導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇無(wú)形資產(chǎn)定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn) 定義 文獻(xiàn)綜述

人們對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)作用的認(rèn)知較晚，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)一直缺乏系統(tǒng)的研究，以前無(wú)形資產(chǎn)一直是作為費(fèi)用直接從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除的。定義無(wú)形資產(chǎn)就面臨這樣一個(gè)問(wèn)題，何種費(fèi)用可以獨(dú)立出來(lái)作為無(wú)形資產(chǎn)?由于各國(guó)的國(guó)情不一樣，經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，定義標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)存在很大差異，界定無(wú)形資產(chǎn)就會(huì)存在很大的不一致性。至今世界上仍未有關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的統(tǒng)一定義。

一、國(guó)內(nèi)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)定義的研究

1、會(huì)計(jì)法律制度方面

我國(guó)在無(wú)形資產(chǎn)方面的研究比較少，直到十九世紀(jì)八十年代才有較為成熟的制度出現(xiàn)。1985年，財(cái)政部頒布的《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提到，無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)和其他特許權(quán)，可以運(yùn)用“場(chǎng)地使用權(quán)”、“專(zhuān)有技術(shù)及專(zhuān)利權(quán)”、“其他無(wú)形資產(chǎn)”了等三個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)?！吨腥A人民共和國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也提到“外商投資企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、場(chǎng)地使用權(quán)和其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列項(xiàng)反映。”這兩項(xiàng)會(huì)計(jì)制度都非常具體地指出了無(wú)形資產(chǎn)的主要類(lèi)型，主要包括使用權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提到“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等”?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)?！边M(jìn)一步地，它還規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)”。另外，《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定：“本準(zhǔn)則所稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)，是指特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源(本準(zhǔn)則不涉及土地使用權(quán)的評(píng)估)。2006年的新準(zhǔn)則規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)的范圍，無(wú)形資產(chǎn)可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包括：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

2、國(guó)內(nèi)學(xué)者研究成果

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的定義主要有以下幾種。苑澤明提到，無(wú)形資產(chǎn)是一種重要的經(jīng)濟(jì)資源，它不具備實(shí)物形態(tài)，但是以知識(shí)形態(tài)存在。它是一種固定資產(chǎn)，可以為企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供權(quán)利、特權(quán)和優(yōu)勢(shì)。于玉林指出，無(wú)形資產(chǎn)為一定主體擁有或者控制，沒(méi)有具體的實(shí)物形態(tài)，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，是一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值可由貨幣可靠計(jì)量。湯湘希認(rèn)為，所謂無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)是不具有實(shí)物形態(tài)，卻能為企業(yè)長(zhǎng)期帶來(lái)收益的法律或者契約所賦予的特殊權(quán)利，超額收益能力的資本化價(jià)值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)資源的集合。于長(zhǎng)春認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)這一名稱(chēng)是相對(duì)于有形資產(chǎn)而言的，與有形資產(chǎn)相比，無(wú)形資產(chǎn)不具備物質(zhì)實(shí)體。它以某種特有權(quán)利和技術(shù)知識(shí)的形式存在，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響。它為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)營(yíng)效益。

二、國(guó)外關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)定義的研究

1、會(huì)計(jì)法律制度方面

“對(duì)于企業(yè)合并和購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)而言，無(wú)形資產(chǎn)是那些不具有物質(zhì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源，其價(jià)值取決于特定的權(quán)利和未來(lái)經(jīng)營(yíng)中獲得的利益；不過(guò)，貨幣性資源(如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資)不是無(wú)形資產(chǎn)”，這是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1976年在一份《征求意見(jiàn)稿》中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的論述。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)1998年在一份文件中將無(wú)形資產(chǎn)定義為非貨幣財(cái)產(chǎn)，沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體支撐，例如生產(chǎn)品的運(yùn)用、商品或勞務(wù)的提供、租金或是管理的目的。它們有如下三個(gè)特點(diǎn)：

(1)他們是可以確認(rèn)的；

(2)它們作為過(guò)去交易的結(jié)果被公司管理；

(3)公司可以從中獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。FASB于1999年9月7日公布的一份與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的《征求意見(jiàn)稿》認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)是一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)，無(wú)實(shí)物形態(tài)。而2001年6月公布的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第142號(hào)――商譽(yù)與其他無(wú)形資產(chǎn)(SFAS No．142)，將無(wú)形資產(chǎn)與商譽(yù)分開(kāi)定義，無(wú)形資產(chǎn)被定義為：“沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)”，無(wú)形資產(chǎn)不包括商譽(yù)。商譽(yù)被單獨(dú)定義為：“被取得實(shí)體的成本超過(guò)分配到索取的各項(xiàng)資產(chǎn)與承擔(dān)各項(xiàng)債務(wù)上的金額凈額的差額?！痹谟?guó)，ASB(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))主要從信譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)系來(lái)辨析無(wú)形資產(chǎn)的定義，認(rèn)為所有無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)被認(rèn)為是信譽(yù)一部分。此項(xiàng)定義與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，將無(wú)形資產(chǎn)納入了信譽(yù)的范疇，而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)與信譽(yù)作為兩個(gè)不同的概念明確區(qū)分了開(kāi)來(lái)。同時(shí)，ASB也認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)不可確認(rèn)和分離。

2、國(guó)外學(xué)者研究成果

Hatfield曾指出，無(wú)形資產(chǎn)的涵義是指專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、商標(biāo)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)以及其他類(lèi)似的資產(chǎn)。Baruch Lev認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)是一種受到法律保護(hù)的要求權(quán)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)版權(quán)等都是這種要求權(quán)。他還進(jìn)一步指出無(wú)形資產(chǎn)是以實(shí)物資產(chǎn)(如一架飛機(jī)中所蘊(yùn)含的技術(shù))或是勞動(dòng)力(如員工的知識(shí))為載體，是一種可以取得未來(lái)收益的，由發(fā)明創(chuàng)造、獨(dú)特的組織設(shè)計(jì)或是人力資本產(chǎn)生的非實(shí)物形態(tài)的價(jià)值源泉。White先生認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)被定義為信譽(yù)，被理解為有利潤(rùn)的企業(yè)在有形資產(chǎn)之外的而外支出。Sondhi和Fried(1994)則將信譽(yù)從無(wú)形資產(chǎn)中單列出來(lái)，認(rèn)為在大多數(shù)情況下，信譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)在剩余的方法購(gòu)買(mǎi)中產(chǎn)生，代表不能分配到有形資產(chǎn)方面的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的比例。他們陳述信譽(yù)為目標(biāo)商品的名譽(yù)、商標(biāo)或是其他能夠使公司獲得超額投資收益率而支付的額外費(fèi)用，他們證明支付的溢價(jià)是合理的，自此之后便有了信譽(yù)的定義。Belkaoui[1992]區(qū)分了無(wú)形資產(chǎn)的兩種類(lèi)別：不能確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)包括信譽(yù)，可以確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)例如專(zhuān)利。這與我國(guó)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》中提到的無(wú)形資產(chǎn)有可辨認(rèn)與不可辨認(rèn)的規(guī)定相符，但是我國(guó)研究成果的時(shí)間相對(duì)較晚。Napier和Power[1992]在無(wú)形資產(chǎn)的出口分離性和進(jìn)口分離性之間作了一個(gè)很有趣的區(qū)分。通過(guò)進(jìn)口分離性他們表示這項(xiàng)財(cái)產(chǎn)可被確認(rèn)，因?yàn)樗菄?guó)內(nèi)制造或是在外部被公司認(rèn)可，因此生產(chǎn)或獲得物的成本必須可以用資產(chǎn)精確地度量和確認(rèn)。

三、小結(jié)

篇2

一、無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的差異

(一)確認(rèn)范圍的差并《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下例特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這個(gè)規(guī)定取消了以前準(zhǔn)則對(duì)單位固定資產(chǎn)的金額限定，從而使固定資產(chǎn)涵蓋的范圍更廣。

關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)必須具備如下特征：(1)不具有實(shí)物形態(tài)；(2)具有可辨認(rèn)性；(3)屬于非貨幣性資產(chǎn)。從這個(gè)規(guī)定來(lái)看，要認(rèn)定是無(wú)形資產(chǎn)必須具備可辨認(rèn)性，大大限制了無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定范圍。事實(shí)上，企業(yè)除了專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等以外，還有許多能為企業(yè)帶來(lái)效益的不可單獨(dú)辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，如管理者卓越的管理能力、企業(yè)文化、自創(chuàng)的商譽(yù)、報(bào)刊刊頭、市場(chǎng)份額等等。它們單獨(dú)來(lái)看，很難準(zhǔn)確認(rèn)定自身的價(jià)值，但它們?cè)谄髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮著重大的作用，也是能為企業(yè)帶來(lái)巨大利益的經(jīng)濟(jì)資源。因此，把這些不可單獨(dú)辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)排除在外，并不能真實(shí)地反映企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際狀況。當(dāng)然，不可單獨(dú)辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)就目前而言，存在計(jì)量難的問(wèn)題，但并不能因?yàn)槲凑业胶线m的計(jì)量方法就否認(rèn)它們能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的事實(shí)，而將其排斥在無(wú)形資產(chǎn)之外。

(二)初始計(jì)量的差異固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。在具體運(yùn)用時(shí)，無(wú)論是外購(gòu)、自行建造還是投資投入的固定資產(chǎn)，基本上都能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際投資價(jià)值。

無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量，雖然準(zhǔn)則提到“以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無(wú)形資產(chǎn)的成本”，但是，在具體到企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出是否資本化時(shí)，準(zhǔn)則給予了嚴(yán)格的限制。首先是在研究階段所發(fā)生的支出全部費(fèi)用化記入當(dāng)期損益，在開(kāi)發(fā)階段，只有滿(mǎn)足五個(gè)條件才能將其支出資本化，否則仍是費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益。這些條件具有一定的主觀(guān)性，實(shí)務(wù)操作中難于客觀(guān)地加于判斷。更為重要的是，按照準(zhǔn)則的這一規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用能夠資本化的金額是很少的。眾所周知，研究階段是無(wú)形資產(chǎn)形成的第一階段，該階段的投入相當(dāng)巨大，而準(zhǔn)則不考慮項(xiàng)目存在成功的可能性，統(tǒng)一將其費(fèi)用化，這會(huì)使企業(yè)當(dāng)期的損益受到較大影響。一旦項(xiàng)目研發(fā)成功，則導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值明顯低估，這不利于如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定會(huì)造成企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入越多，利潤(rùn)越低，賬面資產(chǎn)越少的局面，這無(wú)疑會(huì)挫傷企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)、科技創(chuàng)新的積極性，跟創(chuàng)建創(chuàng)新型國(guó)家的政策不相符。另外，準(zhǔn)則還為某些企業(yè)利用開(kāi)發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理提供了新的空間，可以將支出在研究階段和開(kāi)發(fā)階段“合理”地放置，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

(三)后續(xù)計(jì)量的差異固定資產(chǎn)的特征是隨著有形損耗和無(wú)形損耗而使其價(jià)值不斷下降，最后只剩下凈殘值，越是用得久，其產(chǎn)生的效益就越少，因此通過(guò)計(jì)提折舊來(lái)反映其價(jià)值的遞減。目前準(zhǔn)則規(guī)定可采用的折1日方法有年限平均法、工作總量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。

無(wú)形資產(chǎn)的特征跟固定資產(chǎn)不完全相同，準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)可分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，后者不必進(jìn)行攤銷(xiāo)。只需每年進(jìn)行減值測(cè)試，而對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)選用與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相匹配的攤銷(xiāo)方法，無(wú)法確定的，采用直線(xiàn)法。這個(gè)規(guī)定比較科學(xué)，因?yàn)橛行o(wú)形資產(chǎn)盡管法律或合同規(guī)定有使用年限，但其價(jià)值恰恰會(huì)因?yàn)槭褂玫钠髽I(yè)規(guī)模擴(kuò)張、市場(chǎng)影響力的加大、使用時(shí)間的悠久而使其價(jià)值的減少是遞減的，如百年老字號(hào)、祖?zhèn)髅胤?、?jīng)典品牌，這些無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的減值是遞減的，有些甚至不會(huì)減少。如果像固定資產(chǎn)那樣，在財(cái)務(wù)報(bào)表上不斷均衡或加速遞減它的賬面價(jià)值，是不切實(shí)際的，只會(huì)虛減無(wú)形資產(chǎn)。因此，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷(xiāo)，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不同的無(wú)形資產(chǎn)做不同的會(huì)計(jì)處理。

此外，關(guān)于固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中進(jìn)行更新改造，符合資本化的部分，可以重新認(rèn)定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)的凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中的后續(xù)支出，是予以資本化還是費(fèi)用化，準(zhǔn)則沒(méi)有明確提及，一般理解為全部費(fèi)用化，這不利于會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中進(jìn)行規(guī)范操作。

(四)披露的差異固定資產(chǎn)在附注中披露的信息包括固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類(lèi)、計(jì)量基礎(chǔ)、折舊方法等在內(nèi)的六大方面。總的來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)信息的披露較充分，基本上能滿(mǎn)足信息使用者了解固定資產(chǎn)信息的需求。

無(wú)形資產(chǎn)是按類(lèi)別在附注中披露有關(guān)其賬面余額、累計(jì)攤銷(xiāo)額及減值累計(jì)金額、使用壽命估計(jì)情況，使用壽命不確定的判斷依據(jù)；攤銷(xiāo)方法；用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷(xiāo)額；計(jì)人當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出金額等5項(xiàng)信息。顯然，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的披露要求比較簡(jiǎn)單，提供給信息使用者的資料不夠詳實(shí)，只要求披露已入賬的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，沒(méi)有披露前瞻性的、不確定性的信息以及風(fēng)險(xiǎn)信息，而這恰恰是信息使用者最關(guān)心的內(nèi)容，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的一大顯著特點(diǎn)就是不確定性。因此，現(xiàn)有的信息披露不夠充分，大大降低了會(huì)計(jì)信息的有用性，容易誤導(dǎo)決策者。

二、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)

(一)擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍目前，我國(guó)準(zhǔn)則納入無(wú)形資產(chǎn)核算范圍的項(xiàng)目?jī)H包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等6項(xiàng)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)包括商標(biāo)名稱(chēng)、報(bào)刊刊頭、計(jì)算機(jī)軟件、許可證和特許權(quán)、版權(quán)、專(zhuān)利和其他專(zhuān)業(yè)性的財(cái)產(chǎn)權(quán)、服務(wù)和經(jīng)營(yíng)權(quán)等14項(xiàng)。美國(guó)評(píng)估公司所涉及的無(wú)形資產(chǎn)也有20多項(xiàng)。伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，許多新興的無(wú)形資產(chǎn)種類(lèi)將會(huì)進(jìn)一步增加，我國(guó)僅確認(rèn)6項(xiàng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。根據(jù)目前的情況，可以將無(wú)形資產(chǎn)分為(1)市場(chǎng)資產(chǎn)，包括品牌、與客戶(hù)的關(guān)系(如長(zhǎng)期客戶(hù)、銷(xiāo)售網(wǎng)、分銷(xiāo)渠道)、合同(如特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定、專(zhuān)利使用權(quán)協(xié)定)等。(2)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、互聯(lián)網(wǎng)上的域名、版權(quán)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密、IS09000質(zhì)量認(rèn)證體系、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等。(3)組織管理資產(chǎn)，包括管理者的能力、企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、融資關(guān)系等。這些無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)在準(zhǔn)則中列示出來(lái)，可以把它們分為在我國(guó)較成熟的無(wú)形資產(chǎn)(符合準(zhǔn)則規(guī)定“該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量”)和不成熟的無(wú)形資產(chǎn)(目前還不能對(duì)其成本進(jìn)行可靠計(jì)量)。不成熟

的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該在報(bào)表附注中予以披露，以使信息使用者能較全面了解企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的信息，做出正確的決策。此外，自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)加以計(jì)量和反映。

(二)擴(kuò)大研發(fā)支出的資本化范圍為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)如實(shí)反映企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)狀況，應(yīng)擴(kuò)大研發(fā)支出資本化的范圍，可以按研發(fā)項(xiàng)目是否成功為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)決定是否資本化。在研究階段和開(kāi)發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出記入“研發(fā)支出”，若研發(fā)成功，把之前發(fā)生的支出全部資本化；若不成功，則費(fèi)用化。

要準(zhǔn)確進(jìn)行研發(fā)支出的核算，要注意兩個(gè)問(wèn)題。一是無(wú)論是研究階段還是開(kāi)發(fā)階段的支出都必須按研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行歸屬，尤其是一些共同支出，要找到合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配人各自的項(xiàng)目中。二是關(guān)于跨期研發(fā)項(xiàng)目，最終是將其費(fèi)用化還是資本化取決于是否研發(fā)成功。在研究階段之所以將其費(fèi)用化處理，考慮到的是研發(fā)項(xiàng)目的不確定性，遵循穩(wěn)健性原則，但當(dāng)其最終成功時(shí)，卻應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”將其資本化。這勢(shì)必會(huì)引起企業(yè)各期損益的變動(dòng)，甚至可能會(huì)被一些企業(yè)作為操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的工具。但從“決策有用觀(guān)”角度出發(fā)，應(yīng)給予信息使用者一個(gè)準(zhǔn)確的信息，所以可以通過(guò)附注披露當(dāng)期損益變動(dòng)的事實(shí)是以前年度損益的調(diào)整。如果說(shuō)這種做法會(huì)被企業(yè)盈余管理的話(huà)，現(xiàn)在準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定同樣也存在這方面的問(wèn)題，而且也可以在其他準(zhǔn)則中找到類(lèi)似情況的規(guī)定。在無(wú)形資產(chǎn)日益成為企業(yè)重要的生產(chǎn)力因素的前提下，給無(wú)形資產(chǎn)一個(gè)真實(shí)公平的價(jià)值，往往比可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行盈余管理來(lái)得有意義。

此外，無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，也可像固定資產(chǎn)一樣，視具體情況予以費(fèi)用化或資本化。

(三)改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法目前，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》明確規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法包括直線(xiàn)法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法要與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相聯(lián)系，可以允許采用更合理的攤銷(xiāo)方法。根據(jù)不同特征的無(wú)形資產(chǎn)，可采用如下方法：(1)對(duì)于使用壽命有限且容易隨著科技的進(jìn)步更新?lián)Q代的無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等，其特征是越是近期，作用越大，產(chǎn)生效益越明顯，但隨著時(shí)間的推移，其作用和產(chǎn)生的效益逐步下降。最后會(huì)失效。因此，對(duì)此類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)應(yīng)采用加速攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，盡早收回投資。(2)對(duì)于使用壽命有限，但越久越吃香的無(wú)形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、儡牌等，其特征是隨著時(shí)間推移。宣傳力度的加大，會(huì)逐步被市場(chǎng)認(rèn)可，其價(jià)值也會(huì)不斷提高，從而為企業(yè)帶來(lái)超額的利潤(rùn)。這種無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生效益的趨勢(shì)是前少后多，因此。對(duì)此類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采用減速攤銷(xiāo)法，每年的攤銷(xiāo)額是遞增的，這符合配比原則。(3)對(duì)于使用壽命有限且消耗比較均衡的無(wú)形資產(chǎn)，如各類(lèi)使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等可采用直線(xiàn)法進(jìn)行平均攤銷(xiāo)。

篇3

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 賬卡物一致 管理 模式

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)分布廣、數(shù)量多、來(lái)源廣泛、類(lèi)別復(fù)雜，在賬卡物一致性管理手段方面仍然存在多個(gè)管理盲區(qū)，在內(nèi)外部審計(jì)檢查中暴露出問(wèn)題較多，不能適應(yīng)電力市場(chǎng)及輸配電價(jià)改革。

圍繞提升固定資產(chǎn)賬卡物管理水平這一核心，基于資產(chǎn)管理目標(biāo)、策略及計(jì)劃，結(jié)合資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，引入設(shè)備生命周期費(fèi)用概念，建立了以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹笇?dǎo)以?xún)?yōu)化流程為手段的資產(chǎn)精細(xì)化管理理念，落實(shí)基于風(fēng)險(xiǎn)管控 “一綱四目”資產(chǎn)管理模式，以風(fēng)險(xiǎn)防控為導(dǎo)向?qū)Y產(chǎn)管理全過(guò)程實(shí)行全面管控，以追求設(shè)備一生的壽命周期最經(jīng)濟(jì)作為目標(biāo)。有效規(guī)避了固定資產(chǎn)管理的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，提升了資產(chǎn)管理的規(guī)范化與精益化水平，強(qiáng)化資產(chǎn)卡片質(zhì)量和資產(chǎn)管理流程，建立風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)和按期巡檢制度，實(shí)現(xiàn)了賬卡物一致性。

一、基于風(fēng)險(xiǎn)管控的“一綱四目”資產(chǎn)管理理念

（一）固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)分析

固定資產(chǎn)的賬卡物一致不僅包含實(shí)物信息的一致，也包括資產(chǎn)價(jià)值的一致。而影響賬卡物一致性的主要環(huán)節(jié)有信息系統(tǒng)、管理制度、物資采購(gòu)、工程管理、生產(chǎn)運(yùn)維、資產(chǎn)報(bào)廢。固定資產(chǎn)卡片及價(jià)值數(shù)據(jù)基本依賴(lài)于人工處理，受管理人員能力等主觀(guān)因素影響較大。

（二）“一綱四目”資產(chǎn)管理模式

電網(wǎng)公司以資產(chǎn)全壽命周期為指標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)防控為導(dǎo)向來(lái)確定資產(chǎn)控制節(jié)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)不一致因素以及公司經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的影響分析及優(yōu)化，形成了一套行之有效的“一套制度四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)”的資產(chǎn)管理方法，簡(jiǎn)稱(chēng)為“一綱四目”資產(chǎn)管理模式。

一套制度即固定資產(chǎn)信息標(biāo)準(zhǔn)化管理規(guī)范。該管理規(guī)范與現(xiàn)有固定資產(chǎn)相關(guān)制度區(qū)別在于更側(cè)重固定資產(chǎn)實(shí)務(wù)操作，規(guī)避日常工作中的資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，是固定資產(chǎn)管理制度的有效補(bǔ)充，在實(shí)際工作中有較強(qiáng)的指導(dǎo)性。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管控的“一綱四目”資產(chǎn)管理模式的實(shí)施辦法

（一）推行固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，夯實(shí)基礎(chǔ)管理

1、制訂固定資產(chǎn)信息標(biāo)準(zhǔn)化管理規(guī)范，從制度上細(xì)化管理職責(zé)和流程分工

從卡片標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)新增、資產(chǎn)變動(dòng)、資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減少、日常管理、資產(chǎn)清查七個(gè)方面對(duì)資產(chǎn)流程進(jìn)行細(xì)化和規(guī)范，以達(dá)到卡片數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確、流程規(guī)范有序、資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理附件統(tǒng)一的目標(biāo)。

2、實(shí)施設(shè)備主人制，強(qiáng)化生產(chǎn)與財(cái)務(wù)設(shè)備聯(lián)動(dòng)管理

設(shè)備主人制要求對(duì)安全生產(chǎn)設(shè)備建立設(shè)備責(zé)任體系，落實(shí)到班組及個(gè)人（簡(jiǎn)稱(chēng)設(shè)備主人），設(shè)備主人負(fù)責(zé)熟知巡視、維護(hù)、全面掌握設(shè)備信息及健康狀況。將使用保管人和設(shè)備主人統(tǒng)一化實(shí)現(xiàn)卡片動(dòng)態(tài)維護(hù)，建立卡片管理長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)卡片信息生產(chǎn)財(cái)務(wù)共享，在電網(wǎng)公司范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)設(shè)備數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)采集。

（二）推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，規(guī)范資產(chǎn)新增流程

1、依托轉(zhuǎn)資核對(duì)表貫通工程管理，實(shí)現(xiàn)工程新增資產(chǎn)賬卡物一致

電網(wǎng)企業(yè)設(shè)計(jì)并依托轉(zhuǎn)資核對(duì)表細(xì)化各部門(mén)在工程全過(guò)程管理中的職責(zé)，有效促進(jìn)物資、工程、營(yíng)銷(xiāo)、運(yùn)檢、財(cái)務(wù)等多部門(mén)聯(lián)動(dòng)，確保資產(chǎn)卡片與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物設(shè)備核對(duì)一致、價(jià)值分配準(zhǔn)確。

2、用戶(hù)資產(chǎn)移交工作前移至工程合同簽署階段，強(qiáng)化用戶(hù)資產(chǎn)接收管控

要求在施工合同簽署同時(shí)簽訂資產(chǎn)移交協(xié)議，優(yōu)先接收對(duì)公司生產(chǎn)效益有良性影響資產(chǎn)，在流程遵照“驗(yàn)收-評(píng)估-無(wú)償移交-送電”的程序辦理固定資產(chǎn)接收，在轉(zhuǎn)資階段盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，確保資產(chǎn)實(shí)物與入賬價(jià)值準(zhǔn)確。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和資產(chǎn)變動(dòng)流程管控，提高折舊管理水平

1、嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，建立拆分合并資產(chǎn)審核程序

根據(jù)資產(chǎn)數(shù)據(jù)對(duì)折舊的影響，建立風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)庫(kù)，分類(lèi)管理各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，防止出現(xiàn)影響資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)確性的情況。嚴(yán)格控制拆分合并資產(chǎn)，強(qiáng)化合并拆分合并資產(chǎn)審核程序。

2、加強(qiáng)資本化日期和折舊碼審核，提高折舊計(jì)提準(zhǔn)確性

在電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)價(jià)值管理中，資本化日期（即投運(yùn)日期）和折舊碼是資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)計(jì)算的最關(guān)鍵因素，主要采取以下措施：新增資產(chǎn)資本化日期與增加方式緊密掛鉤；嚴(yán)格監(jiān)控非正常折舊的固定資產(chǎn)；加強(qiáng)線(xiàn)路資產(chǎn)價(jià)值入賬審核，改造轉(zhuǎn)資需與拆除報(bào)廢工作結(jié)合，以確保線(xiàn)路資產(chǎn)反映真實(shí)的資產(chǎn)情況。

（四）前移資產(chǎn)退出控制點(diǎn)，提升庫(kù)存和報(bào)廢效率

1、規(guī)范退役資產(chǎn)程序，提升庫(kù)存效率

公司根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和國(guó)網(wǎng)公司有關(guān)規(guī)章制度，進(jìn)一步規(guī)范退役資產(chǎn)程序，提高處置效率，防范處置風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)保值、增值。 退役資產(chǎn)分三階段辦理入庫(kù)，入庫(kù)后退役資產(chǎn)與庫(kù)存物資分別存放，設(shè)立明顯標(biāo)志，可用資產(chǎn)在倉(cāng)庫(kù)暫存時(shí)間原則上不得超過(guò)360天。

2、建立“計(jì)劃-設(shè)計(jì)-施工-報(bào)廢-回收”的資產(chǎn)報(bào)廢閉環(huán)制度，防范處置風(fēng)險(xiǎn)

建立資產(chǎn)報(bào)廢全過(guò)程的科學(xué)管控機(jī)制，工程在設(shè)計(jì)階段應(yīng)列出需拆除設(shè)備清單并與系統(tǒng)中數(shù)據(jù)核對(duì)一致，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)報(bào)廢工作從回收無(wú)序到廢舊物資均能對(duì)應(yīng)到計(jì)劃、對(duì)應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)、對(duì)應(yīng)到報(bào)廢單的良性改變。

隨著電價(jià)改革的進(jìn)一步深入以及國(guó)內(nèi)外管理技術(shù)的進(jìn)步，需要打破設(shè)備和資產(chǎn)管理屏障和現(xiàn)有的資產(chǎn)扁平化管理模式，今后勢(shì)必在流程向進(jìn)一步向采購(gòu)前端推進(jìn)，在技術(shù)手段上整合設(shè)備系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與資產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)多數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)，同時(shí)設(shè)備資產(chǎn)管理三維地圖化和營(yíng)銷(xiāo)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)化，動(dòng)態(tài)展現(xiàn)資產(chǎn)實(shí)物及價(jià)值情況，為企業(yè)投資和管理導(dǎo)向提供更堅(jiān)實(shí)的資產(chǎn)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

篇4

無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)同的引言部分，指出了解這一準(zhǔn)則涉及企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)報(bào)表揭示等。定義段中對(duì)準(zhǔn)則中所用的術(shù)語(yǔ)進(jìn)行了相應(yīng)的定義、說(shuō)明，為準(zhǔn)則使用人明確準(zhǔn)則的適用范圍，正確理解和使用準(zhǔn)則，提供了、主要術(shù)語(yǔ)包括無(wú)形資產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、公允價(jià)值、商譽(yù)、可辨認(rèn)資產(chǎn)等六個(gè)。

準(zhǔn)則正文部分又劃分無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)重估價(jià)，無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)維護(hù)和提高，應(yīng)披露的事項(xiàng)等八個(gè)部分。這八個(gè)部分相互銜接，構(gòu)成了一個(gè)統(tǒng)一的整體。

附則部分說(shuō)明本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)⒂?997年1月1日起施行。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作，已經(jīng)了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》，對(duì)報(bào)告期自1999年7月1日或以后開(kāi)始的年度財(cái)務(wù)報(bào)表有效，鼓勵(lì)較早地采用。如果企業(yè)將此準(zhǔn)則運(yùn)用于報(bào)告期從1999年7月1日前開(kāi)始的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)，并同時(shí)采用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-企業(yè)合并（1998年修訂）》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)-資產(chǎn)減值》。在我國(guó)準(zhǔn)則擬定過(guò)程中，充分注意到了各種變化和發(fā)展，并注意參考了澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《商譽(yù)會(huì)計(jì)》、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第17號(hào)意見(jiàn)書(shū)《無(wú)形資產(chǎn)》，以及包括香港、法國(guó)和日本在內(nèi)的其他有關(guān)國(guó)家的地區(qū)涉及無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)規(guī)定和摜，力求與國(guó)際慣例接軌，同時(shí)考慮我國(guó)的國(guó)情，準(zhǔn)則規(guī)范的比較全面、系統(tǒng)。

二、比較

（一）關(guān)于準(zhǔn)則的涉及范圍

在我國(guó)，具有無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)的資產(chǎn)一般包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)、與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、租賃權(quán)等。其中，租賃權(quán)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用等性質(zhì)特殊，并有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)定，因而在無(wú)形資產(chǎn)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有涉及。

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》適用于所有企業(yè)除以下各項(xiàng)之外的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算：（1）由其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的無(wú)形資產(chǎn)；（2）《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)-工具：披露和列報(bào)》中定義的金融資產(chǎn)；（3）礦產(chǎn)權(quán)，以及礦產(chǎn)、石油、天然氣和類(lèi)似非再生性資源的勘探支出或開(kāi)發(fā)和采掘支出；（4）保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同所產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)。由此可見(jiàn)，對(duì)于在企業(yè)合并中形成的商譽(yù)（見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-企業(yè)合并》）和屬于《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-租賃》范圍內(nèi)的租賃均不適用此準(zhǔn)則。就融資租賃而言，標(biāo)的可能是有形的，也可能是無(wú)形的。初始確認(rèn)后，承租人應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算因融資租賃而持有的無(wú)形資產(chǎn)。另外，對(duì)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)支出其目標(biāo)是開(kāi)發(fā)知識(shí)。因此，雖然這些活動(dòng)可能會(huì)產(chǎn)生有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)（如樣品），但該資產(chǎn)的實(shí)物要素次于其無(wú)形要素（即含在實(shí)物要素中的知識(shí)），所以亦適用此準(zhǔn)則。

（二）關(guān)于定義

無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)反映其本質(zhì)內(nèi)涵，也是實(shí)務(wù)操作的基礎(chǔ)。，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定，眾說(shuō)紛紜，尚未達(dá)到共識(shí)，在我們所考察的國(guó)家和地區(qū)中，美國(guó)、法國(guó)、日本、香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)都沒(méi)有明確的定義。

我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)中將無(wú)形資產(chǎn)定義為“無(wú)實(shí)物形態(tài)的，企業(yè)用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)榱诵姓芾砟康亩钟械?，使用年限超過(guò)一年的非貨幣性資產(chǎn)。”此定義體現(xiàn)了無(wú)形資產(chǎn)的“無(wú)形”、“使用期超過(guò)一年”以及“為企業(yè)使用而非為出售所持有”等基本特征。

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在已經(jīng)公布的文件《商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)（討論稿）》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義則是：“無(wú)形資產(chǎn)指無(wú)實(shí)物形態(tài)、性質(zhì)上屬于非貨幣性的固定資產(chǎn)。而固定資產(chǎn)指符合下列條件的資產(chǎn)；（A）企業(yè)持有的，能用于生產(chǎn)，提供商品和勞務(wù)、租給他人，或用于管理目的；（B）已取得或開(kāi)發(fā)成功，預(yù)期在將來(lái)持續(xù)使用；（C）不準(zhǔn)備在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售?！?/p>

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)”。此定義強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的可辯認(rèn)性。

（三）關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)將無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為：“無(wú)形非貨幣性項(xiàng)目滿(mǎn)足以下條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為企求業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)：（1）該項(xiàng)目在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實(shí)；（2）取得該項(xiàng)目的成本能夠可靠地計(jì)量?！贝藰?biāo)準(zhǔn)采納了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已的《無(wú)形資產(chǎn)原則公告（草案）》中規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將某項(xiàng)目確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)要求企業(yè)能證明該項(xiàng)目滿(mǎn)足以下條件：（1）該項(xiàng)目在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實(shí)；（2）取得該項(xiàng)目的成本能夠可靠地計(jì)量。

（四）關(guān)于商譽(yù)

商譽(yù)是一項(xiàng)不可辨認(rèn)資產(chǎn)，不能獨(dú)立于而單獨(dú)確認(rèn)，一般都在企業(yè)合并時(shí)確認(rèn)商譽(yù)。

我國(guó)對(duì)購(gòu)入商譽(yù)的成本，一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)時(shí)支付的價(jià)款，扣除購(gòu)入可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的余額確定。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)時(shí)所支付的價(jià)款少于被收購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)凈利資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，稱(chēng)為負(fù)商譽(yù)。負(fù)商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的遞延收益，并在不短于5年的期限內(nèi)等額攤銷(xiāo)，計(jì)入各期損益。

美國(guó)對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)以所收買(mǎi)的凈資產(chǎn)的公平市價(jià)為基礎(chǔ)，并將其資本化，并在40年內(nèi)攤銷(xiāo)。

日本商譽(yù)的確認(rèn)是以所收買(mǎi)的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。商譽(yù)是收買(mǎi)成本超過(guò)所收買(mǎi)的凈資產(chǎn)于收買(mǎi)日的價(jià)值或于資產(chǎn)負(fù)債表日的價(jià)值。企業(yè)集團(tuán)在其有效的壽命期內(nèi)攤銷(xiāo)商譽(yù)，出于穩(wěn)健，一般在不超過(guò)5年時(shí)間內(nèi)攤銷(xiāo)。

法國(guó)對(duì)取得子公司時(shí)，取得成本超過(guò)子公司賬面成本的部分在已取得的資產(chǎn)和負(fù)債葉攤配，未攤配的余額確認(rèn)為商譽(yù)，對(duì)商譽(yù)的處理在實(shí)踐中很不相同。盡管1986年的指令要求將商譽(yù)資本化并予攤銷(xiāo)，但同時(shí)又規(guī)定，在“例外環(huán)境”下，商譽(yù)可以直接沖減準(zhǔn)備。

（五）關(guān)于與開(kāi)發(fā)費(fèi)用（R&D）

R&D在企業(yè)的中占據(jù)十分重要的地位，大凡保持長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)均投入了大量的R&D經(jīng)費(fèi)，美國(guó)將其全部費(fèi)用化，日本將研究支出費(fèi)用化而將開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，法國(guó)較特殊，一般予以資本化。

美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1974年了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“研究與開(kāi)發(fā)成本會(huì)計(jì)”，列舉了四種會(huì)計(jì)處理，認(rèn)為R&D的未來(lái)收益不確定也不易計(jì)量，支出與收入之間缺乏因果關(guān)系，應(yīng)將其費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。在此之前，許多公司將R&D支出予以資本貨，并按APB第17份意見(jiàn)書(shū)規(guī)定的40年的范圍內(nèi)任意確定一個(gè)期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。

日本將開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，攤銷(xiāo)期一般為五年。除純研究費(fèi)外，法國(guó)將其他R&D在不超過(guò)經(jīng)濟(jì)壽命的期限內(nèi)攤銷(xiāo)。

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度未對(duì)研究與開(kāi)發(fā)成本作出規(guī)定，實(shí)際上列入了當(dāng)期費(fèi)用。

（六）關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)通常采用直線(xiàn)法，即將無(wú)形資產(chǎn)取得成本在一定的期限內(nèi)等額攤銷(xiāo)；但這并不排斥采用其他更為合理的攤銷(xiāo)方法。比如，對(duì)于購(gòu)入的商譽(yù)，也可以采用貼現(xiàn)法（或現(xiàn)值法）進(jìn)行攤銷(xiāo)，即以每年可獲得的超額收益減去根據(jù)各期期初購(gòu)入商譽(yù)的投資收益計(jì)算攤銷(xiāo)額。由于直線(xiàn)攤銷(xiāo)法簡(jiǎn)單、易操作，各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)多采用直線(xiàn)法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤觥，我國(guó)選擇了直線(xiàn)法。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)“所使用的攤銷(xiāo)方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的方式。如果該種方式不能可靠地確定，那么應(yīng)采用直線(xiàn)法。每期的攤銷(xiāo)額應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，除非其他的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許或要求其計(jì)入其他資產(chǎn)的賬面金額。”存在多種方法在無(wú)形資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)折舊金額。這些方法包括直線(xiàn)法、遞減余額法和生產(chǎn)總量法。所使用的方法應(yīng)基于經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式，并一致地運(yùn)用于不同期間，除非從該資產(chǎn)上獲取的預(yù)計(jì)消耗方式發(fā)生變化。幾乎不存在令人信服的證據(jù)說(shuō)明應(yīng)采用會(huì)導(dǎo)致比直線(xiàn)法更低的累計(jì)攤銷(xiāo)額的攤銷(xiāo)方法。

（七）關(guān)于攤銷(xiāo)期限

我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，攤銷(xiāo)年限確定的主要依據(jù)是規(guī)定有效期和企業(yè)合同（或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)）規(guī)定受益年限，若均無(wú)規(guī)定有效期，以10年為上限，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。

美國(guó)APB Opinion17（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第17號(hào)意見(jiàn)書(shū)）建議在估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)有效期時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：（1）法律或合同條文限制的最長(zhǎng)使用年限；（2）因法律和合同條文的修改或延續(xù)，可能改變對(duì)使用年限的具體限制；（3）因過(guò)時(shí)、競(jìng)爭(zhēng)或其他經(jīng)濟(jì)因素可能會(huì)縮短使用年限；（4）使用年限可能與有關(guān)雇員的可預(yù)計(jì)服務(wù)年限有關(guān)；（5）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行動(dòng)可能會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；（6）難以確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)其年限是不可確指的，其收益也不能恰當(dāng)?shù)仡A(yù)計(jì)。APB Opinion17認(rèn)為：企業(yè)應(yīng)不斷地估計(jì)、攤銷(xiāo)期限，以確定因環(huán)境變化或發(fā)生有關(guān)事件是否會(huì)影響對(duì)預(yù)計(jì)使用年限的修訂。如若修訂，未攤銷(xiāo)的成本應(yīng)在修訂后無(wú)形資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)分?jǐn)?，但自取得起不能超過(guò)40年。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)在其使用年限的最佳估計(jì)內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N(xiāo)。也有這樣的假定，即無(wú)形資產(chǎn)自可利用之日起，其使用年限不超過(guò)20年。當(dāng)然，攤銷(xiāo)應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)可利用之日起開(kāi)始。

篇5

[關(guān)鍵詞]新準(zhǔn)則 舊準(zhǔn)則 無(wú)形資產(chǎn)

一、對(duì)定義和適用范圍作了調(diào)整

舊準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。既包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn),也包括商譽(yù)等不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則第6號(hào)明確無(wú)形資產(chǎn)的概念是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則擴(kuò)大了無(wú)形資產(chǎn)的外延,將無(wú)形資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或控制的無(wú)實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)在符合下列條件時(shí), 滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn): (1) 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái), 并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起, 用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換; (2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。而舊準(zhǔn)則中沒(méi)有定義可辨認(rèn)性, 只是籠統(tǒng)的認(rèn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)以及不可辨認(rèn)資產(chǎn)應(yīng)該包括的種類(lèi)。

新準(zhǔn)則明確其適用范圍,指出企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量,作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)不適用無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則,按照其他相關(guān)準(zhǔn)則處理。

二、對(duì)初始計(jì)量的內(nèi)容作了調(diào)整

舊準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則都分別按無(wú)形資產(chǎn)取得方式的不同對(duì)如何確定無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值作了規(guī)定。

(1)對(duì)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)量規(guī)定不同。對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本,舊準(zhǔn)則規(guī)定:購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。而新準(zhǔn)則規(guī)定將使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的全部支出列為成本。新準(zhǔn)則的規(guī)定更加具體,能有效的遏止企業(yè)虛增資產(chǎn)規(guī)模和夸大資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力。

新舊準(zhǔn)則之間的差異還表現(xiàn)在:新準(zhǔn)則中購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的,無(wú)形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價(jià)格。實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額,除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。因此,新準(zhǔn)則對(duì)此項(xiàng)規(guī)定得更加確切、具體與完善,更能反映價(jià)值歸屬的本質(zhì)。

(2)對(duì)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量規(guī)定不同。舊準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。該規(guī)定實(shí)際上違背了“合理劃分收益性支出與資本性支出”原則。新準(zhǔn)則則將無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)分為兩個(gè)階段:研究階段與開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,即費(fèi)用化;而開(kāi)發(fā)階段的支出,如果符合相關(guān)條件,可進(jìn)行資本化處理,計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。

(3)對(duì)投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了修改。舊準(zhǔn)則規(guī)定:投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本,但是為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。新準(zhǔn)則修改為:投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

兩相比較,可以看出,舊準(zhǔn)則注重的是交易的可驗(yàn)證性,而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)接受無(wú)形資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)核算的公允性。初始計(jì)量采用公允價(jià)值,顯示我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的趨同。

(4)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)量。新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣性資產(chǎn)交換》中符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)價(jià),不符合條件的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值,允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益,并在利潤(rùn)中反映。從以上規(guī)定與舊準(zhǔn)則的不同之處來(lái)看,則主要是采用了公允價(jià)值的概念。

(5)新增及刪除的內(nèi)容。新準(zhǔn)則規(guī)定了:以政府補(bǔ)助形式取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》的規(guī)定,以接受的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)成本,公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的按照名義金額計(jì)量;以企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定,在同一控制下應(yīng)當(dāng)以合并日取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為其初始投資成本;非同一控制下應(yīng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值加上為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和,作為合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。舊準(zhǔn)則對(duì)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量作了規(guī)定,而新準(zhǔn)則則沒(méi)有此項(xiàng)內(nèi)容。

三、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的規(guī)定不同

(1)對(duì)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限的規(guī)定不同。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo),舊準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷(xiāo),處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷(xiāo),殘值為零。攤銷(xiāo)年限應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限、合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo),如果未規(guī)定年限的,攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)10年。新準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)按其使用壽命劃分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)兩類(lèi),對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),攤銷(xiāo)期自其可供使用時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止;對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在攤銷(xiāo)方法上,除了保留傳統(tǒng)的直線(xiàn)攤銷(xiāo)法以外,還另外增加了其他攤銷(xiāo)方法的應(yīng)用。對(duì)于多種攤銷(xiāo)方法的可選性,滿(mǎn)足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需求,企業(yè)可以選擇適合自己的攤銷(xiāo)方法。

篇6

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)計(jì)量

隨著知識(shí)創(chuàng)新步伐的不斷加快，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來(lái)越大，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位大幅度上升，加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與管理的重要性日益顯著。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展趨勢(shì)的研究對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的發(fā)展，企業(yè)價(jià)值與核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升有著重要的推動(dòng)作用。

一、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的歷史演進(jìn)

(一)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的早期研究與探索無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)于20世紀(jì)初的英、美兩國(guó)，隨之在西方國(guó)家會(huì)計(jì)界得以廣泛認(rèn)可與應(yīng)用。經(jīng)過(guò)百年來(lái)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)不斷得到豐富，重要性不斷得以提升，目前已經(jīng)發(fā)展成為各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不可或缺的組成部分。我國(guó)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的管理由來(lái)已久，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)理論的研究最早見(jiàn)于1926年楊汝梅(楊眾先)先生的論文《無(wú)形資產(chǎn)論》，以《無(wú)形資產(chǎn)論》的公開(kāi)發(fā)表為標(biāo)志，我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)研究在國(guó)際上得到了廣泛的認(rèn)可。楊汝梅先生通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的潛心研究，建立了無(wú)形資產(chǎn)理論和核算方法，該理論與方法對(duì)現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)基本思想仍具有指導(dǎo)意義。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)理論與實(shí)務(wù)界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究取得了豐碩的成果。財(cái)政部1985年的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)范了無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)辦費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)第一次被納入會(huì)計(jì)核算體系中。1989年頒布《國(guó)營(yíng)工會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，并按無(wú)形資產(chǎn)種類(lèi)分別設(shè)置專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)和特許權(quán)四個(gè)明細(xì)科目對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)}f-核算。這被認(rèn)為是我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)始進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的標(biāo)志。

(二)核算方法的初步形成1992年財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，增加了無(wú)形資產(chǎn)核算。此次頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)?！睙o(wú)形資產(chǎn)的范疇被確定為專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等?！豆I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算，按類(lèi)別設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬進(jìn)行明細(xì)核算。在計(jì)量方面規(guī)定，取得無(wú)形資產(chǎn)的成本確定方式，一是規(guī)定購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際成本記賬；二是規(guī)定對(duì)于接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)或者合同約定的價(jià)格入賬；三是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)記賬。這彌補(bǔ)了企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)不予確認(rèn)的不足，也是我國(guó)對(duì)以往無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量上的突破。無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，規(guī)定各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)人管理費(fèi)用，未攤銷(xiāo)余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)，規(guī)定無(wú)論以何種方式轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，獲取的轉(zhuǎn)讓收入均作“其他業(yè)務(wù)收入”處理。此階段，無(wú)形資產(chǎn)核算體系剛剛建立，對(duì)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)1992年的財(cái)務(wù)規(guī)范只是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做了簡(jiǎn)單的規(guī)定，而無(wú)形資產(chǎn)核算的規(guī)定中有很多問(wèn)題存在，具體包括：無(wú)形資產(chǎn)定義中把商譽(yù)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)予以列舉，但對(duì)不同來(lái)源的商譽(yù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理缺乏明確的規(guī)定和指導(dǎo)；企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)投資，雙方確認(rèn)價(jià)值與賬面的差額處理尚無(wú)明確規(guī)定；接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)按照評(píng)估確認(rèn)或合同約定價(jià)格入賬，但似乎沒(méi)有考慮到合同價(jià)偏離公允價(jià)值的交易，如關(guān)聯(lián)方為達(dá)到特定目的而故意抬高或壓低無(wú)形資產(chǎn)合同價(jià)格的情況；實(shí)務(wù)中由于歷史成本計(jì)量導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)易于成為關(guān)聯(lián)交易對(duì)象，無(wú)形資產(chǎn)很容易被當(dāng)作操縱利潤(rùn)的工具；對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，準(zhǔn)則采取“按開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)記賬”的歷史成本計(jì)量屬性，但對(duì)于自行開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目最終未能形成無(wú)形資產(chǎn)的情況，以及自行開(kāi)發(fā)過(guò)程中的非相關(guān)陛支出未加以明確解釋?zhuān)蛔孕虚_(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出資本化問(wèn)題以及對(duì)無(wú)形資產(chǎn)可能存在的減值沒(méi)有明確的規(guī)定；不同用途無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)處理相同，均一地采用平均年限法，不考慮殘值予以攤銷(xiāo)。

(三)無(wú)形資產(chǎn)核算的補(bǔ)充完善 2001年，財(cái)政部在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、計(jì)量、后續(xù)支出、攤銷(xiāo)、減值、處置和報(bào)廢以及披露方面都作了詳細(xì)的規(guī)定。準(zhǔn)則中將無(wú)形資產(chǎn)定義為：企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。并將無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)具體定義的同時(shí)，還規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)必須在同時(shí)滿(mǎn)足該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和成本能夠可靠計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)。在初始計(jì)量上，準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為人賬價(jià)值；投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；對(duì)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量進(jìn)一步明確，自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。此外，準(zhǔn)則還補(bǔ)充規(guī)定了通過(guò)非貨幣易換人的無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)及接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的處理方法。上述與1992年“二則”及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比都做了顯著改進(jìn)。在無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)上，準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限的上限，明確了預(yù)計(jì)使用年限、受益年限和有效年限的概念，規(guī)定更為具體合理。此外，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則還補(bǔ)充了關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的減值、處置和報(bào)廢等有關(guān)方面的規(guī)定。在信息披露上，準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)披露各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限，各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動(dòng)情況及其原因，當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及土地使用權(quán)的取得方式和取得成本等相關(guān)信息。2001年無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則也存在一些問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)持有的目的限定在生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或管理四個(gè)方面，不能滿(mǎn)足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代日益擴(kuò)大的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容核算的需要，能進(jìn)入無(wú)形資產(chǎn)中核算的項(xiàng)目很少，范圍狹窄。在確認(rèn)上，該準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，并明確特指，不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。準(zhǔn)則中規(guī)定自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)不能加以確認(rèn)，卻又沒(méi)有涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的具體業(yè)務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定，表述上前后缺乏統(tǒng)一，概念模糊。在初始計(jì)量上，自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值按依法取得時(shí)發(fā)生的占無(wú)形資產(chǎn)初始實(shí)際成本小部分的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)只承認(rèn)其實(shí)際發(fā)生成本的一部分，占其成本比重較大的研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有作為無(wú)形資產(chǎn)的成本予以資本化，而是被作為當(dāng)期損益處理，這導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值與賬面成本的差異進(jìn)一步增加，不能反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，低估了企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中會(huì)由于研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益而減少當(dāng)期利潤(rùn)，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損。而在開(kāi)發(fā)成功時(shí)又由于低估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值從而導(dǎo)致每期攤銷(xiāo)金額而潛在地虛增了企業(yè)利潤(rùn)，這難以真實(shí)

地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有悖于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。在后續(xù)支出上，準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)成本應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)人管理費(fèi)用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容越來(lái)越豐富，變化越來(lái)越頻繁，企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值增減難以確定，如果一律按照無(wú)形資產(chǎn)的初始價(jià)值平均攤銷(xiāo)，不一定合適。在信息的披露方面，資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露過(guò)于簡(jiǎn)單，未詳盡列示無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)，不能反映企業(yè)的研發(fā)水平，不能完整地反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。報(bào)表附注也未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的輔助信息進(jìn)行充分的披露，如無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)情況、計(jì)量基礎(chǔ)、攤銷(xiāo)方法等，無(wú)法給信息使用者提供充分、具體、完整的會(huì)計(jì)信息，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

(四)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同財(cái)政部：~2006年修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》，與2001的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》相比，無(wú)形資產(chǎn)核算的規(guī)定由簡(jiǎn)至繁，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，在很多方面都有了改進(jìn)，逐步滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用人的要求。修訂后的準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。以“源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利”的描述及不完全的列舉代替了2001年準(zhǔn)則和制度中的完全列舉性的規(guī)定。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍界定更為寬泛，更具有前瞻性，涵蓋了以前未明確提及的計(jì)算機(jī)軟件等資產(chǎn)。另外，準(zhǔn)則明確剔除了2001年準(zhǔn)則確定的無(wú)形資產(chǎn)范疇中的不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)一商譽(yù)。對(duì)于商譽(yù)這項(xiàng)特殊的無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)核算，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一企業(yè)合并》中做出了規(guī)定，但對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)也僅限于合并商譽(yù)，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)則仍未被納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。2006年無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則允許部分開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。該對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了明確，研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理。進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后，對(duì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，可以資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這充分考慮到將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的處理不利于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)進(jìn)行正確評(píng)價(jià)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的短期行為的實(shí)際情況，使企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)入賬成本更接近其實(shí)際成本，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的相關(guān)性及可靠性的要求。在無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方面，準(zhǔn)則除了做出“外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出”的一般規(guī)定外，還明確指出“購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)人當(dāng)期損益。”這一規(guī)定實(shí)際上是將無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)區(qū)分為兩項(xiàng)：一是購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)；二是以分期付款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)為形式向銷(xiāo)售方借款。因此，購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的價(jià)款支付必須考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，應(yīng)該采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)的模式。這一規(guī)定充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。在利用非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的無(wú)形資產(chǎn)成本計(jì)量上，充分體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性，由成本計(jì)價(jià)改而采用了公允價(jià)值計(jì)價(jià)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時(shí)換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方面，將無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。只有使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才需要采用不同的攤銷(xiāo)方式，在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)，其攤銷(xiāo)所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。對(duì)攤銷(xiāo)期間不作具體的約束。具體方法可選擇直線(xiàn)法、生產(chǎn)總量法等。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)一般應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分，計(jì)人生產(chǎn)成本，充分考慮了配比性原則。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，如果期末復(fù)核后壽命仍為不確定，應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定，減值準(zhǔn)備一旦提取，不允許轉(zhuǎn)回。這將極大的遏制利用無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回而迅速改善財(cái)務(wù)狀況，調(diào)整利潤(rùn)的行為，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象，使報(bào)表信息更加真實(shí)客觀(guān)。信息披露方面，不僅披露了攤銷(xiāo)年限、期初期末余額、變動(dòng)情況及原因、當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等內(nèi)容，考慮伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，新興的無(wú)形資產(chǎn)種類(lèi)進(jìn)一步增加，完善了披露內(nèi)容，要求企業(yè)披露無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法和使用壽命等信息。

二、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題分析

(一)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容界定范圍狹窄 經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的無(wú)形資產(chǎn)包含的內(nèi)容非常廣泛，目前在經(jīng)濟(jì)學(xué)中提到的無(wú)形資產(chǎn)有29項(xiàng)之多。主要有知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)；契約權(quán)力類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)、特許權(quán)和優(yōu)惠合同等；關(guān)系類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，如供銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)、顧客忠誠(chéng)、融資關(guān)系、政府支持以及相互之間良好的協(xié)作關(guān)系在內(nèi)的人力資源；以及綜合類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，如企業(yè)文化等。此外隨著越來(lái)越多的認(rèn)證體系在在企業(yè)產(chǎn)品上的使用，又新出現(xiàn)了游離于目前無(wú)形資產(chǎn)理論系統(tǒng)之外的大量如質(zhì)量體系認(rèn)證、綠色環(huán)保標(biāo)志、行業(yè)權(quán)威認(rèn)證等無(wú)形資產(chǎn)，以及隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展而相應(yīng)而生的網(wǎng)絡(luò)注冊(cè)域名等無(wú)形資產(chǎn)，所有這些無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。而會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)需要同時(shí)符合三條標(biāo)準(zhǔn)，即符合資產(chǎn)定義；未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；成本能夠可靠地計(jì)量。標(biāo)準(zhǔn)的制定是基穩(wěn)健的考慮，就無(wú)形資產(chǎn)而言，這種標(biāo)準(zhǔn)在無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比重不大時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響很小，但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)的范圍迅速擴(kuò)張，在一些高新技術(shù)企業(yè)，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值甚至超過(guò)有形資產(chǎn)價(jià)值而占主導(dǎo)地位。在這種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之下，很多經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的無(wú)形資產(chǎn)由于“成本不能可靠計(jì)量”而未能納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，成為賬外資產(chǎn)。受此限制，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一無(wú)形資產(chǎn)》中明確列示確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)只有其中的一小部分，大部分無(wú)形資產(chǎn)信息未能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式予以揭示，這與無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位不相匹配，使企業(yè)價(jià)值得不到真實(shí)的體現(xiàn)。不利于會(huì)計(jì)信息使用者的科學(xué)決策。

(二)對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量尚有不盡合理之處 在無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量上，存在著價(jià)值觀(guān)和成本觀(guān)兩類(lèi)計(jì)量屬性。價(jià)值觀(guān)包括市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值；成本觀(guān)包括歷史成本和重置成本。準(zhǔn)則中對(duì)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量采用了歷史成本屬性，對(duì)其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，即分別采取了兩種不同類(lèi)別的計(jì)量屬性進(jìn)行初始計(jì)量，缺乏統(tǒng)一性。在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用處理方面，由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)對(duì)于新產(chǎn)品、新技術(shù)的研究和開(kāi)發(fā)力度加大，相應(yīng)的費(fèi)用投入也越來(lái)越多，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的影響也越來(lái)越大。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用和企業(yè)的自創(chuàng)型無(wú)形資產(chǎn)關(guān)系密切。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自刨無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定是，只對(duì)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行資本化確認(rèn)，而研究階段所產(chǎn)生的費(fèi)用則大部分計(jì)人當(dāng)期損益。這種計(jì)量方法無(wú)法全面反映出

自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)成本。不同類(lèi)型的無(wú)形資產(chǎn)均采用平均年限法攤銷(xiāo)，既在既定的年限內(nèi)，將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值平均分?jǐn)偟礁髌诘某杀举M(fèi)用中，未考慮與不同類(lèi)型無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)信息的真實(shí)性受到一定的影響。

(三)無(wú)形資產(chǎn)信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單無(wú)形資產(chǎn)信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單，未詳細(xì)列示無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)，不能反映企業(yè)的研發(fā)水平；報(bào)表附注也未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的輔助信息進(jìn)行充分的披露，如無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)情況、計(jì)量基礎(chǔ)和市場(chǎng)價(jià)值等，無(wú)法給信息使用者提供充分、具體、完整的會(huì)計(jì)信息，不能使報(bào)表使用者真實(shí)全面地了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況與償債能力，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

三、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展與完善對(duì)策

(一)拓寬無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍 sFAs認(rèn)為“可靠性指應(yīng)予以確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)具有相關(guān)可靠的計(jì)量屬性”，IASC認(rèn)為“該項(xiàng)目具有可靠計(jì)量的成本或價(jià)值”。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則僅把“成本能夠可靠地計(jì)量”作為資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，忽視了價(jià)值的可靠計(jì)量，而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言，其價(jià)值往往比成本更容易獲得。因此無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由以“成本能夠可靠地計(jì)量”轉(zhuǎn)為“成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”，使用成本或評(píng)估價(jià)值來(lái)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的無(wú)形資產(chǎn)的定義應(yīng)加以擴(kuò)充，對(duì)那些能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)做出相應(yīng)的規(guī)定，將更多的無(wú)形資產(chǎn)由賬外轉(zhuǎn)入賬內(nèi)，使企業(yè)實(shí)際可控制的無(wú)形資產(chǎn)能在賬面上得以確認(rèn)，更廣泛、客觀(guān)地體現(xiàn)其價(jià)值，從而豐富相關(guān)性的信息，這更有利于信息使用者的決策，并能夠在一定程度上緩和信息不對(duì)稱(chēng)的矛盾。

(二)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)與減值 考慮與不同類(lèi)型無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式采用不同的攤銷(xiāo)方法，即無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法的選擇應(yīng)當(dāng)反映與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)形資產(chǎn)不同于有形資產(chǎn)，在其使用過(guò)程中，有的無(wú)形資產(chǎn)并不能準(zhǔn)確判斷其價(jià)值是增加還是減少。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則只提到了對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，如果結(jié)果表明，無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，如前所述，由于某些無(wú)形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)等隨著時(shí)間推移可能會(huì)大幅度增值，并且，隨著無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍的擴(kuò)展，可能大幅度增值的無(wú)形資產(chǎn)還會(huì)進(jìn)一步增加。對(duì)此準(zhǔn)則沒(méi)有作相關(guān)的討論與說(shuō)明。對(duì)此，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算只考慮減值不考慮增值的原則就變成了單向的，這雖然顧及到了謹(jǐn)慎性的原則，卻也是對(duì)真實(shí)性及相關(guān)性信息的一個(gè)挑戰(zhàn)。對(duì)此，筆者建議：應(yīng)對(duì)通常情況下會(huì)增值，且增值金額較大的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量，在遵循謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上予以必要的考慮與調(diào)整。

篇7

[關(guān)鍵詞] 無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；信息時(shí)代

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 008

[中圖分類(lèi)號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）23- 0013- 02

1 無(wú)形資產(chǎn)核算的內(nèi)容

1.1 基本概念

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。公司的無(wú)形資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和商譽(yù)等。

1.2 拓展概念

在信息時(shí)代，知識(shí)是最基本的生產(chǎn)要素，其他生產(chǎn)要素都必須靠知識(shí)來(lái)更新，生產(chǎn)方式由集中化、大型化轉(zhuǎn)變?yōu)榉稚⒒皖?lèi)型化，投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)，其標(biāo)志就是高速、互動(dòng)、知識(shí)共享的網(wǎng)絡(luò)化。

2 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“無(wú)形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿(mǎn)足與該資產(chǎn)項(xiàng)目相聯(lián)系的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實(shí)有充足的資源，并能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)項(xiàng)目的成本，才能被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與之相近。據(jù)此，一般認(rèn)為只有外購(gòu)或接受投資取得的無(wú)形資產(chǎn)才能被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而自創(chuàng)專(zhuān)利、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)研究成本則不予確認(rèn)。但在信息時(shí)代，這些無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)，因?yàn)楦鶕?jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的有關(guān)要求，如不確認(rèn)這些無(wú)形資產(chǎn)，勢(shì)必在一定程度上偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，像商譽(yù)等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，若不及時(shí)提供，勢(shì)必不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求，也不能滿(mǎn)足企業(yè)利益相關(guān)者決策的需要。

資產(chǎn)在符合下列條件時(shí)，滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃。②源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的無(wú)形項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：①符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；②與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。

企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無(wú)法明確區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告的前提，就某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)而言，必須同時(shí)符合以下條件：可定義、可計(jì)量、相關(guān)性和可靠性。因此，研究無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)首先要從無(wú)形資產(chǎn)的定義入手。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾淼哪康亩钟械?，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)之一是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，體現(xiàn)的是一種權(quán)利或獲得超額利潤(rùn)的能力，它沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但卻有價(jià)值，或者能使企業(yè)具有獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。無(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)之二是能夠給企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性。這些無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響，其預(yù)期的獲利能力不能準(zhǔn)確地加以確定。無(wú)形資產(chǎn)取得成本不能代表其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)之三是它是企業(yè)有償取得的。只有花費(fèi)支出取得的無(wú)形資產(chǎn)，才能作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)是指符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為無(wú)形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表。無(wú)形資產(chǎn)在滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。也就是說(shuō)，某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，首先必須符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩個(gè)條件.。

符合無(wú)形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一就是企業(yè)能夠控制該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。這雖是企業(yè)一般資產(chǎn)所具有的特征，但對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，顯得尤為重要。一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，則說(shuō)明企業(yè)控制了該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無(wú)形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽定了協(xié)議，使得企業(yè)相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。比如：企業(yè)自行研制的專(zhuān)利技術(shù)通過(guò)申請(qǐng)依法取得后在一定期限內(nèi)便擁有了該專(zhuān)利的法定所有權(quán)。又比如：企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約，允許其在一定時(shí)期內(nèi)使用其擁有的商標(biāo)權(quán)。由于合約的簽訂，使商標(biāo)使用權(quán)受讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。

經(jīng)濟(jì)效益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，要確定無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。比如企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來(lái)配合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)然，最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如，與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或產(chǎn)品市場(chǎng)，是否存在相關(guān)的新技術(shù)以及新產(chǎn)品的沖擊。總之，在實(shí)施判斷時(shí)，企業(yè)的管理部門(mén)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種影響因素做出穩(wěn)健的估計(jì)。

成本能夠可靠計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件，企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)在形成過(guò)程中發(fā)生的支出難以計(jì)量，因而不能作為無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)，只有外購(gòu)的商譽(yù)才符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，才能予以確認(rèn)，即只有一個(gè)企業(yè)并購(gòu)另一個(gè)企業(yè)時(shí)，才能將商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

3 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍的擴(kuò)展

在無(wú)形資產(chǎn)概念拓展的同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍也隨之?dāng)U大。在我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，無(wú)形資產(chǎn)雖有所反映，但一般只有7～8項(xiàng)，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)卻有近30項(xiàng)，在美國(guó)，評(píng)估公司所涉及的無(wú)形資產(chǎn)有20多項(xiàng)，我國(guó)實(shí)務(wù)中運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估和整體評(píng)估的也只有十幾項(xiàng)。許多無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值十分巨大，例如服務(wù)品牌，企業(yè)品牌等，卻不能納入會(huì)計(jì)核算范圍，足見(jiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍之狹窄。

在信息時(shí)代，企業(yè)依靠知識(shí)資本的營(yíng)運(yùn)與管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。知識(shí)資本可分為以下4類(lèi)：與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)，主要包括公司品牌、服務(wù)品牌、長(zhǎng)期客戶(hù)、業(yè)務(wù)伙伴、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定、專(zhuān)利使用權(quán)協(xié)定等；精神產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)，主要包括商業(yè)秘密、技術(shù)秘密、專(zhuān)利技術(shù)等；人力優(yōu)勢(shì)的無(wú)形資產(chǎn)，主要包括員工教育狀況、業(yè)務(wù)能力、心理素質(zhì)、相關(guān)知識(shí)等；組織管理優(yōu)勢(shì)的無(wú)形資產(chǎn)，主要包括企業(yè)文化、企業(yè)管理哲學(xué)與管理方法、網(wǎng)絡(luò)工程系統(tǒng)、融資關(guān)系等。企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)主要是無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)形資產(chǎn)的豐富程度和質(zhì)量高低事關(guān)企業(yè)的存亡興衰，因此無(wú)形資產(chǎn)的概念必須十分明確，計(jì)量范圍必須擴(kuò)大。只有更廣泛、更客觀(guān)、更準(zhǔn)確地計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，才能滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需要，才能有利于企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)及政府管理部門(mén)等的科學(xué)決策。

4 無(wú)形資產(chǎn)的核算

無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

4.1 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，能在較長(zhǎng)時(shí)間里給企業(yè)帶來(lái)效益。但無(wú)形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自取得無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用。

合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限；合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)10年。

4.2 無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓即為出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入借記“銀行存款”等科目，按該無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額貸記或借記“營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)收益”或“營(yíng)業(yè)外支出——出售無(wú)形資產(chǎn)損失”科目。

無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)鲎尫饺员Ａ魧?duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，僅將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個(gè)人，受讓方只能在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用，但無(wú)權(quán)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”，不能注銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值。

4.3 無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年度終了檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其他賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其入賬價(jià)值扣除殘值后的金額，已經(jīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額。

5 加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理策略

5.1 重視無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)與發(fā)掘

由于缺少知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)不少企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)方面蒙受巨大損失。如為過(guò)期專(zhuān)利支付高額使用費(fèi)、出口產(chǎn)品侵犯專(zhuān)利權(quán)而遭受索賠、出口專(zhuān)利技術(shù)在國(guó)外被假冒、合資合作過(guò)程中名牌商品被低估和侵害等。對(duì)于開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)大、時(shí)效性又強(qiáng)的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)可充分利用國(guó)際市場(chǎng)所提供的無(wú)形資產(chǎn)資源直接購(gòu)入，贏(yíng)得企業(yè)發(fā)展的時(shí)間；對(duì)于有些獨(dú)具特色的無(wú)形資產(chǎn)，則可采用合作入股、無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)結(jié)合等多種靈活方式進(jìn)行，使無(wú)形資產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)利用做到低投入、高速度、高回報(bào)。學(xué)會(huì)借助無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)拓市場(chǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額。

5.2 提高無(wú)形資產(chǎn)管理水平

設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)管理部門(mén)，配備專(zhuān)門(mén)的管理人員并提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)。無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)相比，具有其特殊性，這就對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理提出了特殊的要求。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和無(wú)形資產(chǎn)的管理要求，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)管理人員對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)的管理，具體負(fù)責(zé)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的登記、注冊(cè)、保管和使用，引進(jìn)他人專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)的審查和檢索，分析企業(yè)現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)的各種優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)開(kāi)展各種業(yè)務(wù)，將現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力等項(xiàng)工作，使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的增值功能得以有效開(kāi)發(fā)與應(yīng)用。

隨著信息時(shí)代高新科技的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)一體化步伐日漸加快，中國(guó)企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中，應(yīng)充分考慮無(wú)形資產(chǎn)這種特殊資源，積極探索無(wú)形資產(chǎn)的管理、核算問(wèn)題。

主要參考文獻(xiàn)

篇8

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 無(wú)形資產(chǎn)核算 問(wèn)題 完善

財(cái)政部編定的新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則）已于2013年1月1日起實(shí)施，與之相配套的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度）也已頒布施行。事業(yè)單位大都是不以盈利為目的社會(huì)組織，長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)于自身的價(jià)值不夠重視，事實(shí)上，大多數(shù)事業(yè)單位都有其獨(dú)特的業(yè)務(wù)范圍，甚至其單位名稱(chēng)就是一塊響當(dāng)當(dāng)?shù)恼信?，其價(jià)值含量不容低估。引入無(wú)形資產(chǎn)核算，可以將目前存在于事業(yè)單位中的而又普遍被忽視的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行入賬管理，從而準(zhǔn)確反映事業(yè)單位自身的價(jià)值。

新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)作了明確的定義、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的范圍作了明確的概括，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理進(jìn)行了具體規(guī)定，這對(duì)于我們事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。由于無(wú)形資產(chǎn)核算在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中已存在多年，也比較成熟，事業(yè)會(huì)計(jì)制度拿來(lái)一用也屬順理成章。然而細(xì)究新制度關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)核算的規(guī)定仍然有一些問(wèn)題值得推敲，需要厘清、需要完善。文章主要從下列幾方面來(lái)進(jìn)行論述：核算范圍，入賬價(jià)值，存在的問(wèn)題及其對(duì)策。

一、無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍

新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義與與核算范圍與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定基本一致。但根據(jù)稍早前頒布施行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新規(guī)則）第四十條的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)還應(yīng)包括商譽(yù)。

根據(jù)新準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義，以及新制度有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)核算的實(shí)務(wù)指導(dǎo)，可以對(duì)事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行如下分類(lèi)。

（一）無(wú)形資產(chǎn)的表現(xiàn)形式分類(lèi)

按無(wú)形資產(chǎn)的表現(xiàn)形式可以把事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)歸納為知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)、土地使用權(quán)類(lèi)和商譽(yù)三大類(lèi)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)又包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)；土地使用權(quán)類(lèi)顧名思義，即為事業(yè)單位經(jīng)有償受讓所取得的土地使用權(quán)。商譽(yù)原本存在于企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，一般分為自創(chuàng)商譽(yù)和并購(gòu)商譽(yù)。并購(gòu)商譽(yù)是企、事業(yè)單位全合并過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際投資額與被并購(gòu)方凈資產(chǎn)之間的差額。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的良好信譽(yù)，能為企業(yè)未來(lái)帶來(lái)巨大利益。自創(chuàng)商譽(yù)不能計(jì)價(jià)入賬，只能在未來(lái)并購(gòu)過(guò)程中經(jīng)評(píng)估后作為待價(jià)而沽的籌碼。

（二）按無(wú)形資產(chǎn)來(lái)源可以把無(wú)形資產(chǎn)分為外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)和自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)有購(gòu)入計(jì)算機(jī)軟件、受讓的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、受讓的土地使用權(quán)等、其中委托開(kāi)發(fā)軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)包括自行研制開(kāi)發(fā)和委托開(kāi)發(fā)的各項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，自創(chuàng)商譽(yù)等。

事業(yè)單位面廣量大，各自有獨(dú)特的業(yè)務(wù)范圍，存在的無(wú)形資產(chǎn)的形式會(huì)有很大的差異。對(duì)于科研院所、高等院校來(lái)說(shuō)專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)可能較多，對(duì)于文藝院團(tuán)、美術(shù)畫(huà)廊可能著作權(quán)類(lèi)更多。商標(biāo)權(quán)是容易被大家所忽視的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。其實(shí)許多事業(yè)單位有著響當(dāng)當(dāng)?shù)恼信疲耆梢宰?cè)成商標(biāo)，為其自身的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展帶來(lái)益處。土地使用權(quán)更多屬于象征性的，就目前而言，公益類(lèi)事業(yè)單位都享受著劃撥土地使用權(quán)的待遇，如果沒(méi)有花錢(qián)購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)，自然沒(méi)有土地使用權(quán)入賬核算問(wèn)題。而商譽(yù)通常因企業(yè)并購(gòu)而產(chǎn)生，事業(yè)單位相對(duì)穩(wěn)定鮮有并購(gòu)發(fā)生，所以事業(yè)單位很少產(chǎn)生商譽(yù)。但隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，事業(yè)單位之間的并購(gòu)也在所難免，未來(lái)事業(yè)單位產(chǎn)生商譽(yù)并非不可能。

在允許事業(yè)單位核算無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)制度前提下，事業(yè)單位應(yīng)該主動(dòng)確立無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略，把確屬本單位的無(wú)形資產(chǎn)入賬核算，正確反應(yīng)本單位的資產(chǎn)狀況。

二、無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值

根據(jù)新準(zhǔn)則，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)來(lái)源不同有所區(qū)別。無(wú)形資產(chǎn)在外購(gòu)時(shí)，需要通過(guò)購(gòu)買(mǎi)時(shí)所支付的所有費(fèi)用來(lái)計(jì)價(jià)入賬，當(dāng)然也包含有如下幾點(diǎn)：一是買(mǎi)價(jià)、稅費(fèi)、可歸屬該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出；二是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)需要根據(jù)這兩點(diǎn)來(lái)入賬；注冊(cè)費(fèi)通過(guò)取得注冊(cè)時(shí)所發(fā)生的，律師費(fèi)等費(fèi)用計(jì)價(jià)入賬；三是自創(chuàng)商譽(yù)不計(jì)價(jià)入賬，需要等到該事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或與其他企事業(yè)單位合并時(shí)經(jīng)評(píng)估計(jì)價(jià)作為待價(jià)而沽的籌碼，由合并后的新的企事業(yè)組織根據(jù)合并差額記入無(wú)形資產(chǎn)或商譽(yù)科目。

三、事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)核算面臨的問(wèn)題以及策略

會(huì)計(jì)制度與所有事物都是一樣的，都不可能盡善盡美?，F(xiàn)在事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)核算存有以下幾個(gè)問(wèn)題。

（一）無(wú)形資產(chǎn)核算的范圍比較模糊

新準(zhǔn)則與新規(guī)則同屬財(cái)政部規(guī)章，但兩個(gè)文件對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)核算范圍規(guī)定得并不一致，給人以無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍模糊不清的感覺(jué)，這給實(shí)務(wù)操作帶來(lái)了一定的難度。由于新規(guī)則頒布施行于前，新準(zhǔn)則頒布在后，如果按照“后法優(yōu)于前法”的法學(xué)原理，因新準(zhǔn)則并沒(méi)有把商譽(yù)列為無(wú)形資產(chǎn)，那么事業(yè)單位不能把商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。合并、轉(zhuǎn)讓過(guò)程中形成的差額在沒(méi)有專(zhuān)設(shè)“商譽(yù)”這一會(huì)計(jì)科目的情況下，把商譽(yù)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)能更真實(shí)地反應(yīng)事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，也更符合財(cái)政部的立法本意，但是這需要財(cái)政部予以明確。

（二）無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不匹配

外購(gòu)以購(gòu)買(mǎi)時(shí)的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)入賬應(yīng)屬客觀(guān)，而自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式則有可能?chē)?yán)重低估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，或者本該計(jì)價(jià)入賬的無(wú)形資產(chǎn)根本無(wú)法入賬。

研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)往往需要大量的前期投入，以文藝院團(tuán)為例，創(chuàng)作排練新劇目的投入都是數(shù)以百萬(wàn)計(jì)。當(dāng)然，有些劇目搬上舞臺(tái)后因不受觀(guān)眾歡迎而只能作罷，但也有一些劇目是久演不衰。沒(méi)有市場(chǎng)的劇目自然沒(méi)有計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的必要，廣受歡迎的劇目無(wú)疑應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)加強(qiáng)管理，問(wèn)題是應(yīng)該以多大的價(jià)值計(jì)價(jià)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。戲劇作品著作權(quán)登記，國(guó)家版權(quán)局按規(guī)定收取的費(fèi)用不過(guò)區(qū)區(qū)300元，聘請(qǐng)律師的費(fèi)用、差旅費(fèi)用等也不會(huì)超過(guò)萬(wàn)元。照新準(zhǔn)則規(guī)定，耗資巨萬(wàn)的一個(gè)劇目計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不超過(guò)萬(wàn)元，如果沒(méi)有按法定程序申請(qǐng)無(wú)形資產(chǎn)的還不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。這明顯是一種虎頭蛇尾，失去了無(wú)形資產(chǎn)核算的意義。

事業(yè)“單位自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)若能取得所花費(fèi)的總支出，一般可以按自創(chuàng)時(shí)的總支出計(jì)價(jià)入賬”。將事業(yè)單位自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的全部支出作為無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值入賬在現(xiàn)有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下更具可行性。相比企業(yè)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是一種虛擬攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)并不影響當(dāng)期損益，只是體現(xiàn)在“非流動(dòng)資產(chǎn)基金---無(wú)形資產(chǎn)”科目余額的減少。以自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的全部支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，既能真實(shí)反應(yīng)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，又不影響攤銷(xiāo)期間的當(dāng)期損益，是一舉兩得的事，也更符合會(huì)計(jì)的“真實(shí)性”原則。

無(wú)形資產(chǎn)核算的重要性在于資產(chǎn)的管理而非損益的核算，筆者認(rèn)為可以將事業(yè)單位的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)以自創(chuàng)時(shí)的全部支出計(jì)價(jià)入賬和虛擬攤銷(xiāo)的核算方式引入致企業(yè)會(huì)計(jì)制度，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中無(wú)形資產(chǎn)核算的虎頭蛇尾現(xiàn)象最終得到解決。

（三）外購(gòu)計(jì)算機(jī)軟件作無(wú)形資產(chǎn)核算不符合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則

值得注意的是，新制度規(guī)定事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作無(wú)形資產(chǎn)核算。這一規(guī)定看似合理，其實(shí)明顯與新準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義相矛盾。應(yīng)用軟件作為計(jì)算機(jī)軟件毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)歸為著作權(quán)，關(guān)鍵是誰(shuí)享有著作權(quán)？如果是購(gòu)買(mǎi)軟件的一方享有該軟件的全部著作權(quán)，那么購(gòu)買(mǎi)方把這項(xiàng)軟件作為無(wú)形資產(chǎn)入賬沒(méi)有任何問(wèn)題；如果是賣(mài)出方享有全部著作權(quán)，購(gòu)買(mǎi)方只享有使用權(quán)，那么購(gòu)買(mǎi)方以無(wú)形資產(chǎn)入賬就有欺世盜名之嫌了，其危害至少存在于以下幾方面。

1、報(bào)表使用者會(huì)存在誤解

知識(shí)產(chǎn)權(quán)的多少是衡量一個(gè)單位核心競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要指標(biāo)，一個(gè)單位擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)越多，其競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)，前途越廣闊。無(wú)形資產(chǎn)科目完整地記錄了這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)，真實(shí)地反應(yīng)單位的價(jià)值及其使用過(guò)程。如果把不屬于自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)也記錄在本單位的無(wú)形資產(chǎn)科目中，無(wú)疑會(huì)使人產(chǎn)生誤解，會(huì)錯(cuò)誤地認(rèn)為這個(gè)單位享有獨(dú)立知識(shí)產(chǎn)權(quán)的東西很多，未來(lái)成長(zhǎng)很樂(lè)觀(guān)，甚至?xí)e(cuò)誤地作出投資決策。

根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的取得通過(guò)以下幾種途徑：自行開(kāi)發(fā)或合作開(kāi)發(fā)；委托方為委托開(kāi)發(fā)以及約定知識(shí)產(chǎn)權(quán)；他人開(kāi)發(fā)而由購(gòu)買(mǎi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。很顯然，購(gòu)買(mǎi)來(lái)的計(jì)算機(jī)軟件其知識(shí)產(chǎn)權(quán)并不屬于購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)方僅僅是軟件的使用人而已。打個(gè)比方，某事業(yè)單位化3萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)某品牌的財(cái)務(wù)軟件一套，該事業(yè)單位僅僅購(gòu)買(mǎi)了該軟件的使用權(quán)，而不是軟件的全部知識(shí)產(chǎn)權(quán)，這跟買(mǎi)一套書(shū)沒(méi)什么區(qū)別。如果把購(gòu)買(mǎi)該財(cái)務(wù)軟件的支出記入無(wú)形資產(chǎn)，就等于把別人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)記入自己的賬上，很荒唐。

2、軟件開(kāi)發(fā)方與軟件使用方資產(chǎn)倒掛

然而，購(gòu)買(mǎi)軟件的一方要購(gòu)買(mǎi)所需的軟件通常要化大價(jià)錢(qián)，特別是一些大型管理類(lèi)軟件、或醫(yī)學(xué)治療分析軟件等其價(jià)格更是不菲，如果購(gòu)買(mǎi)軟件的一方都作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，有可能出現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)方的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值遠(yuǎn)大于開(kāi)發(fā)方的倒掛情況。這是很滑稽的現(xiàn)象。

3、全社會(huì)無(wú)形資產(chǎn)虛增

除少數(shù)情況外，軟件開(kāi)發(fā)商開(kāi)發(fā)了軟件后銷(xiāo)售對(duì)象是不特定的，軟件的用戶(hù)難于記數(shù)。如果購(gòu)買(mǎi)軟件者都把購(gòu)軟件的支出記入無(wú)形資產(chǎn)，那么全社會(huì)，乃至全球都被誤認(rèn)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)爆炸。

會(huì)計(jì)核算有“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，購(gòu)入的計(jì)算機(jī)軟件看似無(wú)形實(shí)則有形，只不過(guò)它的有形是以字符形式表現(xiàn)，計(jì)算機(jī)軟件在使用過(guò)程中其形態(tài)基本保持不變。從其本質(zhì)來(lái)看應(yīng)屬固定資產(chǎn)，也更符合固定資產(chǎn)的定義。筆者認(rèn)為無(wú)論企業(yè)、事業(yè)或其他社會(huì)組織外購(gòu)的計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)歸入固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬。

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展日新月異的時(shí)代，事業(yè)單位對(duì)存在于本單位的無(wú)形資產(chǎn)加強(qiáng)核算有利于無(wú)形資產(chǎn)的利用，也有利于資產(chǎn)管理，更有利于事業(yè)本身的發(fā)展。但事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)核算是一項(xiàng)嶄新的制度，有不完美的地方也很正常，這需要我們多發(fā)現(xiàn)、多研究，才能使無(wú)形資產(chǎn)核算這項(xiàng)好制日臻完善。

參考文獻(xiàn)：

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[2]杜曉彬.談事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)核算方法[M].人民出版社，2007

篇9

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用；價(jià)值攤銷(xiāo)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.47文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1009-9166（2011）008(C)-0154-02

一、無(wú)形資產(chǎn)

（一）無(wú)形資產(chǎn)的定義。正確地理解無(wú)形資產(chǎn)的概念，對(duì)于做好無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露是非常重要的。新準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義是“企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”，并首次將商譽(yù)從無(wú)形資產(chǎn)中剔除，放在企業(yè)合并中規(guī)范，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定及我國(guó)日益市場(chǎng)化的趨勢(shì)相吻合。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)NEJ規(guī)定，必須同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)。

（1）符合無(wú)形資產(chǎn)的定義：作為無(wú)形資產(chǎn)核算的項(xiàng)目首先應(yīng)該符合無(wú)形資產(chǎn)的定義。符合無(wú)形資產(chǎn)的重要表現(xiàn)之一，就是企業(yè)能夠控制該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，則說(shuō)明企業(yè)控制了該無(wú)形資產(chǎn)，或者說(shuō)控制了該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無(wú)形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。

（2）產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。作為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)的項(xiàng)目，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這項(xiàng)基本條件。實(shí)務(wù)中，要確定無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流人企業(yè)，需要進(jìn)行職業(yè)判斷。在進(jìn)行這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來(lái)配合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然，最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或利用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等。總之，在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，企業(yè)的管理部門(mén)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素作出盡可能穩(wěn)健的估計(jì)。成本能夠可靠地計(jì)量。成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，這個(gè)條件顯得十分重要。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽(yù)過(guò)程中發(fā)生的支出卻難以計(jì)量，因而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)。

二、無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用

（一）研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的定義。我國(guó)原準(zhǔn)則未明確研究和開(kāi)發(fā)的含義，也未明確哪些支出項(xiàng)目屬于研究開(kāi)發(fā)的范圍。新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出分為兩個(gè)階段：研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段是指“為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查”，強(qiáng)調(diào)其“創(chuàng)造性”；開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成本或其它知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

（二）研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。我國(guó)原準(zhǔn)則明確規(guī)定研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期直接確認(rèn)為當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致：研究費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)費(fèi)用在符合一定條件時(shí)予以資本化，計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的開(kāi)發(fā)支出不再調(diào)整為資產(chǎn)。開(kāi)發(fā)支出可進(jìn)行資本化的條件是：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其它資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

新準(zhǔn)則主要根據(jù)研究費(fèi)用與開(kāi)發(fā)費(fèi)用和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流人之間的不確定性程度的大小來(lái)確定相應(yīng)的處理方法。研究活動(dòng)只進(jìn)行初步的探索和調(diào)查，以獲取新知識(shí)，即便研究成功，若不進(jìn)一步開(kāi)發(fā)應(yīng)用，也不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值。所以，其是否能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流人，具有極大的不確定性，故而將其費(fèi)用化，并在以后的會(huì)計(jì)期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。開(kāi)發(fā)活動(dòng)是將研究成果付諸于實(shí)踐、以形成新的或有重大改進(jìn)的產(chǎn)品工藝等，一旦開(kāi)發(fā)成功，將形成新的資產(chǎn)或增加原有資產(chǎn)的價(jià)值。經(jīng)可行性分析，其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流人是比較確定的，所以，可以將其資本化，并在以后期間合理攤銷(xiāo)。

我國(guó)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，克服了全部費(fèi)用化的不足，相對(duì)符合配比原則、可比性原則及資本性支出與收益性支出的原則，既有利于消除企業(yè)的短期行為，加大企業(yè)科技投入的力度，又將大幅度增加科技及創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的利潤(rùn)。而經(jīng)營(yíng)成果的極大改善，將改善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高權(quán)益比率，進(jìn)而增強(qiáng)它們?cè)谑袌?chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)主要涉及應(yīng)攤銷(xiāo)金額、攤銷(xiāo)開(kāi)始月份、攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限、殘值等因素。新準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，主要表現(xiàn)在四方面：

（一）使用壽命。一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的有用壽命可能會(huì)很長(zhǎng)，也可能會(huì)很短，或者是不確定的。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

（二）攤銷(xiāo)期、攤銷(xiāo)方法。新準(zhǔn)則規(guī)定：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。其攤銷(xiāo)期應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，包括直線(xiàn)法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法、車(chē)流量法等。例如，電影、電視等著作權(quán)，在播放初期往往會(huì)取得較高的收入，而隨著播放次數(shù)增多，收益逐年下降。因此，根據(jù)與這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，應(yīng)該采用加速攤銷(xiāo)法，在早期受益程度高時(shí)分?jǐn)傒^多的攤銷(xiāo)額。如果采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，不符合配比原則和謹(jǐn)慎原則。但新準(zhǔn)則同時(shí)又規(guī)定：無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

（三）殘值。新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。同時(shí)規(guī)定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算。新準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)的處理是基于其有用壽命的：使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)需要攤銷(xiāo)。每期的攤銷(xiāo)額一般應(yīng)確認(rèn)為損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。對(duì)于有用壽命不確定的，應(yīng)運(yùn)用穩(wěn)健原則，進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入“管理費(fèi)用――計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

除加強(qiáng)制度的完善，我國(guó)的會(huì)計(jì)的服務(wù)職能也應(yīng)得到明晰。對(duì)要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師當(dāng)獨(dú)立獲取評(píng)估所依據(jù)的信息，并確信信息來(lái)源是可靠和適當(dāng)?shù)?；要求評(píng)估師使用的假設(shè)應(yīng)當(dāng)合理，不得使用沒(méi)有依據(jù)的假設(shè)。對(duì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)本著公正嚴(yán)明的原則來(lái)審計(jì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)賬戶(hù)的正確性等。做到了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的治理，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施就有了環(huán)境的保障。這樣它對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)乃至企業(yè)的發(fā)展都將起到很大的促進(jìn)作用。

作者單位：陳文杰黑龍江省華能電力技術(shù)有限公司

張金鳳 哈綏高速公路管理處

韓雪蓮 哈爾濱流明天地科技有限公司

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：BEPS；無(wú)形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓定價(jià)

無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非金融資產(chǎn)，并且第三方在可比交易條件下愿意為獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)付費(fèi)，包括專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)和商譽(yù)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)等其他類(lèi)似資產(chǎn)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐不斷加快，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位越來(lái)越突出，占總資產(chǎn)的比重也越來(lái)越大。在美國(guó)，無(wú)形資產(chǎn)占比高達(dá)企業(yè)總資產(chǎn)的 30%；而在我國(guó)，盡管總體上無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的資產(chǎn)占比只有5%，但近年來(lái)發(fā)展速度不斷加快。無(wú)形資產(chǎn)重要性的不斷提升也使其成為國(guó)際上解決BEPS的重點(diǎn)問(wèn)題。

一、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)中存在的問(wèn)題

1.為跨國(guó)公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)提供渠道

跨國(guó)公司可以通過(guò)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易、特許權(quán)使用費(fèi)以及服務(wù)提供等方法，將利潤(rùn)從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在全球范圍的轉(zhuǎn)移，達(dá)到規(guī)避稅收的效果。蘋(píng)果公司就是通過(guò)簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議的方式，將銷(xiāo)售收入轉(zhuǎn)移至稅率更低的愛(ài)爾蘭地區(qū)，從而規(guī)避了巨額稅負(fù)。

2.無(wú)形資產(chǎn)交易價(jià)值難以計(jì)量

能夠核定商品交易的價(jià)值量是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的前提。但是對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，諸如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、版權(quán)等，由于其具有獨(dú)占性、專(zhuān)有性、開(kāi)發(fā)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)性以及未來(lái)收益的不確定性，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)其價(jià)值量進(jìn)行計(jì)量。資料顯示，2012年蘋(píng)果公司來(lái)自于軟件銷(xiāo)售的利潤(rùn)達(dá)到了36億美元。但由于其研發(fā)成果的非實(shí)體性，軟件研發(fā)的成本難以確定，加之其未來(lái)的收益水平具有不確定性，很難對(duì)其價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。正是利用無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不可比性的特點(diǎn)，蘋(píng)果等跨國(guó)公司成功規(guī)避了其通過(guò)軟件銷(xiāo)售所獲利潤(rùn)的巨額稅負(fù)。

3.傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法難以適應(yīng)

對(duì)于傳統(tǒng)的跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定，國(guó)際上主要采取的是公平交易原則，即跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定應(yīng)該按照無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進(jìn)行同類(lèi)產(chǎn)品交易的價(jià)格進(jìn)行確定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓價(jià)格不應(yīng)該作為參照的依據(jù)。目前，各國(guó)在公平交易原則下對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法主要有可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法和成本加成法，但對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，這三種方法都難以適用。原因在于，由于無(wú)形資產(chǎn)具有獨(dú)占性及專(zhuān)有性，因此在市場(chǎng)中很難找到相似產(chǎn)品的交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的可比數(shù)據(jù)。例如，蘋(píng)果公司的國(guó)際銷(xiāo)售公司（ASI）每年通過(guò)向國(guó)際營(yíng)運(yùn)公司（AOI）支付特許權(quán)使用費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，避免稅負(fù)。而對(duì)于 ASI 向AOI支付的特許權(quán)使用費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的測(cè)評(píng)相當(dāng)困難。如果使用再銷(xiāo)售價(jià)格法，則必須核定產(chǎn)品的利潤(rùn)率。但由于市場(chǎng)上很難找到與蘋(píng)果公司無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)似的交易信息，因此很難估算產(chǎn)品的利潤(rùn)率。如果使用成本加成法，由于市場(chǎng)上沒(méi)有同類(lèi)的產(chǎn)品，產(chǎn)品的信息難以獲取，更難以計(jì)算其在當(dāng)?shù)氐某杀纠麧?rùn)率。

二、OECD對(duì)BEPS中無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究成果

2015年經(jīng)合組織受G20的委托制定了針對(duì)BEPS的第八項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，并據(jù)此對(duì)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》的第六章進(jìn)行了調(diào)整。

1.以更寬泛的方式定義了無(wú)形資產(chǎn)

行動(dòng)計(jì)劃將無(wú)形資產(chǎn)定義為“企業(yè)在商業(yè)活動(dòng)中可以擁有或控制的非實(shí)物形態(tài)的非金融資產(chǎn)，而且該種資產(chǎn)的使用或者轉(zhuǎn)移如果發(fā)生在獨(dú)立交易的情況下是需要得到補(bǔ)償?shù)摹?。與傳統(tǒng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義相比，新的定義不以是否受法律保護(hù)、能否獨(dú)立轉(zhuǎn)移作為辨別無(wú)形資產(chǎn)的前提和條件，使得原本容易被忽視的但對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)巨大的因素歸類(lèi)于o形資產(chǎn)，契合了“稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相一致”的目標(biāo)。

2.將地域特殊因素納入可比性因素和價(jià)值貢獻(xiàn)因素

提出在對(duì)跨國(guó)公司價(jià)值鏈進(jìn)行分析時(shí)，需要將地域因素、市場(chǎng)因素納入考量范圍。地域因素在跨國(guó)公司交易中的體現(xiàn)，為具有地域優(yōu)勢(shì)的國(guó)家的稅收收入提供了明確的保障，同時(shí)為在應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題時(shí)將地域特殊因素納入考量范圍提供了理論框架。

3.提出了六步分析法

行動(dòng)計(jì)劃提出通過(guò)六步分析法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的歸屬權(quán)進(jìn)行確認(rèn)。第一步，明確無(wú)形資產(chǎn)的法定所有人；第二步，分析各參與方在無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)，提升，維護(hù)，保護(hù)和利用過(guò)程中所做出的貢獻(xiàn)；三，關(guān)注企業(yè)是否有違背交易合同和法律規(guī)定的行為；四，分別確認(rèn)各參與方所做出的貢獻(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中的重要性；五，依據(jù)各參與方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的貢獻(xiàn)度來(lái)制定合理的交易價(jià)格。最后，為了盡可能地反映公平交易條件，當(dāng)出現(xiàn)交易的形式與實(shí)質(zhì)不符或交易人的行為與交易的安排相矛盾的情況時(shí)，要對(duì)交易重新進(jìn)行識(shí)別。

4.明確提出了調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法

提出使用可比非受控價(jià)格法（CUP）和交易利潤(rùn)分割法（PSM）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整?？杀确鞘芸貎r(jià)格法就是以非關(guān)聯(lián)企業(yè)在進(jìn)行同類(lèi)產(chǎn)品交易時(shí)的價(jià)格為依據(jù)，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的方法。如果企業(yè)沒(méi)有與非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行過(guò)同類(lèi)交易，也可以按照企業(yè)所在地同類(lèi)交易的一般市場(chǎng)價(jià)格確定。交易利潤(rùn)分割法是將多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的交易所產(chǎn)生的利潤(rùn)，以各關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該項(xiàng)交易貢獻(xiàn)的大小為依據(jù)，將利潤(rùn)公平合理的分配給各參與方，從而確定各關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法。這種方法可以通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)而不依賴(lài)市場(chǎng)中可比數(shù)據(jù)的方法確認(rèn)各方的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，從而避免了無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)占性和專(zhuān)有性給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)的困擾。

三、對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅的建議

為了盡快落實(shí)經(jīng)合組織BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果在我國(guó)的轉(zhuǎn)化，我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局于2017年3月17日制定了《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》），自2017年5月1日起施行?！掇k法》中就第三十條至第三十二條對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題作出了規(guī)定，要求依據(jù)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)而非所有權(quán)判定無(wú)形資產(chǎn)的收益分配，并對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi)的調(diào)整原則做出了明確規(guī)定。盡管《辦法》對(duì)我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的建設(shè)進(jìn)行了完善，但我國(guó)在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面仍存在一些問(wèn)題。以下就我國(guó)目前仍存在的問(wèn)題提出幾點(diǎn)建議。

1.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的范圍進(jìn)行更明確的界定

目前看來(lái)，我國(guó)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的定義尚不明確，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。鑒于目前國(guó)際上尚未形成對(duì)無(wú)形資產(chǎn)一致的概念界定，為了更好的落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果在我國(guó)的轉(zhuǎn)化，我國(guó)可以采用經(jīng)合組織將無(wú)形資產(chǎn)分類(lèi)為貿(mào)易性無(wú)形資產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn)的方式，并對(duì)各類(lèi)的特征、具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。同時(shí)應(yīng)該注重價(jià)值創(chuàng)造的本質(zhì)，引入實(shí)質(zhì)課稅原則，而不應(yīng)僅僅局限于無(wú)形資產(chǎn)的法律所有權(quán)。

2.完善預(yù)約定價(jià)制度，提高事前調(diào)整水平

預(yù)約定價(jià)協(xié)議能夠提高跨國(guó)企業(yè)對(duì)稅收成本的可預(yù)見(jiàn)性，有利于跨國(guó)企業(yè)更靈活的進(jìn)行資金調(diào)度，且預(yù)約定價(jià)協(xié)議免去了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)企業(yè)交易行為復(fù)雜的稅務(wù)核定，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到了稅務(wù)機(jī)關(guān)和跨國(guó)企業(yè)的雙贏(yíng)。但由于預(yù)約定價(jià)協(xié)議的申請(qǐng)時(shí)間長(zhǎng)、效率低，不少企業(yè)不愿意嘗試預(yù)約定價(jià)安排。我國(guó)可以在不損害自身利益的前提下，適當(dāng)簡(jiǎn)化預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)程序，提高跨國(guó)企業(yè)利用預(yù)約定價(jià)協(xié)議的意愿。此外，我目前對(duì)于預(yù)約定價(jià)協(xié)議的門(mén)檻過(guò)高，要求企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易額在4000萬(wàn)元以上，從而使得許多適用預(yù)約定價(jià)協(xié)議的跨國(guó)公司被拒之門(mén)外。針對(duì)這種情況，可以對(duì)有形資產(chǎn)交易和無(wú)形資產(chǎn)交易分別設(shè)置門(mén)檻，從而提高無(wú)形資產(chǎn)交易對(duì)預(yù)約定價(jià)協(xié)議的適用程度。

3.引入事后回查制度，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)交易價(jià)值定期調(diào)整

由于無(wú)形資產(chǎn)具有未來(lái)獲利能力的不確定性的特點(diǎn)，加之無(wú)形資產(chǎn)的交易期限較長(zhǎng)，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的實(shí)際價(jià)值往往與初始交易額不符。借鑒美國(guó)的定期調(diào)整制度，結(jié)合我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力，我國(guó)可以對(duì)交易時(shí)限較長(zhǎng)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易進(jìn)行定期調(diào)整，從而更加準(zhǔn)確地判定無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易價(jià)格。

4.建立完備的無(wú)形資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)

目前我國(guó)所使用的數(shù)據(jù)庫(kù)主要是BVD公司OSIRIS數(shù)據(jù)庫(kù)、標(biāo)準(zhǔn)普爾數(shù)據(jù)庫(kù)以及國(guó)內(nèi)的企業(yè)行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)。為了建立更完備的無(wú)形資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，國(guó)家稅務(wù)總局可以組織建立國(guó)內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)交易數(shù)據(jù)庫(kù)，提供詳盡的無(wú)形資產(chǎn)交易數(shù)據(jù)和案例，為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供可比信息和參考案例。此外，充分利用我國(guó)作為國(guó)際聯(lián)合反避稅信息中心成員國(guó)的資源，提高國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)交易情報(bào)信息交換工作水平，加強(qiáng)國(guó)際稅收交流與合作。

5.加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，建設(shè)高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍

與有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理工作不同，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理工作的復(fù)雜性和專(zhuān)業(yè)性更強(qiáng)，這對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理人才的培養(yǎng)提出了更高的要求。2017年2月10日，深圳蛇口國(guó)稅局通過(guò)打造高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，經(jīng)過(guò)6個(gè)月的不懈努力，完成了首單反避稅案件調(diào)查工作，標(biāo)志著該局自主反避稅工作實(shí)現(xiàn)了零的突破。這對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理工作提供了寶貴的借鑒意義。我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)專(zhuān)業(yè)型和復(fù)合型人才的培養(yǎng)，進(jìn)一步加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)。

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