“合理避稅”，其主要通過合理的法律途徑調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營、投資以及理財(cái)方式以減少稅金的繳納。它約束了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)分配，改善了企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)與經(jīng)營決策，可以使企業(yè)的資金利益得到更好的保障。

(二)稅收籌劃的基本原則

1．合法性

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)遵循國家的各項(xiàng)法律法規(guī)，這也是其合法性的必然要求。企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法選擇各種納稅方案，不能違反相關(guān)的國家財(cái)務(wù)法規(guī)。除此之外，企業(yè)還應(yīng)密切關(guān)注國家法律環(huán)境的變更，企業(yè)的稅收籌劃是在一定時(shí)間、一定條件下進(jìn)行的，隨著社會(huì)的進(jìn)步，國家法律很可能會(huì)發(fā)生一定的變化，這時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理者必須對財(cái)務(wù)法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的修改與完善，以便使其更加適應(yīng)社會(huì)的整體變化。

2．服從財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)

稅收籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化，以便取得節(jié)稅的稅收收益，它主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是選擇低稅負(fù)，降低稅收成本，提高資本的回收率。另一方面是延遲納稅，這兩方面都可以降低稅收支出。同時(shí)，稅收籌劃還應(yīng)考慮企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，其計(jì)劃內(nèi)容應(yīng)圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行策劃。雖然稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以提高企業(yè)的總收益，但稅負(fù)的降低并不意味企業(yè)收益水平的提高，例如企業(yè)的負(fù)債利息可以在稅前扣除，有利于降低企業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，但其卻可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3．服從財(cái)務(wù)決策過程

企業(yè)的稅收籌劃一般是通過企業(yè)經(jīng)營來實(shí)現(xiàn)的，直接影響了企業(yè)的投資與融資，因此稅收決策必須要服從企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，不可獨(dú)立于財(cái)務(wù)決策。如果稅收決策脫離財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響企業(yè)整體決策的合理性與科學(xué)性，甚至還會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤財(cái)務(wù)決策的發(fā)生。比如，稅法規(guī)定，企業(yè)的出口產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，但企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略必然會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益，忽略國際市場的吸納能力，片面追求稅收利益，必然會(huì)作出錯(cuò)誤的經(jīng)營決策。

4．成本效益

稅收籌劃的根本目的就是為了取得企業(yè)的整體效益，但任何一項(xiàng)籌劃方案都具有雙面性，納稅人在享受方案所帶來的稅收利益時(shí)，也必然會(huì)為該方案付出額外的費(fèi)用，因此是否選擇一種方案作為自己的經(jīng)營決策，首先應(yīng)考察費(fèi)用與利益的大小關(guān)系，若新生的費(fèi)用或損失小于取得的利益，則該稅收籌劃方案就是合理可行的，反之亦然。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃不能只考慮個(gè)別的稅種負(fù)擔(dān)，還應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，必須充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，引進(jìn)資金時(shí)間觀念，進(jìn)而選擇一種最優(yōu)方案。

二、稅收籌劃注意的幾點(diǎn)問題

合理的稅收籌劃可以有效節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本，保證國家的宏觀調(diào)控能力，因此在實(shí)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。

(一)站在企業(yè)全局角度進(jìn)行

一般而言，企業(yè)稅收籌劃部門應(yīng)該設(shè)立在財(cái)務(wù)部門之下，但稅收籌劃部門很少參與企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理工作，對稅收籌劃的績效考核也一般以稅負(fù)水平作為依據(jù)，這將導(dǎo)致企業(yè)無形之中盲目追求低水平的賦稅，不能更好地將稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行結(jié)合。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分了解稅收籌劃的根本目的，做到緊密結(jié)合稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理，這樣不但可以有效避免盲目降稅，還可以由根本上實(shí)現(xiàn)合理避稅的根本目的。

(二)在法律政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行

近年來，我國的會(huì)計(jì)體系不斷完善，稅收法律法規(guī)也得到了一定的充實(shí)與完善，但還是為稅務(wù)違規(guī)運(yùn)作留下了一定的隱患。很多企業(yè)利用企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)合理避稅，但也有一些企業(yè)打“球”利用會(huì)計(jì)造假的方式實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。此種行為不但嚴(yán)重?fù)p害了國家的利益，也對我國的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生了很大的不良后果，一旦稅務(wù)部門進(jìn)行查處，企業(yè)不但會(huì)面臨巨額罰款，甚至還會(huì)嚴(yán)重?fù)p害自身形象。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，應(yīng)在法律政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

(一)有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、提升企業(yè)的整體競爭力離不開企業(yè)的實(shí)際稅收環(huán)境，因此在實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的過程中不可回避企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，要求企業(yè)最大程度地降低成本，其中便包括稅收成本。因此，只有通過對經(jīng)營、投資以及理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃安排同時(shí)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案降低稅收負(fù)擔(dān)，才真正符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的真正要求。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)長期利益的增長，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行。如果企業(yè)所選的納稅方案不能立足于現(xiàn)實(shí)，以犧牲長遠(yuǎn)利益為代價(jià)來換取眼前的短暫利益，則很可能降低企業(yè)的償債能力，阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)有助于財(cái)務(wù)管理水平的提高

企業(yè)的財(cái)務(wù)決策決定了其財(cái)務(wù)管理水平的高低，現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)決策主要包括籌資、投資、經(jīng)營以及利潤分配四個(gè)部分，且這些決策都會(huì)受稅收的影響，稅收籌劃貫穿于整個(gè)財(cái)務(wù)決策過程之中。例如，企業(yè)進(jìn)行籌資時(shí)不僅要考慮資金的需要量還應(yīng)考慮籌資成本，不同渠道、不同方式取得的資金，成本計(jì)算在稅法中的規(guī)定不同，債券的利息費(fèi)用應(yīng)在稅前列支，股票的股利則只可以在稅收列支，因此降低籌資成本必須要考慮籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素。而企業(yè)在投資過程中也應(yīng)考慮投資活動(dòng)帶來的稅后收益，稅法對不同區(qū)域、不同行業(yè)以及不同方式的投資活動(dòng)政策規(guī)定不同，這就要求企業(yè)必須在投資決策中考慮稅制對投資的影響。

四、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用

(一)籌資活動(dòng)中的稅收籌劃

企業(yè)的籌資活動(dòng)是財(cái)務(wù)管理的起始環(huán)節(jié)，根據(jù)籌資方式的不同，企業(yè)具有不同的稅負(fù)與成本列支方式，而合理的稅收籌劃可以降低籌資成本，減輕企業(yè)稅負(fù)?，F(xiàn)代企業(yè)時(shí)刻處于一種激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)的壯大需要大量的資金來源，籌資過程中產(chǎn)生的成本也是十分巨大的，因此應(yīng)充分考慮籌資所帶來的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)融資的基本方法一般分為兩種，一是發(fā)行債券，二是公開募捐，這兩種方法所產(chǎn)生的稅收有所區(qū)別。債券等直接融資的成本可以在稅前沖減利潤，而股票卻要在稅后支付股息。企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合這兩種方式的納稅利弊，進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)，提高自身的財(cái)務(wù)管理水平。

(二)投資活動(dòng)中的稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，稅收籌劃也可以發(fā)揮一定的作用。企業(yè)投資一般通過兼并收購、設(shè)立子公司等方式進(jìn)行，這兩種方式都應(yīng)考慮其所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。兼并收購，企業(yè)可以利用被收購的企業(yè)賬目虧損沖抵公司盈利，從而降低稅負(fù)，但此種方法無法實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的局面，因此企業(yè)需要進(jìn)行稅收籌劃，以此實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。同時(shí)，企業(yè)還可以選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅收籌劃，將有稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)特區(qū)與高新技術(shù)開發(fā)區(qū)作為首要的投資地域，以便獲得最大的投資稅收收益。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)還應(yīng)密切關(guān)注國家的法律法規(guī)，了解各行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，可以在節(jié)省開支的情況下實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

(三)資金運(yùn)營活動(dòng)中的稅收籌劃

企業(yè)在日常經(jīng)營方面也可以使用稅收籌劃進(jìn)行節(jié)稅降負(fù)，公司在進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)，子公司可以直接進(jìn)行資產(chǎn)重組，將盈利大的子公司與盈利小的公司進(jìn)行組合，這樣，虧損的子公司賬面就可以沖抵盈利公司的賬面利潤，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅。企業(yè)也可以利用存貨計(jì)價(jià)方式實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，目前我國存貨的計(jì)價(jià)方法主要包括先進(jìn)先出、加權(quán)平均等幾種方法，物價(jià)上漲時(shí)，企業(yè)可以采用的計(jì)價(jià)方式降低期末存貨成本，增加企業(yè)整體利潤水平。除此之外，折舊也可以使用稅收籌劃，折舊的方法與年限都會(huì)影響成本費(fèi)用，企業(yè)可以通過籌劃折舊的年限與方式實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，例如加速折舊法可以在當(dāng)期利潤延后出現(xiàn)，這樣便可以實(shí)現(xiàn)延期納稅，減輕稅負(fù)。

(四)利潤分配過程中的稅收籌劃

利潤分配影響了企業(yè)的長期發(fā)展，也影響了企業(yè)與投資方的稅負(fù)。利潤分配中的稅收籌劃主要分析企業(yè)的虧損彌補(bǔ)，如果企業(yè)發(fā)生虧損，則可以使用以盈抵虧的政策優(yōu)惠，減少企業(yè)的所得稅額，降低稅負(fù)。因此為了避免企業(yè)被重復(fù)征稅，投資企業(yè)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前進(jìn)行利潤分配，避免股息轉(zhuǎn)化為投資轉(zhuǎn)讓所得。

五、結(jié)束語

篇5

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；當(dāng)代企業(yè)；最晚納稅稅收籌劃

稅收籌劃是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中以不違反稅收法律為前提下，通過對籌資、生產(chǎn)運(yùn)營、投資、理財(cái)?shù)确绞?，在納稅行為發(fā)生前，對于可能的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌和計(jì)劃安排，選定納稅方案，以達(dá)到少繳稅或者遞延納稅的結(jié)果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)中財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一系列計(jì)劃和籌措活動(dòng)。

一、稅收籌劃的特點(diǎn)及切入點(diǎn)

（一）稅收籌劃的特點(diǎn)

1.合法性：稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃的目的和過程不能違反稅收法律規(guī)定，這是進(jìn)行稅收籌劃工作的前提。稅收籌劃是按照稅法的認(rèn)定做到減稅和延遲納稅的目的，企業(yè)當(dāng)代財(cái)務(wù)管理中有關(guān)稅收籌劃的實(shí)踐與理論的發(fā)生，也將助于加快稅法的不停完善。

2.目的性：稅收籌劃的目的性是指稅收籌劃有著確切的目的，讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理的終極目的變?yōu)榭尚?。稅收籌劃不可以僅僅限制于絕對減少納稅稅額或者個(gè)別稅種稅負(fù)的不同，而應(yīng)考慮整體稅負(fù)的差異，最好的稅收籌劃應(yīng)該是企業(yè)整個(gè)利益的最大化，而非納稅最少。

3.前瞻性：稅收籌劃的前瞻性是指稅收籌劃必須在事情發(fā)生前對經(jīng)營活動(dòng)的計(jì)劃進(jìn)行規(guī)劃和落實(shí)，它能夠在事情發(fā)生前測算出稅收籌劃的結(jié)果。企業(yè)在有些活動(dòng)發(fā)生前就有可以抵稅的機(jī)會(huì)，假如活動(dòng)已然產(chǎn)生，計(jì)稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)已然敲定，再謀求少繳或不繳稅，則不可視為稅收籌劃。

4.專業(yè)性：稅收籌劃的專業(yè)性不是要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人士操作，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢、稅收籌劃便應(yīng)運(yùn)而生，并向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。我國現(xiàn)在的很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)事務(wù)所都開展相關(guān)稅收籌劃的咨詢、籌劃業(yè)務(wù)，這說明體現(xiàn)了稅收籌劃朝著專業(yè)化發(fā)展的要求。

（二）稅收籌劃的切入點(diǎn)

1.以財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點(diǎn)

現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理每個(gè)環(huán)節(jié)都有相關(guān)稅收籌劃與之相適應(yīng)。例如，符合稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的利息可享有所得稅利益。股息支付自能在企業(yè)所得稅后的凈利潤中分配，無法享有所得稅效益，因此債務(wù)籌資比權(quán)益籌資具有節(jié)稅優(yōu)勢；企業(yè)的投資管理階段，在選擇投資設(shè)立機(jī)構(gòu)地點(diǎn)時(shí)，選擇低稅率地區(qū)如高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國家鼓勵(lì)的西部地區(qū)等，可以享受到低稅率的稅收優(yōu)惠；企業(yè)在經(jīng)營管理階段，資產(chǎn)的折舊、成本的計(jì)價(jià)方法等都會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期的損益及當(dāng)期所得稅稅額，因此選擇不同的會(huì)計(jì)核算方法對于企業(yè)當(dāng)期及遞延稅款有著一定的影響。

2.用企業(yè)稅收籌劃最大空間的稅務(wù)種類作為進(jìn)入要點(diǎn)

由于稅收實(shí)體法將稅收分為5類，具體包括了18個(gè)主要稅種，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選用籌劃空間最大的稅種來當(dāng)稅收籌劃的必要點(diǎn)。稅負(fù)彈性越大則稅收籌劃的空間也越大，除了稅種的因素，具體稅種的稅制構(gòu)成要素也決定了稅收籌劃的空間，這一般都包括納稅人、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率、稅收優(yōu)惠等。

3.以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)

稅收優(yōu)惠即稅收減免，是對那些納稅人與納稅方給予勉勵(lì)和幫襯的那種稅法的不一般規(guī)定，稅法對每個(gè)稅種正常情況下都給以了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。稅收減免具體形式包括減稅、免稅、起征點(diǎn)和免征額等。企業(yè)若想享受節(jié)稅效益，可以適當(dāng)把持稅收優(yōu)惠條款。

二、當(dāng)代企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的目的和基本方法

（一）現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃想要的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)納稅，即最少納稅、最晚納稅，用來實(shí)現(xiàn)稅后地利潤最大化。

1.稅負(fù)最小化及納稅成本最低化目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)對稅負(fù)最小化的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最根本原因。納稅成本最低化是指企業(yè)在納稅中產(chǎn)生的直接或間接費(fèi)用的降低會(huì)使企業(yè)利潤增加，從而增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

2.最晚納稅目標(biāo)

最晚納稅目標(biāo)指的是企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃取得晚繳稅款的時(shí)間價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值是指伴隨時(shí)間的進(jìn)程，延遲投放周轉(zhuǎn)和應(yīng)用的資金價(jià)值將所產(chǎn)生加值的成果或者額度，這和貨幣計(jì)量中幣值穩(wěn)定假設(shè)相沖突。在貨幣時(shí)間價(jià)值的前提下，稅法應(yīng)當(dāng)處于時(shí)時(shí)、足額征稅的目的，規(guī)定納稅人應(yīng)盡量快的確定收入、延緩計(jì)量成本。通過加大當(dāng)下進(jìn)入的本金以產(chǎn)生收益，在未來產(chǎn)出無限的投資回報(bào)，變相的減少了稅收，這便是資金的時(shí)間價(jià)值的體現(xiàn)。

3.稅后利潤最大化目標(biāo)

稅后利潤最大化目地是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的終極目地，企業(yè)應(yīng)以稅后收益最大化為目地，充分考慮現(xiàn)代稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本等，注意稅收政策法規(guī)的更行及未來走向，為了能夠確保企業(yè)持久地獲取稅收籌劃所帶來的收益，應(yīng)當(dāng)不間斷的補(bǔ)充和完善自身的稅收籌劃方案。

（二）當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃用的方式有許多，作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃常用到的一般都有稅收優(yōu)惠政策法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)法、會(huì)計(jì)處理法等。

1.稅收優(yōu)惠政策的利用

（1）利用免稅。利用免稅籌劃是指，使企業(yè)成為免稅人，或使企業(yè)從事免稅活動(dòng)，或使征稅對象成為免稅對象在合規(guī)、正當(dāng)?shù)那闆r下，使企業(yè)免納稅額的稅收籌劃方法。利用免稅的稅收籌劃方式能免除納稅人的應(yīng)納稅額，但可用范圍小，并且有一些的危險(xiǎn)性。

（2）利用減稅。利用減稅籌劃是指在合規(guī)、正當(dāng)?shù)那闆r下，使企業(yè)減少應(yīng)納稅額從而直接節(jié)稅的稅收籌劃方法。我們國家對于小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠就屬于減稅得具體形式。一個(gè)企業(yè)可能會(huì)有減免稅政策交叉的情況，可選擇使用其中一項(xiàng)最為實(shí)惠的政策而不能疊加使用。

（3）利用稅收扣除。利用稅收扣除籌劃是指在合適、合規(guī)情況下，使企業(yè)計(jì)稅依據(jù)或者應(yīng)納稅所得額減免從而實(shí)現(xiàn)相對節(jié)約納稅的稅收籌劃方法。例如增值稅中一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除和企業(yè)所得稅的一些加計(jì)扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)等。

（4）利用稅收抵免。利用稅收抵免是指在企業(yè)在稅法的框架下，合規(guī)、合理的狀況下，是企業(yè)稅收抵免額上浮從而節(jié)約納稅的合理避稅方法。與稅收減免不同，稅收的減免是減免計(jì)稅依據(jù)或者應(yīng)納稅所得額，而稅收抵免是直接沖銷應(yīng)納稅額。

2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的利用

利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行合理避稅被大范圍地應(yīng)用于大環(huán)境、小環(huán)境的合理避稅實(shí)際中，也是合理避稅的眾多方式其中一個(gè)。為保證企業(yè)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法來進(jìn)行合理避稅的有效性，在用轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)應(yīng)注意：

（1）為防被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而增加稅負(fù)，要在一定的范圍內(nèi)考慮價(jià)格的波動(dòng)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)中應(yīng)用最廣泛的做法是那些擁有高稅率的公司，故意下壓商品的銷售價(jià)格，向低稅率的相關(guān)公司賣產(chǎn)品，將凈收入轉(zhuǎn)移到其他公司。

（2）進(jìn)行成本效益分析，運(yùn)用多種多樣的方法進(jìn)行全方面、系統(tǒng)的籌劃與安排。例如為了降低分公司的產(chǎn)品成本，在向總公司供應(yīng)零件部件收取高額的費(fèi)用，使其分公司得到比較高的利潤；企業(yè)為不計(jì)入或者少計(jì)入轉(zhuǎn)讓收入，以從對方的企業(yè)之中取得額外的好處等為條件，將專利權(quán)無償或低價(jià)提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)。

3.會(huì)計(jì)政策的利用

會(huì)計(jì)政策的利用是指在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策下，為減輕稅負(fù)或者延緩期限，在不違背法律和合乎常理的前提下采用的稅收籌劃方法。

（1）存貨計(jì)價(jià)。公司在選用計(jì)價(jià)方式中，由于不同的計(jì)價(jià)方法可以通過干擾銷售本金，從而可用一種使其稅負(fù)較輕的方式，從而降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。在預(yù)估存貨價(jià)格下降的情況下，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，從而不會(huì)大幅度降低企業(yè)當(dāng)期的銷售成本。公司如采用計(jì)劃成本確定存貨成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。

（2）折舊計(jì)提。企業(yè)的折舊計(jì)算方法有平均折舊模式和加速折舊模式，每種折舊模式又具體包含了幾種具體折舊計(jì)算方法。公司從合理避稅的角度選用折舊方式時(shí)，要思考折舊時(shí)間、預(yù)計(jì)凈殘值、所得稅影響等因素的綜合問題，目的是最大地延遲和延緩應(yīng)納稅款。

（3）收入確認(rèn)及費(fèi)用列支。公司可以根據(jù)稅法的規(guī)定選用恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品銷售策略，盡可能延遲確定收入的期限，來延遲交稅義務(wù)發(fā)生的期限。企業(yè)應(yīng)在其稅法允許得范圍內(nèi)，充分羅列出費(fèi)用、預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損耗，如按程序提足折舊、員工福利費(fèi)、教育費(fèi)、五險(xiǎn)一金。但是對稅法有列出限制的花銷盡可能不超出標(biāo)準(zhǔn)，對超出的部分稅法不許稅前支出，并要進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、稅收籌劃在當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的運(yùn)用

（一）企業(yè)組建的稅收籌劃

子公司和分公司都是企業(yè)集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)，現(xiàn)實(shí)中往往企業(yè)會(huì)遇到子公司與分公司的設(shè)立方案如何選擇問題。從法律后果來說，子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，具有獨(dú)立承擔(dān)民事能力的后果，而分公司則不是一個(gè)獨(dú)立的法人，其民事行為的后果由總公司承擔(dān)。在履行納稅義務(wù)時(shí)，需要考慮征稅的范圍、稅率、優(yōu)惠政策等。

（二）注冊地點(diǎn)的稅收籌劃

我國地緣廣闊，尤其是近年來我國頒布實(shí)施了很多股利地方發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策和措施，不同地區(qū)有著不同的稅收地方政策，這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了更多的機(jī)會(huì)和方向。企業(yè)選擇其注冊機(jī)構(gòu)地點(diǎn)或者稅法優(yōu)惠政策中的相關(guān)投資方向，有可能有企業(yè)帶來節(jié)稅效益。這幾年各地區(qū)的稅收便利制度主要有：

1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)的按減15%的稅率征收企業(yè)所得稅，以此重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)。

2.保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策。主要政策包括保稅區(qū)的進(jìn)出口貨物，符合條件的增值和消費(fèi)稅免交；保稅區(qū)內(nèi)自建或者購置的自用新建房屋5年內(nèi)免交房產(chǎn)稅；做出口的加工型公司，在規(guī)定的區(qū)域內(nèi)按15%的稅率繳企業(yè)所得稅等等。

3.民族自治地方企業(yè)的稅收優(yōu)惠。自我管理地區(qū)的自我管理部門對本民族自我管理地區(qū)的公司，可以決定減征或者免征應(yīng)上交的企業(yè)所得稅中是地方共享的那些。

四、公司合理避稅應(yīng)關(guān)注的問題

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃也不例外。在企業(yè)稅收籌劃過程中，要避免以下幾種風(fēng)險(xiǎn)的存在：

（一）經(jīng)營損失風(fēng)險(xiǎn)

政府征稅過程體現(xiàn)了對企業(yè)既得利益的分享，主要表現(xiàn)為所得稅的征稅過程，但是政府并未相應(yīng)的承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營損失。雖然稅法允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損，但這種風(fēng)險(xiǎn)的前提是以企業(yè)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)得以彌補(bǔ)為前提的。

（二）投資選擇風(fēng)險(xiǎn)

一般來說，稅收中性原則是建立當(dāng)代稅制的一項(xiàng)重要原則，但事實(shí)并不如此，企業(yè)會(huì)因稅收因素而放棄最優(yōu)的投資方案，這種因課稅而使企業(yè)改變投資行為，從來給公司引來機(jī)會(huì)虧損的可能，就是投資選擇風(fēng)險(xiǎn)，很大程度上源自于征稅的不中立性。

（三）現(xiàn)金支付風(fēng)險(xiǎn)

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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；稅負(fù)率；企業(yè)所得稅；會(huì)計(jì)核算

稅收籌劃，是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對事項(xiàng)的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益。稅收籌劃本質(zhì)即節(jié)稅。該觀點(diǎn)把稅收籌劃明確定義為“在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最少合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。”

討論企業(yè)稅收籌劃對于我單位健康發(fā)展具有極其重要的意義。隨著浙江省寧?？h三門灣園區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速發(fā)展，周邊業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中會(huì)倍加關(guān)心自身利益的得失，將稅后利潤最大化視為經(jīng)營目標(biāo)。因而無論稅收多寡，都會(huì)被視為一種即得利益的損失。而企業(yè)受到法律約束，只有在不違背稅法的前提下，通過調(diào)整經(jīng)營理財(cái)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)極小化才是有效的。隨著業(yè)務(wù)擴(kuò)大，稅收籌劃作用也不容忽略和低估。針對目前稅負(fù)過重、核算方法不合理、材料供應(yīng)緊張、應(yīng)收不及時(shí)問題導(dǎo)致資金流通不暢；我們有必要了解企業(yè)各類稅費(fèi)繳納情況，進(jìn)行合理稅收籌劃。美國知名大法官漢德曾說過：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的，每個(gè)人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋?！?/p>

一、稅收籌劃的概念和特征

稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以進(jìn)行策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，也即納稅人通過經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是合法的，也是符合政府的政策導(dǎo)向的。

稅收籌劃的特征：第一是合法性；第二是預(yù)見性，就是說稅收籌劃在納稅義務(wù)發(fā)生前，如果發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生后，這就是偷稅；第三是技術(shù)性，稅收籌劃是很講究技術(shù)，不是說所有人都能做，所以稅收籌劃需要專業(yè)人員來做；最后就是整體性，稅收籌劃不是靠做假賬，而是把業(yè)務(wù)、部門、項(xiàng)目進(jìn)行重購，使稅收最低，而不是做假。

二、砼行業(yè)稅收籌劃的思路

（一）企業(yè)設(shè)立時(shí)稅種選擇上的稅收籌劃

首先要考慮是企業(yè)的主要稅收情況，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅五大類。流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是對商品生產(chǎn)、商品流通和提供勞務(wù)的銷售額或營業(yè)額征稅的各個(gè)稅種的統(tǒng)稱。通過1994年以來的稅制改革，我國已建立了增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅并立的流轉(zhuǎn)稅制格局，即對商品的交易和進(jìn)口普遍征收增值稅，并選擇少數(shù)消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，對不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易、交通運(yùn)輸?shù)日魇諣I業(yè)稅，根據(jù)國務(wù)院的部署，自12月1日起，天津市、浙江省、湖北省“營改增”試點(diǎn)開始實(shí)施。商品混凝土，簡稱砼，它是按照簡易辦法6%征收增值稅。針對商品混凝土生產(chǎn)特點(diǎn)，它可以分兩部門，生產(chǎn)和運(yùn)輸，運(yùn)輸是按3%交增值稅稅種的。

下面以單價(jià)380元/立方米商品混凝土為例，如果以運(yùn)到為銷售，賣出時(shí)是按一般納稅人簡易辦法6%交增值稅稅額。

增值稅稅額=380*0.06=22.8元/立方米

如分開核算需交兩個(gè)稅種，即出廠時(shí)交增值稅和運(yùn)輸途中交增值稅。

增值稅稅額=330*6%=19.8元/立方米

運(yùn)輸增值稅稅額=（380-330）*3%=1.5元/立方米

合計(jì)：21.3元/立方米

每方能節(jié)約稅額=22.8-21.3=1.5元/立方米

如果一年按20萬方計(jì)算，一年就可節(jié)約主要稅種稅額20*1.5=30萬元，其它基金費(fèi)也可同時(shí)節(jié)約不少。

這樣，從客觀上來講，從納稅人角度來看，減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得節(jié)稅收益，這也是所有納稅人所期望的，因此，從節(jié)稅這個(gè)意義上來說，稅收籌劃具有巨大的市場潛力，但這是稅收籌劃的理論市場。在現(xiàn)實(shí)中，稅收籌劃并沒有廣泛地開展，由于其實(shí)施復(fù)雜性以及其他原因，稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)市場要比理論市場小得多。

然后要考慮是不是符合條件的小型微利企業(yè)。因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條對符合條件的小型微利企業(yè)范圍進(jìn)行了原則性規(guī)定，此后財(cái)政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)文件進(jìn)行規(guī)范和補(bǔ)充。財(cái)稅[2009]33號文《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，是特定形勢下扶持小型微利企業(yè)并實(shí)施于2010年度的新措施。

財(cái)稅[2009]33號文第二條規(guī)定，本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條，可減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。此后，在國稅函[2008]251號和財(cái)稅[2009]69號文中對有關(guān)指標(biāo)陸續(xù)作了進(jìn)一步解釋：“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算；從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，月平均值=（月初值+月末值）/2，全年月平均值=全年各月平均值之和/12；年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。根據(jù)以上指標(biāo)，我們?nèi)缒芊?，可享?0%稅收優(yōu)惠政策，一年也可節(jié)約不少。

最后要考慮是選擇設(shè)置分公司還是子公司。子公司的特征：子公司和集團(tuán)公司事實(shí)上是完全獨(dú)立的公司，他納稅的時(shí)候完全獨(dú)立，子公司的納稅獨(dú)立進(jìn)行，并享有稅收優(yōu)惠，如果當(dāng)?shù)赜卸愂諆?yōu)惠，他就有稅收優(yōu)惠；分公司不是獨(dú)立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納。這時(shí)候就要考慮不同的情況了：1）對于初創(chuàng)階段較長時(shí)間內(nèi)無法盈利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為分公司，這樣能利用合并損益的便利，抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)。2）對于能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為子公司，這樣就能享受獨(dú)立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負(fù)。3）對于介于兩者之間的行業(yè)，也可以先設(shè)置為分公司，過一段時(shí)間再改為子公司，以縱向利用兩種組織形式的好處。4）對于規(guī)模龐大的集團(tuán)公司，可以根據(jù)不同分支機(jī)構(gòu)的不同情況，宜用子公司的設(shè)為子公司，宜用分公司的則設(shè)為分公司，從而實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)效益的最佳。

（二）對材料計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

商品混凝土材料主要有水泥、沙、石子，水、粉煤灰、外加劑組成。水泥、粉煤灰供應(yīng)商比較穩(wěn)定，主要是由寧海強(qiáng)蛟海螺水泥廠供應(yīng)，今年的沙、石子特別緊張。主要由于海水沙被禁用，造成河沙特別緊張，因河沙地方資源有限，現(xiàn)在出了代替品，是石子沙和礦沙，但是使用它們的要求比較高，材料價(jià)格還是在不斷上升，材料成本一般是通過存貨發(fā)出成本，來影響企業(yè)的營業(yè)成本從而影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法可供選擇。當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢時(shí)，不宜采用先進(jìn)先出法，此時(shí)期末存貨成本最高，銷貨成本最低，將凈利遞前，從而起到早交納所得稅的結(jié)果。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法比較有利，可減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動(dòng)。

（三）費(fèi)用扣除時(shí)的稅收籌劃

利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)重要手段。因此，在遵循有關(guān)稅收規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用全部列出來。對于跨期攤銷的費(fèi)用采用不同的費(fèi)用攤銷方法對企業(yè)的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。一般而言，采用不規(guī)則攤銷方法的企業(yè)，由于會(huì)導(dǎo)致成本忽大忽小，利潤時(shí)高時(shí)低，如果撞上累進(jìn)稅率臨界突變點(diǎn)，就有可能加重企業(yè)稅負(fù)，不足取。通常情況下，平均攤銷法由于可以避免平均利潤忽高忽低，往往可以最大限度抵減利潤，減輕稅負(fù)，是跨期攤銷費(fèi)用的理想方法。

（四）固定資產(chǎn)折舊中的稅收籌劃

（1）折舊期限選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。

對于創(chuàng)辦初期的企業(yè)，一般應(yīng)延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤后移，在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

（2）折舊方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。

在盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用都能從當(dāng)年的所得中稅前扣除，應(yīng)選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法。從節(jié)稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、直線法。

在虧損企業(yè)，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。

以上通常的做法，但是事實(shí)上折舊方法一旦定下來，就不能隨意改變。比如我們企業(yè)，固定資產(chǎn)的折舊方法是選擇直線平均年限法，每年的折舊額不變，但是初期，由于業(yè)務(wù)量不多，車使用的頻率低，有盈利，車使用頻率高，但是年折舊額不變，存在不合理性，而且會(huì)影響成本，從而影響應(yīng)納稅所得額，對單位不利。最好方法還是使用工作量法，它會(huì)比較真實(shí)反映成本，但是核算不方便，需要大量計(jì)量，且每輛車的使用頻率又不同。只就需要我們根據(jù)實(shí)際情況權(quán)衡利弊來處理。

（五）應(yīng)收賬款的稅收籌劃

目前房地產(chǎn)的行情不容樂觀，它會(huì)影響到開發(fā)商的建設(shè)進(jìn)度，也會(huì)影響到我們商品混凝土企業(yè)應(yīng)收賬款資金回收情況。為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款回收速度，保證資金暢通流通，我們從銷售單價(jià)上作了調(diào)整，就是“早付優(yōu)惠，信譽(yù)不好，停止供貨”的銷售辦法。大大減少應(yīng)收賬款滯付的現(xiàn)象。但是有一部分單位實(shí)在無能力付欠款，我們只能通過降低售價(jià)，加強(qiáng)資金流轉(zhuǎn)的稅收籌劃來解決問題。

參考文獻(xiàn)

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篇7

一、稅收籌劃的作用

1、稅收籌劃有利于企業(yè)利益最大化

在現(xiàn)代稅收制度中，國家都會(huì)制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動(dòng)放棄一部分稅收收入，向特定納稅人提供財(cái)政援助，其根本目的在于以此作為一種政策手段，調(diào)節(jié)、誘導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。稅收優(yōu)惠與一般財(cái)政支出沒有本質(zhì)上的區(qū)別，只是具體方式不同，它是通過減少納稅人的納稅義務(wù)，把財(cái)政利益給予特定的納稅人，實(shí)質(zhì)上是一種財(cái)政補(bǔ)助支出，是國家給予納稅人的稅收利益。納稅人通過稅收籌劃，使其經(jīng)營決策與稅收優(yōu)惠所體現(xiàn)的國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào)，從而獲得這種稅收利益。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)都必須以獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法人身份參與市場競爭，追求利潤最大化是企業(yè)的根本目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)利潤最大化有兩個(gè)途徑：一是擴(kuò)大銷售；二是降低成本，經(jīng)營者必須把稅收當(dāng)作其經(jīng)營的必要成本，在合法的范圍內(nèi)通過稅收籌劃策略有效地節(jié)稅，提高資本回報(bào)率，獲得最大限度的稅后利潤，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

我國已加入“WTO”，更多的企業(yè)將走出國門，實(shí)行跨國經(jīng)營，參與國際競爭。這些跨國經(jīng)營企業(yè)根據(jù)各國各地的稅收政策及相互間的稅制差異進(jìn)行國際稅收籌劃，能獲得更大的利潤，有利于提高自己在國際上的競爭力。例如，世界著名的跨國公司―利華公司，就專門聘用45名稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃，一年就為公司增加了數(shù)以百萬美元的收入。

2、稅收籌劃有利于國家宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，利潤的多少?zèng)Q定了資本的流動(dòng)方向，而資本的流動(dòng)又代表了人力和物力的流動(dòng)。由于市場配置資源的不足，需要國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控來克服。國家主要通過經(jīng)濟(jì)手段、行政手段、法律手段相配套的宏觀調(diào)控體系來進(jìn)行。稅收政策和法規(guī)是宏觀調(diào)控體系的一部分。國家稅收政策充分體現(xiàn)了整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)宏觀效益及其發(fā)展的要求。因此，順應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的稅收籌劃，不但有利于企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)納稅人利潤最大化，而且有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置，從而有利于宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3、稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)

稅收籌劃是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要想對其運(yùn)用自如，不僅要通曉稅法，還必然要旁及到與投資決策相關(guān)的其它法規(guī)。所以必須把運(yùn)用稅法進(jìn)行納稅方案的選擇作為一種自身發(fā)展的內(nèi)在需要，通過不斷學(xué)習(xí)稅法、研究稅法，納稅人的納稅意識(shí)自然得以提高。而且，現(xiàn)代社會(huì)不少國家的稅法越來越復(fù)雜，我國企業(yè)在跨國經(jīng)營中很容易陷入稅法陷阱。在稅收籌劃時(shí)，通過對該國稅制的深入分析，就能避免這種情況的發(fā)生。

4、從長期來說，稅收籌劃起到了增加國家稅收的作用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)拉弗曲線原理，稅率的降低和稅負(fù)的減輕可以刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。雖然企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃減輕了稅負(fù)，但從長遠(yuǎn)來看，增強(qiáng)了企業(yè)的實(shí)力，國家的稅源得到了維護(hù)和培育，國家的稅收總額不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

5、有利于推行稅務(wù)制。由于納稅人進(jìn)行稅收籌劃需要熟悉稅法和其他相關(guān)法律的專門人才，納稅人為了節(jié)約時(shí)間、資金等，就會(huì)聘請社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，主要是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行稅收籌劃。這有利于稅務(wù)業(yè)務(wù)的開展和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大。

二、稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃可分為國內(nèi)經(jīng)營稅收籌劃和跨國經(jīng)營稅收籌劃，兩者方法有較大差別，限于篇幅，本文僅介紹國內(nèi)稅收籌劃方法。由于企業(yè)的稅收籌劃具有很強(qiáng)的針對性，因此，企業(yè)具體情況不同，其籌劃內(nèi)容也有所不同，但總的來說，還是有共性的、指導(dǎo)性的內(nèi)容。

(一)利用會(huì)計(jì)方法節(jié)稅

會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)，一方面起到了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的作用，、另一方面也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會(huì)計(jì)方法，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

1、企業(yè)在核算收入時(shí)進(jìn)行籌劃。企業(yè)對銷售收入的籌劃主要有：一為收入認(rèn)列“時(shí)點(diǎn)”的決定；二為收入計(jì)算方法的選擇。例如一般銷售收入的節(jié)稅策略在于銷售時(shí)點(diǎn)的認(rèn)定，因此，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。企業(yè)可通過選擇適當(dāng)?shù)匿N貨結(jié)算方式把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益；分期付款銷售及長期工程合約的節(jié)稅策略在于收入計(jì)算方法的選擇，分期付款收入采取毛利百分比法，長期工程合約采取竣工結(jié)算法(合同完成法)，均可使當(dāng)年度收入最小化，同樣可獲得延遲納稅的利益。

2、企業(yè)在核算成本費(fèi)用時(shí)進(jìn)行籌劃。(1)企業(yè)對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。依現(xiàn)行稅法，存貨計(jì)價(jià)可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等六種不同方法，不同的方法所計(jì)算出的期末存貨價(jià)值不同。采取何種方法為佳，應(yīng)具體情況具體分析：當(dāng)物價(jià)有上漲趨勢時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)算出的期未存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，可將利潤遞延至次年，以延緩納稅時(shí)間；當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢時(shí)，則采用先進(jìn)先出法計(jì)算出的期末存貨價(jià)值最低，同樣可達(dá)到延緩納稅的目的。(2)企業(yè)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法可分為直線折舊法和加速折舊法兩類。兩種方法究竟孰優(yōu)孰劣，應(yīng)視不同情況具體分析。在比例稅率下，如果各年度的所得稅率不變或有下降趨勢時(shí)，應(yīng)采用加速折舊法為優(yōu)；在比例稅率下各年稅率有上升趨勢時(shí)，以直線折舊法為優(yōu)；在比例稅率下，如果企業(yè)從獲利年度起就享有一定的減免稅期，則應(yīng)盡量把利潤集中在減免年度，推遲認(rèn)列費(fèi)用。為避免錯(cuò)過減免稅的優(yōu)惠期，企業(yè)應(yīng)選擇采用直線折舊法。在超額累進(jìn)稅率下，直線折舊法優(yōu)于加速折舊法。(3)企業(yè)對費(fèi)用的列支。已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入帳。對于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)人費(fèi)用。適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)備掌握其允許列支的限額，爭取以限額以內(nèi)的部分充分列支。

3、企業(yè)在進(jìn)行盈虧抵補(bǔ)時(shí)的籌劃。(1)提前認(rèn)列收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補(bǔ)的年度，可提前認(rèn)列收入。(2)延后認(rèn)列費(fèi)用。如呆賬、壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用直接核銷法處理；將可列為當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M(fèi)用，如廣告費(fèi)等延后支付。

4、選擇適當(dāng)?shù)幕I資方法。稅收籌劃的目的是企業(yè)整體利益最大化，故籌資環(huán)節(jié)不可忽視。一般說來，從稅收籌劃的角度看，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。因?yàn)橥ㄟ^企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果。企業(yè)仍可利用與金融機(jī)構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實(shí)現(xiàn)一定規(guī)模的籌資，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。另外，企業(yè)應(yīng)縮短籌建期和資產(chǎn)購建期，盡可能加大籌資利息支出計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，以便直接沖抵當(dāng)期損益，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

(二)利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅

1、選擇適當(dāng)?shù)脑O(shè)立地點(diǎn)。有時(shí)國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，不僅有些稅種可以少交或不交，而且符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)適當(dāng)選擇這些地區(qū)進(jìn)行。

2、選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方向。我國為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時(shí)，作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。如為了鼓勵(lì)高新技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年；對企業(yè)利用“三廢”、保護(hù)環(huán)境，也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策等。因此，企業(yè)在選擇投資行業(yè)時(shí)，充分考慮和了解各行業(yè)的稅收待遇，是稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

3、選擇適當(dāng)?shù)纳矸?。為了達(dá)到招商引資的目的，目前我國對內(nèi)外資企業(yè)仍實(shí)行不同的企業(yè)所得稅制度，外資企業(yè)享有較多的稅收優(yōu)惠。因此，在其他條件都相同的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量選擇開辦合資企業(yè)。另外，我國對公司制企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，然后交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入時(shí))；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

(三)其它節(jié)稅方法

1、機(jī)構(gòu)設(shè)置法。企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)可采取分公司或子公司法。分公司不是獨(dú)立法人，其利潤要與總公司利潤匯總，由總公司合并繳納所得稅。子公司是獨(dú)立法人，所得稅的計(jì)算與繳納與總公司分別進(jìn)行。子公司還享受國家給予的減免稅及退稅等稅收優(yōu)惠，而分公司則無此資格。一般而言，如果預(yù)計(jì)分支機(jī)構(gòu)在較長一段時(shí)間內(nèi)處于虧損時(shí)，采用分公司形式較好，因?yàn)榉止鹃_發(fā)初期的虧損可以沖減總公司贏利，使總公司繳納的所得稅減少。如果一開始就贏利的話，則設(shè)子公司更好些。

2、延期納稅法。在合法合理的情況下，盡量采用延期繳納稅款的方法。納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用以產(chǎn)生收益，獲得更多的所得，也相當(dāng)于節(jié)減了稅款。

3、利用分割技術(shù)法。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅一般適用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)較大，適用的最高邊際稅率也越高。所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小計(jì)稅基礎(chǔ)，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。因此，企業(yè)可在合法、合理的情況下，利用分割技術(shù)節(jié)減稅款。企業(yè)還可以利用抵免技術(shù)、退稅技術(shù)等進(jìn)行稅收籌劃。

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一、國際稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國際稅收籌劃，首先要對各國的稅制進(jìn)行深入了解。國際稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大差異。這種差異為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。

不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1、稅收管轄權(quán)上的差別

各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個(gè)國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅收籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2、稅率上的差別

稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。

3、課稅對象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅收籌劃。

4、稅收優(yōu)惠的差別

許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見，國際稅收籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅收籌劃方案。

二、國際稅收籌劃的具體方法

依據(jù)國際稅收籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅收籌劃的具體方法如下：

1、稅收管轄權(quán)規(guī)避

正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國家或所得來源管轄的國家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。

對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個(gè)國家的常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅負(fù)。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動(dòng)中，盡量不成為東道國的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時(shí)間或是通過改變在東道國機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。

2、利用稅率差別

由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：

(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托關(guān)系一旦成立，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，在法律上信托財(cái)產(chǎn)與委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對信托財(cái)產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機(jī)構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財(cái)產(chǎn)繳納任何稅收。在稅收籌劃中可以利用這種規(guī)定來避稅，如果一個(gè)國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的無稅地或低稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托無稅地或低稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬π磐胸?cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。

(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國公司在稅收籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來轉(zhuǎn)移利潤。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以進(jìn)行跨國稅收籌劃。具體做法是，在一個(gè)無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

還有其它一些轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法，這些方法在實(shí)踐中被有效地運(yùn)用在國際稅收籌劃中。

3、在稅收籌劃中注意課稅對象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

在稅收籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。

4、籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策

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制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的技術(shù)方法有很多，各式各樣的方法的運(yùn)用，我們?nèi)〉眯Ч哺饔胁煌Ｖ圃鞓I(yè)企業(yè)在稅收籌劃過程中，選用方法時(shí)要結(jié)合自身的實(shí)際情況來進(jìn)行選擇。要堅(jiān)持具體情況具體分析的原則。接下來，筆者就來詳細(xì)探討加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的主要技術(shù)方法。

1.免稅技術(shù)，制造業(yè)企業(yè)免稅主要是通過兩種方法來實(shí)現(xiàn)，一是角色的轉(zhuǎn)換，財(cái)務(wù)工作者利用國家的免稅政策使自己變成免稅人。還有一種方法是要通過參加各種免稅活動(dòng)來免除自身本應(yīng)承擔(dān)的稅收。

2.退稅技術(shù)。退稅技術(shù)指的是在已繳納稅款的前提下，制造業(yè)企業(yè)利用稅法的相關(guān)規(guī)定，用合理的方式促使稅收機(jī)關(guān)退回稅款的技術(shù)。

3.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是在法律框架下，通過合理利用國家的相關(guān)減稅政策來實(shí)現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)的稅收減免。通過降低應(yīng)納稅所得來直接節(jié)稅。

4.分割技術(shù)。分割技術(shù)就是把稅收在幾個(gè)納稅人之間分割，通過分割直接節(jié)減稅收的措施。分割技術(shù)主要適用的稅種是累進(jìn)稅。累進(jìn)稅隨著稅率的上升所要繳納的稅收就越多，對于累進(jìn)稅最好分割交稅主體。通過分割可以有效減少稅收。

5.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)主要是利用國家稅法的相關(guān)規(guī)定，通過延期交稅來充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，通過貨幣的時(shí)間價(jià)值可以有效提高收入。從而側(cè)面節(jié)省了應(yīng)交稅款。以上提到的五種技術(shù)是制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃過程中經(jīng)常遇到的技術(shù)方法，掌握這五種技術(shù)方法，對于提高稅收籌劃效率，節(jié)省企業(yè)稅收成本，提升企業(yè)競爭力具有重要作用，我們在平常工作中就是通過以上五種手段來加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的。掌握這五種技術(shù)是企業(yè)稅收籌劃的前提。

二、制造業(yè)企業(yè)三大稅種稅收籌劃制造業(yè)企業(yè)的稅收籌劃要做到以下幾個(gè)步驟。

（一）充分利用固定資產(chǎn)折舊政策來進(jìn)行籌劃

制造業(yè)企業(yè)在計(jì)算固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值和折舊年限的時(shí)候，要按照稅法規(guī)定的最低年限來進(jìn)行計(jì)算。之所以要這樣計(jì)算，是因?yàn)檫@種計(jì)算方法可以有效降低所得稅負(fù)擔(dān)。

（二）分期預(yù)繳、年終匯算

分期預(yù)繳的主要目的是為了保障稅款均衡，平衡企業(yè)資金鏈。制造業(yè)企業(yè)分期繳款可以有效提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，緩解企業(yè)資金緊張的局面。分期預(yù)繳中少繳的款項(xiàng)不應(yīng)算作偷稅漏稅。制造業(yè)企業(yè)要在前三個(gè)季度盡量少地確認(rèn)收入，這樣可以盡可能地延緩支付所得稅的期限。最終達(dá)到解決資金成本的目的。以上這兩種方法是節(jié)約制造業(yè)企業(yè)所得稅的主要措施。在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的時(shí)候按照最低年限計(jì)算，支付所得稅的時(shí)候分期預(yù)繳。這兩種方法可以有效節(jié)省所得稅。施工企業(yè)，尤其是財(cái)務(wù)人員要對這兩種方式保持高度重視。四、制造業(yè)企業(yè)其他稅種的稅收籌劃制造業(yè)企業(yè)其他稅種的稅收籌劃主要做到三點(diǎn)。①分?jǐn)偦I劃。分?jǐn)偦I劃指的是企業(yè)在支付款項(xiàng)的時(shí)候要采用多種方式，把企業(yè)總部自身負(fù)擔(dān)分?jǐn)偨o下屬公司來繳付。②注意區(qū)分購貨對象。在制造企業(yè)中購貨對象對于企業(yè)稅負(fù)具有重要影響。如果購貨對象是小規(guī)模納稅人，則制造業(yè)的企業(yè)負(fù)擔(dān)就會(huì)增加，如果購貨對象是一般納稅人的話，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)適當(dāng)減輕，所以在經(jīng)銷過程中要適當(dāng)注重購貨對象。③注意小規(guī)模納稅人同一般納稅人之間的區(qū)別，按照我國稅法的規(guī)定，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要高于小規(guī)模納稅人。

三、制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制

制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃除了要掌握科學(xué)的稅收籌劃方法，還要對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專門控制。在制造業(yè)企業(yè)中的主要稅種是增值稅。以下重點(diǎn)探討增值稅稅的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制。筆者認(rèn)為要想做好這項(xiàng)工作，可以采取兩項(xiàng)措施。

（一）要注重不同增值稅項(xiàng)目的稅收籌劃按照我國稅法的規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營不同稅率的貨物的時(shí)候，要分別核算，要按照各自相應(yīng)的增值稅來進(jìn)行計(jì)算，如果沒有分開核算，一律從高核算，制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候要對此保持高度重視，針對企業(yè)不同產(chǎn)品的不同稅率要采取相應(yīng)的對策，不可一刀切，只有這樣才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）兼營增值稅和營業(yè)稅的納稅人，要分開核算按照稅法規(guī)定增值稅和營業(yè)稅是需要分開進(jìn)行計(jì)算的，按照各自稅率進(jìn)行計(jì)算有助于節(jié)稅。制造業(yè)企業(yè)必須要保持高度重視。企業(yè)不進(jìn)行核算或者核算不準(zhǔn)確，增值稅一律按照高適用稅率來進(jìn)行征收，這樣企業(yè)成本就會(huì)提高，這種做法得不償失，需要引起我們的反思。

四、制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃成功案例

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)目標(biāo)；稅收籌劃；稅收優(yōu)惠政策

在當(dāng)前煤炭市場供不應(yīng)求、煤炭價(jià)格繼續(xù)上漲的大環(huán)境下，企業(yè)面臨不斷擴(kuò)展壯大，跨地區(qū)、跨省份收購、兼并及集團(tuán)化經(jīng)營模式已經(jīng)形成。但不得不清醒地認(rèn)識(shí)到企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤最大化仍然面臨許多困難。傳統(tǒng)的試圖通過加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制，從而達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的管理模式面臨嚴(yán)竣的挑戰(zhàn)，故管理者將更多的目光轉(zhuǎn)向如何降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。進(jìn)行合理的稅收籌劃不失為一種增加效益的途徑。

一、稅收籌劃的基本特點(diǎn)

稅收籌劃指的是納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排，選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一是稅收籌劃必須是合法的，至少是不違反稅法的；二是稅收籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是稅收籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。稅收籌劃必須分清稅收籌劃和偷稅、避稅、節(jié)稅的關(guān)系。

從行為過程的內(nèi)容來看偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：偷稅是通過違法手段將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉菓?yīng)稅行為，從而逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任；避稅是納稅人對已經(jīng)發(fā)生的“模糊行為”，即介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系列的人為安排，使之被確認(rèn)為非稅行為；節(jié)稅是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來替代重稅行為，達(dá)到減少納稅。納稅籌劃的主干內(nèi)容是節(jié)稅，但在其籌劃過程中較多地運(yùn)用了稅法缺陷，有避稅的成分存在。

從法律處理上來看，對于逃稅這種違法行為，法律除了追繳稅款和加處罰款外，嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，判處有期徒刑并處罰金；而對于避稅，由于其不違法，則一般只是進(jìn)行強(qiáng)制調(diào)整，要求納稅人補(bǔ)繳稅款，政府要做的是完善稅法，堵塞漏洞；但對于節(jié)稅至今還未有國家制定反節(jié)稅條款的，有些國家的稅務(wù)征收當(dāng)局至今還向納稅人宣傳節(jié)稅，因?yàn)楣?jié)稅是一種合理的財(cái)務(wù)行為。由于納稅籌劃行為的內(nèi)容涵蓋了避稅和節(jié)稅，故其行為的法律后果也就包括對避稅和節(jié)稅的后果。

二、煤炭企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的意義

煤炭企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤而作出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。 對于企業(yè)集團(tuán)來講，由于其資金存量厚實(shí)，盤活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)無可比擬的優(yōu)勢。煤炭企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)是：企業(yè)集團(tuán)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上都可以看作中間商，通過集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

（一）有利于利益最大化

從納稅人方面看，稅收籌劃可以節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。稅收籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，有利于納稅人的發(fā)展。中國市場經(jīng)濟(jì)的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對稅法研究不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅，納稅籌劃通過對稅法的深入研究，至少可以不繳“冤枉稅”。

（二）有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向

企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

（三）節(jié)稅能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約現(xiàn)金流出

資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，納稅人現(xiàn)在無償占用這筆資金相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得一筆無息貸款。

（四）實(shí)現(xiàn)“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅人申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失，間接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出。

三、如何進(jìn)行稅收籌劃

管理者必須高度重視稅收籌劃。作為企業(yè)的經(jīng)營管理者必須摒棄傳統(tǒng)的重經(jīng)營輕管理、重成本輕稅負(fù)、重事后算賬輕事前籌劃的經(jīng)營模式。

稅收籌劃一般由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員及有關(guān)專業(yè)人員完成，比如，由企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)經(jīng)理組織協(xié)調(diào)，結(jié)合企業(yè)全面工作實(shí)施稅務(wù)規(guī)劃。要做到合法納稅籌劃，首先要對企業(yè)的基本特點(diǎn)有深入的了解，仔細(xì)研究國家的稅收法律，掌握會(huì)計(jì)體系的賬務(wù)處理方法，然后再將這些信息有機(jī)地結(jié)合起來，在法律允許的框架內(nèi)盡量選擇企業(yè)繳稅少的方法進(jìn)行核算和反映。

（一）稅收籌劃的超前性

企業(yè)擴(kuò)張不外乎通過收購、重組、合資入股等形式，前期考察項(xiàng)目時(shí)就要將稅收籌劃做進(jìn)項(xiàng)目的可行性報(bào)告之中，包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊地點(diǎn)等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)和注冊地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的，稅收籌劃必須圍繞企業(yè)獲取最大利潤這一目標(biāo)進(jìn)行。

（二）稅收籌劃的計(jì)劃性

籌劃就是計(jì)劃安排，而稅收籌劃既是納稅人一種具有計(jì)劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動(dòng)之前往往會(huì)把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)主要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進(jìn)行計(jì)劃和安排的可能性。

（三）稅收籌劃的專業(yè)性

稅收籌劃者必須首先對現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次還要對與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會(huì)計(jì)人員，必須是經(jīng)過專門訓(xùn)練或深刻研究，同時(shí)具備稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等專業(yè)知識(shí)的人員。 （四）稅收籌劃的一個(gè)重要方面就是用盡、用足國家的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為具有有效的引導(dǎo)、調(diào)整作用，我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中已發(fā)揮了一定的作用，但仍有不足，應(yīng)在其基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等稅收優(yōu)惠政策對原有政策作出完善。其重點(diǎn)應(yīng)是對防治污染、提高能源使用效率等方面的科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策的完善。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)為科技進(jìn)步與創(chuàng)新，尤其是有利于可持續(xù)發(fā)展的科技進(jìn)步與創(chuàng)新提供良好的政策環(huán)境。采取多種優(yōu)惠方式與手段，促進(jìn)環(huán)保科技的創(chuàng)新與進(jìn)步，增加污染防治與處理設(shè)備的生產(chǎn)，引導(dǎo)企業(yè)增加對該類設(shè)備的應(yīng)用，這對于可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)具有極其重要的意義。其具體的政策措施如下：

1.在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的用于污水、固體污染物處理等方面的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購置與使用。

2.所得稅有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)

備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免，以促進(jìn)企業(yè)的環(huán)保與防治污染的技術(shù)性投資。此外，對環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊制度，對環(huán)保類企業(yè)和一般企業(yè)環(huán)保類的研究與開發(fā)費(fèi)用可以加倍扣除，以促進(jìn)該類企業(yè)技術(shù)設(shè)備的進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新。

四、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此，一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體要注意以下事項(xiàng)：

（一）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策

只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性，還要求企業(yè)依法取得并保存會(huì)計(jì)憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)足額地繳納稅款。這樣就不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，這也是稅收籌劃的一種形式。

（二）稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本―效益分析

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。