導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計法律論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

近些年來，頻繁發(fā)生的自然災(zāi)害和日益惡化的生態(tài)環(huán)境已經(jīng)在警告人類，實施綠色會計迫在眉睫。從上世紀八十年代起，我國開始研究綠色會計，但并未受到很大重視。進入九十年代以后，由于環(huán)境問題越來越嚴重，社會大眾的環(huán)保意識不斷增強，綠色會計的研究才步入正軌。到目前為止，我國的綠色會計研究已取得以下成果：一是確認了綠色會計的四個基本假設(shè)，即會計主體假設(shè)、可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、環(huán)境保護假設(shè)和多重計量假設(shè);二是把綠色會計同財務(wù)會計學(xué)和管理會計學(xué)一樣作為會計學(xué)的一個獨立的分支；三是確認了綠色會計的要素，比如自然資源和旅游資源應(yīng)作為資產(chǎn)確認，人口污染、排放應(yīng)作為負債確認，環(huán)境成本應(yīng)作為成本費用確認；四是在傳統(tǒng)財務(wù)報表的基礎(chǔ)上完善了綠色會計報告，增加了一些項目，如環(huán)境權(quán)益、社會資產(chǎn)、環(huán)境收益等。但是我國的綠色會計還有眾多不完善之處，比如從理論方面來說，那些對公司的會計實務(wù)操作和財務(wù)報告具有重要指導(dǎo)作用的法律法規(guī)基本未提及環(huán)境事項。從實務(wù)方面來講，很多公司對于環(huán)境有關(guān)的會計計量和確認沒有清晰的標準，公之于眾的環(huán)境會計報告又很不完整，并且缺乏可比性。

二、我國推行綠色會計受到的制約因素

（一）我國經(jīng)濟發(fā)展水平

相比西方先進國家，我國的經(jīng)濟水平還比較低，綠色經(jīng)濟未能得到充分發(fā)展，但很多地方卻盲目照搬西方先進國家的經(jīng)驗，而不顧本國國情，導(dǎo)致綠色會計在中國經(jīng)常出現(xiàn)“水土不服”的現(xiàn)象。中國的企業(yè)以中小企業(yè)居多，他們在技術(shù)和經(jīng)營理念上比較落后，只追求利益，不顧對環(huán)境的污染，而且他們一般扮演者低廉的勞動力的角色，利潤低，也無力再為保護環(huán)境花錢。對中小企業(yè)來講，綠色會計對它們只是額外負擔(dān)，沒有直接好處，所以中小企業(yè)沒有發(fā)展綠色會計的動力，對綠色會計沒興趣是必然的。即使是大企業(yè)，也多是喊喊口號，擺個樣子，很少真正做到。總而言之，追求利潤是我國企業(yè)的唯一目標，而“可持續(xù)發(fā)展”“、綠色經(jīng)濟”還只停留在試點的程度上。在我國現(xiàn)階段，發(fā)展經(jīng)濟和保護環(huán)境是比較矛盾的，很多時候二者無法兼顧，導(dǎo)致綠色會計發(fā)展十分困難。我國環(huán)境方面的法律不健全，由于利益沖突中央規(guī)定的法律法規(guī)和政策有時候得不到地方政府的執(zhí)行。比如，中央要求提高企業(yè)的準入門檻，而地方為了本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展速度和利益，不管是否會破壞環(huán)境，對外來企業(yè)照單全收。近年來，一些東部地區(qū)高污染高耗能的企業(yè)轉(zhuǎn)移到了西部地區(qū)，雖然確實帶動了那些地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，但對其長遠發(fā)展是十分不利的。國家針對綠色會計制定的法律還很不完善、不清晰，使得企業(yè)有機可乘。

（二）會計實務(wù)操作

綠色會計經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了顯著的效果，但其理論與實物的結(jié)合還很不完善，實務(wù)操作主要由以下幾個主要難題：如何用貨幣計量各種環(huán)境成本與收益，缺乏準確且可操作性強的的定量方法和指標體系；如何把消耗的自然資源與破壞的生態(tài)環(huán)境，即環(huán)境成本，以一個合理的分配指標，在各個單位、企業(yè)、部門之間分配；環(huán)境保護方面的法律法規(guī)和制度強制性不強，要求不清晰不明確，企業(yè)不會自動的為保護環(huán)境而增加支出；綠色會計的核算對象和報告不規(guī)范、不統(tǒng)一，缺乏可比性。

（三）我國會計法制建設(shè)

我國的會計法規(guī)中涉及綠色會計的內(nèi)容很少。立法水平相對西方國家還比較低，執(zhí)法部門執(zhí)法不嚴，使得法律的效果大打折扣。我國對違反環(huán)境保護法律法規(guī)的企業(yè)處罰太輕，無法形成足夠的震懾力。從制度上來講，當前我國沒有一套可操作性強的綠色會計準則。我國雖然已經(jīng)頒布了包括《環(huán)境保護法》等一系列專門保護環(huán)境的法律法規(guī)，但是比起西方發(fā)達國家來說立法水平還比較低，而且在執(zhí)法過程中執(zhí)法部門時常表現(xiàn)出的執(zhí)法不嚴使得法律的效果大打折扣?，F(xiàn)在我國一些企業(yè)雖然已經(jīng)認識到綠色會計的重要意義，也有向社會大眾披露環(huán)境信息的意愿，但我國目前還未有要求企業(yè)進行環(huán)境信息披露的強制性規(guī)定，導(dǎo)致大部分企業(yè)不會主動披露綠色會計信息，尤其是對本企業(yè)不利的綠色會計信息。

（四）會計人員素質(zhì)

綠色會計是一門新興的學(xué)科，不僅需要會計人員具備會計技能，掌握經(jīng)濟管理知識，更需要掌握大量與環(huán)境有關(guān)的知識，以及綠色會計的披露與核算方法。盡管從總體經(jīng)濟發(fā)展上來講我國已經(jīng)能算是一個強國，可是會計從業(yè)者的職業(yè)水準和專業(yè)素養(yǎng)與經(jīng)濟的發(fā)展速度依然是不成比列的，擁有高學(xué)歷、高素質(zhì)的會計從業(yè)者的數(shù)量偏少。大部分會計從業(yè)者受的都是傳統(tǒng)會計教育，他們會計知識的結(jié)構(gòu)嚴重失衡，知識更新的速度更是跟不上整個社會經(jīng)濟的發(fā)展和變革。固然不同行業(yè)的會計之間是有所區(qū)別的，可是綠色會計是一個新興的會計分支，研究綠色會計的工作主要是由那些并不參與實踐的專家和學(xué)者來完成的，到目前為止還沒有研究出一套完善又系統(tǒng)的綠色會計理論來供廣大會計從業(yè)者們學(xué)習(xí)，更不要說進行綠色會計的專門培訓(xùn)，也沒有一系列健全的的法律法規(guī)可以供廣大會計從業(yè)者們遵守和參照，導(dǎo)致在中國企業(yè)中真正懂得綠色會計的會計從業(yè)人員很少，中小企業(yè)又比較抵制綠色會計，會計人員學(xué)習(xí)綠色會計的積極性不高，這些因素形成了在我國推行綠色會計的人才方面的障礙。

三、對我國發(fā)展綠色會計的建議

（一）政策扶助

作為一個跨世紀的大工程，綠色會計涉及范圍廣、內(nèi)容相對復(fù)雜，對我國社會和經(jīng)濟的健康和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此，必須要得到我國政府機關(guān)和社會大眾的高度重視，并大力加強全國人民的環(huán)境保護知識教育。其中包括加強學(xué)校的環(huán)境保護基本常識的教育，在小學(xué)和中學(xué)設(shè)置環(huán)境保護常識宣傳課，在大中專院校設(shè)置與綠色會計和綠色審計相關(guān)的專業(yè)課程。強烈建議在《全國環(huán)境初級教育行動綱要》中加入落實綠色會計的宣傳、教育和培訓(xùn)的相關(guān)內(nèi)容，同時加快對企業(yè)中會計從業(yè)人員的綠色會計培訓(xùn)，盡快籌辦中國專門的綠色會計刊物，以加大對綠色會計的實施和宣傳力度。讓社會大眾充分意識到，在全力進行經(jīng)濟建設(shè)的同時，還必須貫徹落實科學(xué)的發(fā)展觀，實現(xiàn)經(jīng)濟與社會、環(huán)境與人類的和諧發(fā)展。既不能以破壞環(huán)境為代價來一味的追求經(jīng)濟發(fā)展，也不能為了保護環(huán)境而完全不顧經(jīng)濟發(fā)展。采取一定的政策和措施,為我國綠色會計的建立和推行指明方向。綠色會計在進行核算和計量時,要嚴格遵守國家公布的有關(guān)環(huán)境保護方面的政策和法規(guī),以及與之相關(guān)的會計法規(guī)和準則,謹慎處理企業(yè)同環(huán)境之間的關(guān)系。相關(guān)的政府行政管理機構(gòu)應(yīng)該對企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強制性的規(guī)定,同時鼓勵企業(yè)自覺主動的向社會大眾和政府相關(guān)部門或組織提供綠色會計信息。

（二）加強監(jiān)督

在會計法中明確加入綠色會計的計量與監(jiān)督，用法律的形式保證了綠色會計的作用和地位，這是保證它能夠得以貫徹落實的最強有效的方法。自然生態(tài)環(huán)境是我國社會大眾和國民經(jīng)濟賴以生存的的資源，無論是社會大眾還是企業(yè)、政府，都享有使用自然生態(tài)環(huán)境的權(quán)利和保護生態(tài)環(huán)境不被破壞的義務(wù)。只要法律條文中明確指出所有企業(yè)必須對本企業(yè)所損壞的那一部分生態(tài)環(huán)境承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，那么這種賠償就必然導(dǎo)致一部分經(jīng)濟利益會流出企業(yè)。這樣一來，所有企業(yè)的環(huán)境行為后果就自然而然的進入了會計核算體系，就能通過企業(yè)財務(wù)報表真實地、公允地、合法地反映出企業(yè)所發(fā)生的一切環(huán)境事項。為此我國政府應(yīng)該抓緊完善會計和環(huán)境方面的法律法規(guī)，使得企業(yè)綠色會計的內(nèi)容納入會計法律中，為推行綠色會計創(chuàng)造最根本的法律保障，這是保證會計理論能夠付諸實踐的最強有力的手段。在推行綠色會計制度時，政府相關(guān)機構(gòu)一定要對企業(yè)最低限度的綠色會計信息披露做出強制、明確的規(guī)定，并執(zhí)行嚴格的獎勵和懲罰制度以激勵中小企業(yè)實施綠色會計的主動性和自覺性。大力加強環(huán)境保護方面的執(zhí)法力度，實現(xiàn)獎懲分明，用對環(huán)境破壞的罰款所得來的資金，創(chuàng)建一個用于獎勵那些舉報污染和破壞自然生態(tài)環(huán)境，還有在綠色會計的理論與實踐方面做出重要貢獻的人員的綠色會計基金。健全對企業(yè)應(yīng)負社會責(zé)任的考核機制,加大社會各階層對綠色會計的監(jiān)督。綠色會計所揭示的信息應(yīng)該充分的反映出企業(yè)對保護生態(tài)環(huán)境所負有的社會責(zé)任。對某一公司的全面評估應(yīng)該把公司創(chuàng)造的的社會效益與產(chǎn)生的社會成本相對比，以最終獲得的社會利潤為標準，從整個社會的層面全方位地衡量公司業(yè)績,最終達到保護社會自然資源和生態(tài)環(huán)境，并有利于我國政府對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。除此之外還可以要求公司把綠色會計報告納入財務(wù)報告中，作為財務(wù)報告的一個組成部分在年終一起呈報，并且在網(wǎng)絡(luò)上公開，使得公司的綠色會計報告更加透明，有利于方便社會大眾對公司在環(huán)境保護方面的行為的監(jiān)督與考核。

（三）健全制度

盡快建立我國的綠色會計制度，制定我國的綠色會計準則。建立和推廣綠色會計，并不僅僅是會計領(lǐng)域的問題,還涉及到廣泛的社會問題和復(fù)雜的環(huán)境問題，因此要聯(lián)系我國具體國情來制定綠色會計的制度和準則，建立并健全符合我國國情的會計制度和會計準則。具體來說，可以在會計要素中加入有關(guān)環(huán)境和資源的內(nèi)容，強制性的要求企業(yè)在財務(wù)報告中予以披露，最后由具有資質(zhì)的事務(wù)所對該報告進行獨立審計。這樣能在很大程度上避免公司只追求短期經(jīng)濟利益，并且還可以借此來規(guī)范相關(guān)的會計處理方法,幫助企業(yè)中的會計從業(yè)人員更快的理解和掌握綠色會計并能夠進行實務(wù)操作。

（四）結(jié)合中國的具體國情

綠色會計的推行方式，要符合中國社會的具體國情。從相對準確、簡單明了和便于理解的綠色會計核算科目開始，對不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品，采用不同的核算標準。先在傳統(tǒng)的會計核算體系的基礎(chǔ)上探索性地推行綠色會計核算體系，取得一定的經(jīng)驗后，再做進一步的深入研究和推廣實施。近年來，我國開展了綠色會計的委派制試點工作，并且繼續(xù)向縱深發(fā)展，試點范圍也在不斷擴大。應(yīng)該抓住“委派制”這個機會，借此來推進綠色會計在我國廣大中小企業(yè)中的發(fā)展，強化綠色會計的引導(dǎo)作用和監(jiān)督功能，避免會計信息失去其應(yīng)有的真實性和公允性。并且在此基礎(chǔ)上卓有成效地監(jiān)控企業(yè)的各種經(jīng)濟行為，使之能達到符合環(huán)境保護的標準。同時，嚴格負責(zé)地審核公司的收入和支出是否合理合法，再加上監(jiān)督中小企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，這也從某種程度上增加了綠色會計在我國中小企業(yè)中推廣的可行性。

（五）加強教育

加大綠色會計的宣傳教育,大力提升會計從業(yè)人員在綠色會計方面的水平。當下綠色會計在我國還屬于新鮮事物,社會大眾對綠色會計的各個方面還不太了解?？梢酝ㄟ^普及社會宣傳教育,使得綠色會計能夠逐漸被企業(yè)、市場和社會公眾接受,從而加速綠色會計在我國的普及和應(yīng)用。培養(yǎng)具備專業(yè)素養(yǎng)的綠色會計人才，綠色會計是由會計學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門學(xué)科相互融合相互交織相互滲透而形成的，不是普通的會計從業(yè)者能夠掌握和勝任的，要培養(yǎng)具有綠色會計專業(yè)素養(yǎng)的、具有全面扎實的環(huán)境基礎(chǔ)知識與專業(yè)知識、并且充分了解綠色會計基本理論與實踐方法以及與之相關(guān)的交叉學(xué)科知識的專業(yè)人才，從而使國家相關(guān)的環(huán)境政策能夠得到嚴格貫徹和落實，綠色會計的實踐工作才可能得以順利開展。

四、結(jié)語

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)負責(zé)人會計法律責(zé)任風(fēng)險

一、提高法制觀念，擺正企業(yè)負責(zé)人在本企業(yè)會計工作中的位置

企業(yè)負責(zé)人是本企業(yè)的法人代表，對本企業(yè)的會計工作負有不可推卸的責(zé)任。企業(yè)負責(zé)人應(yīng)加強對以《會計法》為代表的財經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解《會計法》所提出的要求以及相應(yīng)的法律責(zé)任，從思想上充分認識、高度重視《會計法》在規(guī)范會計行為、保證會計信息質(zhì)量方面的重要意義。

在市場經(jīng)濟條件下，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為追逐政治或經(jīng)濟上的私利，指使會計部門和會計人員弄虛作假：一些政府官員為完成經(jīng)濟指標，強令下面虛報瞞報?！稌嫹ā返?8條規(guī)定：“企業(yè)負責(zé)人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。”第46條規(guī)定：“企業(yè)負責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任i尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分。”這些條款都不容置疑地表明企業(yè)負責(zé)人在會計法律責(zé)任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會計業(yè)務(wù)”或“不知情”“事前不知”，或所用會計人員“不熟悉會計業(yè)務(wù)”等為借口，來推卸或減輕責(zé)任。所以，企業(yè)負責(zé)人應(yīng)認真學(xué)習(xí)會計法，提高法制觀念，擺正企業(yè)負責(zé)人在本企業(yè)會計工作中的位置，正確履行其會計責(zé)任。否則，很容易遭遇法律責(zé)任風(fēng)險。

二、加強對財會知識的學(xué)習(xí)，提高辨別、區(qū)分違法會計行為的能力

會計是二個行為過程，企業(yè)負責(zé)人是會計行為的重要參與者，各種會計政策的貫徹執(zhí)行，各種重大會計事項的決策等，都離不開企業(yè)負責(zé)人的參與。會計又是一門專業(yè)性、實踐性很強的學(xué)科，有一套完整的理論體系。在我國，大部分負責(zé)人沒有接受過系統(tǒng)的財會知識教育，這與西方一些發(fā)達國家形成鮮明的對比。

負責(zé)人首先應(yīng)掌握會計基礎(chǔ)知識和會計基本原則，包括會計的職能和作用、一般原則、會計處理程序和方法等等。在此基礎(chǔ)上進一步學(xué)習(xí)國家統(tǒng)一的會計制度，學(xué)會讀懂和分析財務(wù)會計報告，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及會計報表附注和財務(wù)情況說明書等。負責(zé)人只有熟悉掌握了財會知識，才能提高自己辨別、區(qū)分違法會計行為的能力，才能保證本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性、完整性，才能充分掌握企業(yè)經(jīng)營管理的全面情況，控制會計行為，防范會計風(fēng)險，從而保證財務(wù)會計報告的真實和完整。

三、重視會計人員配置和會計機構(gòu)建設(shè)，建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度

負責(zé)人是會計責(zé)任主體，要保證會計信息的真實、完整，除了自己遵守《會計法》，不授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項外，還必須防止會計機構(gòu)內(nèi)部人員的作假舞弊行為。首先，負責(zé)人要關(guān)注會計人員的配置，重視會計人員的職業(yè)繼續(xù)教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質(zhì)高、道德品行好的人才，提高會計工作質(zhì)量和效率，從而減少單位負責(zé)人由于會計人員的敗德行為帶來的法律風(fēng)險；其次，負責(zé)人應(yīng)重視會計機構(gòu)的建設(shè)，通過建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機制，明確會計相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀律要求，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

四、正確認識會計監(jiān)督的重要地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能

篇3

法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當承擔(dān)的法律后果，是制裁違法者的法律依據(jù)。法律責(zé)任是我國法律制度中的一項重要內(nèi)容，對法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響作用。注冊會計師法律責(zé)任問題的研究，歷來是世界各國審計理論界研究的重點課題，它不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個社會經(jīng)濟秩序的健康運行。我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展過程，也遇到了相當多的法律訴訟問題，關(guān)注注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，探討注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)范，旨在進一步完善注冊會計師的法律體系，使我國注冊會計師事業(yè)能在一個較規(guī)范、合理的社會環(huán)境中得到有序健康的發(fā)展。

一、注冊會計師法律責(zé)任的發(fā)展過程

改革開放給我國注冊會計師行業(yè)創(chuàng)建了廣泛的發(fā)展空間。注冊會計師自80年代初恢復(fù)以來，在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。然而，它畢竟只走過近20年的歷程，較之國際會計師行業(yè)150多年的發(fā)展歷史，還顯得較為年輕。因此有必要對注冊會計師及其法律責(zé)任的發(fā)展過程作細致的總結(jié)研究，掌握注冊會計師法律責(zé)任的歷史背景，并從理論上探討注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)范。

中國注冊會計師行業(yè)在恢復(fù)初期，審計理論界對注冊會計師法律責(zé)任的研究未能引起足夠的重視，這同當時的社會歷史背景具有密切的關(guān)系，由于當時在執(zhí)業(yè)實踐中還沒有出現(xiàn)有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任的訴訟案例。進入90年代以后，由于改革開放的縱深發(fā)展，市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷推進，注冊會計師因驗資業(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件越來越多，并逐漸蔓延到審計、工商年檢、評估、盈利預(yù)測等所有注冊會計師參與的業(yè)務(wù)之中，形成—股注冊會計師行業(yè)始料不及的訴訟浪潮。

上海復(fù)旦大學(xué)的李若山博士在論及中國注冊會計師民事法律責(zé)任時闡明：“根據(jù)中國近年來發(fā)生的一些較有影響的典型案例，我們把注冊會計師法律責(zé)任的發(fā)展過程劃分為醞釀、萌芽、縱深發(fā)展三個階段”，筆者支持這一論斷。

(一)注冊會計師法律責(zé)任的醞釀階段

這一階段可以從1981年在上海成立中國經(jīng)濟體制改革后的第一家會計師事務(wù)所開始，它標志著我國注冊會計師行業(yè)得以恢復(fù)建立。這一時期大約持續(xù)到1991年共計10年時間，注冊會計師行業(yè)可謂生活在“世外桃園”之中，客戶幾乎沒有就審計業(yè)務(wù)同審計職業(yè)界發(fā)生法律糾紛，而主管該行業(yè)的財政部門也從未因注冊會計師工作過失對他們進行任何處罰，這一段時間可以稱為中國注冊會計師法律責(zé)任的醞釀階段。

在法律責(zé)任發(fā)展的醞釀階段，有其特定的社會經(jīng)濟環(huán)境。就職業(yè)外部來講，注冊會計師行業(yè)是新生事物，處于發(fā)展初期，人數(shù)也相當有限，也沒有對社會經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生太大的影響。同時，國家出于促進注冊會計師行業(yè)發(fā)展的需要，更多地從政策方面保護注冊會計師職業(yè)界的利益，在體制上把注冊會計師看作國家干部，把事務(wù)所作為國家事業(yè)單位，沒有從法律上考慮注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任。就審計客戶來講，當時會計師事務(wù)所面臨的審計對象大部分是三資企業(yè)，這些企業(yè)的特點是投資各方一般都直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理，而不像股份公司那樣，存在明顯的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這些企業(yè)財務(wù)報表的編制與使用基本上是同一層次的。當時的一些股份企業(yè)尚處于試點階段，加之國家經(jīng)濟當時處于一種求大于供的狀態(tài)，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險很小，很少發(fā)生因企業(yè)經(jīng)營不善而破產(chǎn)清算的情況。投資者在作出投資決策時很少考慮企業(yè)的財務(wù)狀況和審計報告。所有這些外部條件決定了當時的審計不存在風(fēng)險，也就談不上有什么法律責(zé)任了。就職業(yè)內(nèi)部來看，審計準則及職業(yè)道德準則缺位，職業(yè)技能的參差不齊及職業(yè)機構(gòu)的不完善，使得審計質(zhì)量缺乏統(tǒng)一的衡量標準。當時的審計程序大量依賴經(jīng)驗判斷，外界很難評判審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣，加之國家保護、社會也沒有懲處審計職業(yè)界質(zhì)量低劣的服務(wù)要求，因而注冊會計師在這一階段也就根本談不上承擔(dān)法律責(zé)任。由于當時審計風(fēng)險沒有得到應(yīng)有的暴露，注冊會計師職業(yè)界沒有感到外部壓力，因此，從表面上看，在這一階段，注冊會計師行業(yè)發(fā)展較為順利，沒有任何法律訴訟。但并不表明注冊會計師就可以不承擔(dān)任何法律責(zé)任，實際上，隨著環(huán)境的改變，社會正在醞釀著產(chǎn)生注冊會計師法律責(zé)任的各種條件。

(二)注冊會計師法律責(zé)任的萌芽階段

這一階段的時間為1992年至1995年。當時寬松的經(jīng)濟環(huán)境與對商品經(jīng)濟發(fā)展的強烈要求，使得中國幾乎是以幾何級數(shù)的速度創(chuàng)辦了無數(shù)個各種各樣的企業(yè)，這些企業(yè)的創(chuàng)辦帶來的驗資與審計業(yè)務(wù)，為處于成長狀態(tài)的注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展奠定了堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時，隨著市場經(jīng)濟體系的建立，企業(yè)法人及社會個人的風(fēng)險意識也逐漸加強，對企業(yè)財務(wù)信息及質(zhì)量有了較高的要求。1992年至1993年，深圳原野公司事件和北京長城公司事件的發(fā)生，引起了人們對深圳特區(qū)會計師事務(wù)所和北京中誠會計師事務(wù)所法律責(zé)任的關(guān)注，并揭開了中國對注冊會計師法律責(zé)任認識的序幕。同時，從1992年至1995年，我國注冊會計師行業(yè)主管部門對影響全社會的三大審計案件、即深圳原野公司、北京長城公司和海南中水集團公司中的有關(guān)注冊會計師進行了嚴肅處理。其中有些注冊會計師因重大過失或故意欺詐而受到了刑事處罰。這一系列審計案件的處理及相關(guān)法律、法規(guī)的出臺，標志著注冊會計師法律責(zé)任萌芽階段的形成。

(三)注冊會計師法律責(zé)任的縱深發(fā)展階段

上述三大審計案件是公眾及政府對注冊會計師職業(yè)界敲響了警鐘，推動了注冊會計師法律責(zé)任向更深層次發(fā)展。1996年1月1日《中國注冊會計師獨立審計準則》的，以及1996年4月4日最高人民法院56號法函規(guī)定，揭開了注冊會計師法律責(zé)任縱深發(fā)展的序幕?！吨袊詴嫀煪毩徲嫓蕜t》確立了注冊會計師行為上的執(zhí)業(yè)標準，使社會公眾對注冊會計師工作質(zhì)量有了衡量尺度，提供了識別注冊會計師有無過失行為的依據(jù)。最高人民法院第56號法函更是成為注冊會計師出具虛假驗資報告的民事法律責(zé)任的第一個專門司法解釋，也使得社會公眾對注冊會計師的民事責(zé)任有了更深刻的關(guān)注。這些法規(guī)的出現(xiàn)標志著注冊會計師法律責(zé)任走向了縱深發(fā)展階段，并為注冊會計師法律責(zé)任的界定奠定了法律基礎(chǔ)。

二、注冊會計師法律責(zé)任的成因分析

中國注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的根本原因，主要是社會經(jīng)濟機制的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變使注冊會計師的工作發(fā)生了一系列的變化。

(一)會計目標的多元化，提高了審計風(fēng)險

當經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)換時，一方面，會計目標由過去單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營決策服務(wù)。此時，會計處理不得不在這兩種要求之間予以平衡，從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。另一方面，市場經(jīng)濟中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這種平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會計信息的機遇，也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。可見在市場經(jīng)濟條件下，由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息處理的復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險。而解決這些審計風(fēng)險的最根本的方法之一，就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。

(二)市場經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果性增加了審計法律責(zé)任

在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果及影響范圍是相當有限的，而在市場經(jīng)濟條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導(dǎo)致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息的經(jīng)濟后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經(jīng)濟后果性產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。因此，會計信息經(jīng)濟后果性的增大，也會引起相關(guān)的審計法律問題。

(三)市場經(jīng)濟主體的平等性，強化了各主體的法律責(zé)任

在市場經(jīng)濟條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個人與社會、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。當對會計信息的理解發(fā)生沖突時，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運用法律手段來調(diào)節(jié)會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經(jīng)濟環(huán)境中最為常見的手段之一。

(四)注冊會計口下相關(guān)法律條文的矛盾性，導(dǎo)致了法律責(zé)任的復(fù)雜化

為了明確中國注冊會計師的法律責(zé)任，以維護市場經(jīng)濟秩序，國家先后出臺的《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及了與注冊會計師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定。這一系列規(guī)定對維護市場運行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊會計師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。如專向性立法，它不象刑法那樣以犯罪的侵犯客體為線條進行分類規(guī)定，會導(dǎo)致追究注冊會計師法律責(zé)任時尺度不一致，不平衡；強調(diào)實體法，輕視程序法帶來了會計師事務(wù)所賠償程序問題的矛盾；其他一些司法文件的解釋所帶來的會計師事務(wù)所賠償金問題等等。這些現(xiàn)象導(dǎo)致了注冊會計師法律責(zé)任的復(fù)雜化。

三、注冊會計師法律責(zé)任的界定

注冊會計師的法律責(zé)任是審計責(zé)任中最核心的部分，它是指注冊會計師由于違反法律規(guī)定的行為而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。注冊會計師的審計責(zé)任是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)(包括審計準則)對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，以及因其未能盡職盡責(zé)而應(yīng)承擔(dān)的法律行政甚至道德壓力方面的后果。注冊會計師應(yīng)勇于承擔(dān)應(yīng)由自己承擔(dān)的法律責(zé)任，并準確界定同審計責(zé)任的關(guān)系。

(一)要分清過失與欺詐

過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理的執(zhí)業(yè)謹慎。欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的故意行為，亦稱為注冊會計師舞弊。注冊會計師對過失欺詐均應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，但所承擔(dān)責(zé)任的種類(刑事責(zé)任、行政責(zé)任或民事責(zé)任)和程度，以及受到處罰的輕重應(yīng)有所區(qū)別。同時指控注冊會計師的行為使自己遭受損失時，必須能證明自己的損失與注冊會計師的審計報告有直接關(guān)系。在條件許可的情況下，可以成立由會計、審計實務(wù)界和理論界以及司法等方面專家組成的鑒定委員會，對過失的有無和大小，過失或欺詐做出令人信服的界定，以使有關(guān)部門做出公正的結(jié)論或判決。

(二)要分析過失的層次

在實踐中不但要重視普通過失與重大過失的區(qū)別，而且要重視引入“與有過失”和“比較過失”，借以量化注冊會計師的法律責(zé)任。所謂“與有過失”亦稱共同過失，是指原告的損失也源于自身的過失。所謂“比較過失”是指根據(jù)各過失者犯有過失的程度，而分配其所應(yīng)負擔(dān)的損失賠償額。

(三)要分清審計責(zé)任與被審計單位的會計責(zé)任

注冊會計師的基本職能是經(jīng)濟鑒證。即鑒證客戶編制的會計報表是否遵循了合法公允和一貫性原則。注冊會計師并非國家公務(wù)員，既無行政監(jiān)督權(quán)，更無司法監(jiān)督權(quán)，其手段有限，加之審計成本的約束，至多也就是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中的鑒證性監(jiān)督。在理論上過分強調(diào)注冊會計師的監(jiān)督職能，顯然加重了其所能承受和應(yīng)承受的責(zé)任，那種要求注冊會計師對被審單位會計報表的正確性和完整性，做出百分之百的保證意見是不現(xiàn)實的，在實踐上也難以行通，注冊會計師不能也無法對會計報表的全部錯弊負有責(zé)任，更不能允許在司法實踐中出現(xiàn)未履行合法程序的條件下，對事務(wù)所或注冊會計師實行強制措施。

四、注冊會計師避免法律訴訟的策略

注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)。那些蒙受了損失的受害人總想通過追究過錯的責(zé)任盡可能使損失得以補償。就是在西方國家中，法律訴訟也是困擾會計師職業(yè)界的一大難題，會計師行業(yè)每年不得不為此而付出大量的精力，支付巨額的賠償金和購買高昂的執(zhí)業(yè)保險。近幾年來，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)乃至全社會的案件，有些會計師事務(wù)所及注冊會計師都承擔(dān)了相應(yīng)的法律責(zé)任。如何避免法律訴訟，已成為我國注冊會計師行業(yè)非常關(guān)注的問題，注冊會計師必須掌握防范訴訟風(fēng)險的方法和技巧。

(一)改進注冊會計師的審計報告方式

為了避免并防止對注冊會計師賠償責(zé)任不合理的無限化。有必要完善對注冊會計師審計報告方式的規(guī)范。建立對不同的審計對象區(qū)別使用審計報告、審核報告和審閱報告等不同效力等級的報告方式。審計報告是注冊會計師按照約定，履行了審計準則規(guī)定的審計程序后，出具的法律責(zé)任約束力最強的報告。例如對社會公信力要求很高的上市公司、國家金融機構(gòu)等單位的審計，必須出具審計報告。審核報告是審計人員對公司的帳表進行了核對，驗證帳表一致的報告，這對小型企業(yè)是合適的。審閱報告只是注冊會計師審閱了委托人的有關(guān)資料后出具的報告。例如企業(yè)若干年的盈利預(yù)測，審計人員不能也無法對其未來發(fā)展或效率、效益做出保證性承諾。

(二)遵循執(zhí)業(yè)準則的規(guī)范，不能從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個最重要的規(guī)范。獨立要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，注冊會計師們承擔(dān)的是對整個社會公眾的責(zé)任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然獨立的關(guān)系，獨立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師只有具備獨立性，才能做到客觀、公正?？陀^是指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右。公正是指注冊會計師應(yīng)當具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直，不偏不倚地對待利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。同時，注冊會計師接受委托從事業(yè)務(wù)活動，便意味著他有足夠的業(yè)務(wù)能力完成受委托的業(yè)務(wù)，如果對某項業(yè)務(wù)整個會計師事務(wù)所都無法勝任或不能按時完成的話，會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕接受該項業(yè)務(wù)的委托。

(三)不得對未來事項的實現(xiàn)程度作出保證

中國證監(jiān)會了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準則》第一號中規(guī)定：“注冊會計師必須對盈利預(yù)測所采用的會計政策和計算方法進行審查并作出報告”。注冊會計師對前景財務(wù)資料的審核并不是對前景財務(wù)資料的準確性及結(jié)果能否實現(xiàn)或在多大程度上實現(xiàn)表示確認，提供擔(dān)?；虺袚?dān)責(zé)任。注冊會計師能夠以客觀的態(tài)度對過去已經(jīng)發(fā)生的事實做出判斷并提出是否公允反映的意見。但未來事項中的不確定因素決定了注冊會計師無法收集未來事項演變或結(jié)果的證據(jù)，無法對將來發(fā)生的事實做出客觀的判斷，因而就不能對其能否實現(xiàn)或可實現(xiàn)程度的大小做出保證，否則，只會加大注冊會計師本不應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。