導(dǎo)語：如何才能寫好一篇綜合治稅論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.1安全問題

安全問題是水利工程施工中的一個(gè)非常重要的問題，但在實(shí)際的施工過程中卻往往口號(hào)喊得響，實(shí)際重視程度卻不夠。在實(shí)際的施工管理時(shí)，由于管理模式的低效等原因，安全管理始終不能擺到應(yīng)有的位置，對(duì)安全生產(chǎn)責(zé)任的重要性沒能正確認(rèn)識(shí)，所以導(dǎo)致一些施工企業(yè)的安全管理制度不健全，體系不完善，而且有一些企業(yè)在安全管理方面投入的經(jīng)費(fèi)不足，一些設(shè)備用品、安全工具等配備不齊全，一些安全措施也難以落實(shí)到位，有些企業(yè)安全資料存在造假，甚至沒有安全資料檔案等情況屢有發(fā)生，這些問題都給安全施工帶來了嚴(yán)重的隱患。

1.2質(zhì)量問題

質(zhì)量就是工程的生命，是工程能否平穩(wěn)運(yùn)行的根本保障，科學(xué)的管理是確保施工質(zhì)量的基礎(chǔ)。質(zhì)量保障是通過高效的管理實(shí)現(xiàn)的，一方面是健全施工企業(yè)的內(nèi)部管理，高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，提高管理水平，發(fā)揮施工特長；另一方面要加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格監(jiān)理、嚴(yán)格把關(guān)驗(yàn)收，在工程施工過程中，不漏掉一絲一毫，及時(shí)消除質(zhì)量隱患；再有一方面是嚴(yán)控材料質(zhì)量，把好材料關(guān)，避免因材質(zhì)本身問題而影響整體的施工質(zhì)量。水利工程的工程質(zhì)量對(duì)于人民的生命財(cái)產(chǎn)安全是舉足輕重的，所以在工程施工過程中必須要加以重視，不可掉以輕心。

1.3成本問題

水利工程施工花費(fèi)是十分巨大的，如果不加以控制，會(huì)增加很多成本，工程建設(shè)的目標(biāo)是高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量，但同時(shí)也要達(dá)到價(jià)廉，用最少的投入達(dá)到最大的回報(bào)，這在實(shí)際施工中的確是一對(duì)矛盾，但也并非不可能，成本控制要落實(shí)到施工的全過程，需要解決和克服的問題也較多。

2水利工程施工管理內(nèi)容

2.1施工前管理

水利工程施工前主要完成的工作包括投標(biāo)文件的編制及施工承包合同的簽訂以及工程成本的預(yù)算，同時(shí)要根據(jù)工程需要制定科學(xué)合理的合同及施工方案。施工前的管理是屬于準(zhǔn)備工作階段，這段時(shí)間是為工程的順利施工提供基礎(chǔ)，準(zhǔn)備的充分與否是決定工程能否順利進(jìn)行以及能否達(dá)到高標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量的決定條件。

2.2施工中管理

一是對(duì)圖紙進(jìn)行會(huì)審，根據(jù)工程的設(shè)計(jì)確定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和成本目標(biāo)，根據(jù)工程的具體情況，對(duì)于一些相對(duì)復(fù)雜、施工難度較高的項(xiàng)目，要科學(xué)安排施工程序，本著方便、快速、保質(zhì)、低耗的原則進(jìn)行安排施工，并根據(jù)實(shí)際情況提出修改意見。二是對(duì)施工方案的優(yōu)化。施工方案的優(yōu)化是建立在現(xiàn)場(chǎng)施工情況的基礎(chǔ)之上的，根據(jù)施工中遇到的情況，科學(xué)合理的進(jìn)行施工組織，以有效控制成本進(jìn)行針對(duì)性管理，做好優(yōu)化細(xì)化的工作。三是加強(qiáng)材料成本管理。對(duì)于材料成本控制，首先是要保證質(zhì)量，然后才是價(jià)格，不能為了節(jié)約成本而使用質(zhì)量難以保證的材料，要質(zhì)優(yōu)價(jià)廉，再有要根據(jù)工序和進(jìn)度，細(xì)化材料的安排，確保流動(dòng)資金的合理使用，既保證施工作業(yè)的連續(xù)性，同時(shí)也能降低材料的存儲(chǔ)成本。另外對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)材料的管理要科學(xué)合理的放置，減少不合理的搬運(yùn)和損耗，達(dá)到降低成本的目的。另外要控制材料的消耗，對(duì)大宗材料及周轉(zhuǎn)料進(jìn)行限額領(lǐng)料，對(duì)各種材料要實(shí)行余料回收，廢物利用，降低浪費(fèi)。

2.3水利工程施工后管理

水利工程完工后要完成竣工驗(yàn)收資料的準(zhǔn)備和加強(qiáng)竣工結(jié)算管理。要做好工程驗(yàn)收資料的收集、整理、匯總，以確保完工交付竣工資料的完整性、可靠性。在竣工結(jié)算階段，項(xiàng)目部有關(guān)施工、材料部門必須積極配合預(yù)算部門，將有關(guān)資料匯總、遞交至預(yù)算部門，預(yù)算部門將中標(biāo)預(yù)算、目標(biāo)成本、材料實(shí)耗量、人工費(fèi)發(fā)生額進(jìn)行分析、比較，查尋結(jié)算的漏項(xiàng)，以確保結(jié)算的正確性、完整性。加強(qiáng)資料管理和加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。

3水利工程施工管理改善的主要方法

3.1應(yīng)用信息技術(shù)進(jìn)行水利施工管理

水利工程管理涉及的方面較多，復(fù)雜而且綜合性較強(qiáng)，在管理中要順應(yīng)時(shí)展，借助新技術(shù)、新方法、新工藝的運(yùn)用，同時(shí)采用高科技技術(shù)手段，加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用，利用現(xiàn)代化的通訊和計(jì)算手段，進(jìn)行數(shù)據(jù)庫的建立及現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控管理，完成施工的數(shù)據(jù)傳輸及匯總，利用信息及數(shù)字進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的施工管控，根據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的決策，以便控制施工質(zhì)量和成本。

3.2施工管理中人員的素質(zhì)管理

篇2

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)質(zhì)量 數(shù)據(jù)大集中 數(shù)據(jù)挖掘 數(shù)據(jù)清洗

目前國地稅數(shù)據(jù)大集中工作基本完成，大集中系統(tǒng)因其功能覆蓋面廣、集約處理度高、服務(wù)支撐力強(qiáng)、系統(tǒng)擴(kuò)展性好，對(duì)稅收業(yè)務(wù)管理會(huì)帶來以下主要變化 ：為優(yōu)化業(yè)務(wù)管理提供了基礎(chǔ)、為深化數(shù)據(jù)應(yīng)用提供了機(jī)遇、為提升征管質(zhì)效提供了支撐、為推進(jìn)依法治稅提供了載體。高質(zhì)量的數(shù)據(jù)是大集中系統(tǒng)準(zhǔn)確、穩(wěn)定、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)和前提，也是能否推動(dòng)和實(shí)現(xiàn)管理轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在?？傮w來說，稅務(wù)部門目前仍然存在系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，表現(xiàn)在一方面已有數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整、不一致，另一方面又缺少需要的數(shù)據(jù)。

一、省級(jí)數(shù)據(jù)大集中后數(shù)據(jù)質(zhì)量存在的問題

（一）數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不夠

數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否對(duì)數(shù)據(jù)加工、應(yīng)用的影響是最大的、最明顯的。中間數(shù)據(jù)加工、處理技術(shù)，可以在一定程度上對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，但不可能從一堆垃圾數(shù)據(jù)中產(chǎn)生出正確的結(jié)果，并且中間加工過程還可能將數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤放大。目前很多稅務(wù)局在系統(tǒng)中每隔一段時(shí)間就不得不對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清理，因?yàn)槔鴶?shù)據(jù)已嚴(yán)重影響數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用，其中相當(dāng)一部分屬于數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確?；鶎有畔⒉杉S意性較大，導(dǎo)致信息采集不全；稅收管理員為應(yīng)付考核有意漏采或錯(cuò)采信息，一些來源于相關(guān)部門的信息不客觀、有水分，導(dǎo)致信息失真不管用等。垃圾數(shù)據(jù)造成系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真，使得對(duì)數(shù)據(jù)的把握、分析都會(huì)出現(xiàn)不同程度的偏差，從而影響數(shù)據(jù)在科學(xué)決策中的利用價(jià)值，領(lǐng)導(dǎo)層不敢據(jù)此做出決策、管理層不敢據(jù)此進(jìn)行工作部署和目標(biāo)考核、稅收管理員不能據(jù)此尋找稅源管理中存在的問題并開展有針對(duì)性的工作。

（二）數(shù)據(jù)的完整性不夠

相對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性而言，數(shù)據(jù)的完整性還沒有引起大家足夠的重視。表現(xiàn)為軟件不要求必錄的字段（如稅務(wù)登記中的電話號(hào)碼等），在很多基層單位成了必不錄項(xiàng)，一些內(nèi)容較長的字段（如稅務(wù)登記中的主營、兼營等）也被不少人有意簡化了，在實(shí)際工作中需要查詢這些字段時(shí)卻又找不到相應(yīng)的數(shù)據(jù)，造成了工作的被動(dòng)。

（三）數(shù)據(jù)的一致性不夠

稅務(wù)部門內(nèi)部系統(tǒng)林立，同一納稅人的信息在不同系統(tǒng)中可能完全相反，在三大系統(tǒng)整合后這一狀況有所改觀，但并未完全解決；在稅務(wù)部門與政府、社會(huì)其他部門之間也存在數(shù)據(jù)的不一致問題。缺乏一套涵蓋稅收所有業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，稅收管理員存在采集標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、采集口徑不一致，采集的數(shù)據(jù)雜亂、參差不齊，既浪費(fèi)時(shí)間，又浪費(fèi)人力。數(shù)據(jù)一致性問題如果不引起足夠重視，將嚴(yán)重影響我們的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用工作。

（四）數(shù)據(jù)的深度廣度不夠

一是深度不夠。系統(tǒng)中采集的數(shù)據(jù)不全面，既有軟件設(shè)計(jì)前需求提出不全面、缺乏前瞻性的原因，也有采集者自身原因，例如，只重視納稅人的申報(bào)表、稅務(wù)登記、稅款入庫和發(fā)票數(shù)據(jù)等信息的收集，忽視對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、銀行存款以及會(huì)計(jì)核算等信息的采集，對(duì)于納稅評(píng)估工作非常具有參考價(jià)值的現(xiàn)金流、物流、水電氣使用量等情況在系統(tǒng)中還是一片空白。

二是廣度不夠。當(dāng)前各部門之間存在的第三方信息“壁壘”，造成征納雙方信息不對(duì)稱問題日益突出。納稅人經(jīng)營方式推陳出新，注冊(cè)方式靈活多樣，在納稅人自身信息流沒有統(tǒng)一的情況下，各行政機(jī)關(guān)的管理卻各自為政，信息割裂。與納稅人相關(guān)的外部數(shù)據(jù)難以整合到系統(tǒng)內(nèi)，稅務(wù)部門難以全面掌握納稅人的涉稅信息，特別是與稅務(wù)工作密切相關(guān)的一些部門，如工商、地稅、質(zhì)監(jiān)、銀行、公安、房管等部門掌握的數(shù)據(jù)，還沒有一個(gè)暢通的渠道與稅務(wù)部門進(jìn)行交換。

（五）數(shù)據(jù)的挖掘不夠

數(shù)據(jù)的加工挖掘不夠?qū)е露愒垂芾淼男懿桓?。宏觀、中觀、微觀三個(gè)層面的信息指標(biāo)體系不健全，對(duì)采集到的海量涉稅數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和合適的平臺(tái)進(jìn)行歸集分析，對(duì)數(shù)據(jù)的進(jìn)一步整理、提取、加工和挖掘不夠，對(duì)如何利用涉稅信息來防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、破解征管難題、加強(qiáng)稅源管理，還缺乏好的思路和辦法。

二、大集中模式下進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)質(zhì)量的建議

省級(jí)數(shù)據(jù)集中處理，必須保證進(jìn)入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性，才能逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有信息系統(tǒng)的全面整合和綜合業(yè)務(wù)應(yīng)用，數(shù)據(jù)質(zhì)量的提高是一項(xiàng)長期的任務(wù)。

（一）建立機(jī)制，完善制度

通過推行“數(shù)據(jù)質(zhì)量責(zé)任制”，樹立數(shù)據(jù)質(zhì)量的零差錯(cuò)目標(biāo)，制定科學(xué)、具體的崗位職責(zé)，正確區(qū)分監(jiān)管責(zé)任和行為主體責(zé)任，有效解決責(zé)任不清、權(quán)責(zé)分離、多頭管理、交叉重疊和職責(zé)真空的問題；對(duì)于征管數(shù)據(jù)的維護(hù)、修改與審批，通過制度加以規(guī)范，嚴(yán)禁從數(shù)據(jù)庫底層隨意地修改數(shù)據(jù)；建立責(zé)任追究制度，使數(shù)據(jù)從采集、錄入、修改到分析報(bào)告的產(chǎn)生等各環(huán)節(jié)都有據(jù)可查；通過使用程序化的數(shù)據(jù)傳遞、接口機(jī)制，最大限度地減少人工對(duì)數(shù)據(jù)流的干預(yù)，減少數(shù)據(jù)扭曲和信息衰減的機(jī)會(huì)；建立考核機(jī)制，層層明確數(shù)據(jù)管理的責(zé)任部門和責(zé)任人，對(duì)違規(guī)操作造成數(shù)據(jù)質(zhì)量問題的人員，實(shí)行過錯(cuò)責(zé)任追究，并追究相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

借鑒ISO標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范業(yè)務(wù)操作規(guī)程，科學(xué)設(shè)置崗位和標(biāo)準(zhǔn)化職責(zé)。建立專門的數(shù)據(jù)管理機(jī)構(gòu)，推動(dòng)數(shù)據(jù)質(zhì)量的改進(jìn)工作，制定可操作的數(shù)據(jù)質(zhì)量管理制度，如分階段定義的數(shù)據(jù)質(zhì)量目標(biāo)、評(píng)價(jià)辦法、管控流程等，并努力使技術(shù)手段、管理手段和征管程序協(xié)調(diào)一致。

（二）加強(qiáng)應(yīng)用，提高質(zhì)量

要使數(shù)據(jù)質(zhì)量有深層次的提高，必須要加強(qiáng)數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用。通過應(yīng)用發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中存在的問題，并將問題反饋給生產(chǎn)系統(tǒng)；通過應(yīng)用才能見到成效，調(diào)動(dòng)熱情，樹立信心，并引起領(lǐng)導(dǎo)重視。例如，在綜合征管信息系統(tǒng)上線后，在進(jìn)行稅負(fù)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)不少單位的實(shí)際稅負(fù)與系統(tǒng)反映出的稅負(fù)明顯不符，于是反過來對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)部分原因是由于操作人員在錄入申報(bào)表時(shí)的誤操作所造成的，而如果對(duì)數(shù)據(jù)不應(yīng)用，這些錯(cuò)誤數(shù)據(jù)是很難發(fā)現(xiàn)的。

（三）利用技術(shù)，嚴(yán)把入口

從技術(shù)層面上，生產(chǎn)系統(tǒng)存在的噪音數(shù)據(jù)、遺漏數(shù)據(jù)和不一致性數(shù)據(jù)，需要進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗；在日常工作中嚴(yán)把數(shù)據(jù)入口關(guān)，制定相應(yīng)的資料采集模板來進(jìn)一步提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集質(zhì)量，及時(shí)對(duì)錯(cuò)誤信息進(jìn)行數(shù)據(jù)修正和垃圾數(shù)據(jù)清理。

同時(shí)需要對(duì)源數(shù)據(jù)做稽核，并重新梳理業(yè)務(wù)需求，列出缺失的數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行采集；不斷完善各種監(jiān)控指標(biāo)，通過數(shù)據(jù)檢測(cè)軟件定時(shí)查詢，并編制計(jì)劃由人工定期檢查修改，找出疑點(diǎn)，定期日常維護(hù)，及時(shí)排查、糾正，防止錯(cuò)誤數(shù)據(jù)的進(jìn)一步積累。

針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他各部門信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)交換更加頻繁的情況，通過編寫數(shù)據(jù)校驗(yàn)軟件，檢測(cè)和過濾外部垃圾數(shù)據(jù)，將垃圾數(shù)據(jù)控制在數(shù)據(jù)入口關(guān)。

（四）擴(kuò)大廣度，加強(qiáng)深度

應(yīng)從整個(gè)稅務(wù)工作流程及監(jiān)控的角度考慮數(shù)據(jù)的采集廣度，從稅收管理的實(shí)際需求出發(fā)考慮數(shù)據(jù)采集的深度。可以按照模塊化設(shè)計(jì)的理念，對(duì)業(yè)務(wù)需求進(jìn)行深入分析，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程圖，對(duì)復(fù)雜節(jié)點(diǎn)繪制細(xì)（子）流程；從監(jiān)控和分析利用的角度考慮所需數(shù)據(jù)，以及數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，生成信息流程圖，詳細(xì)闡述每個(gè)節(jié)點(diǎn)所需數(shù)據(jù)、關(guān)系表及描述字段；加入代碼表及數(shù)據(jù)的完整性、邏輯關(guān)系設(shè)計(jì)，確保相關(guān)數(shù)據(jù)采集的系統(tǒng)性；制作標(biāo)準(zhǔn)化接口，按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)表，盡量利用已有系統(tǒng)數(shù)據(jù)，確保采集數(shù)據(jù)無重復(fù)。

擴(kuò)大數(shù)據(jù)采集范圍，還要加強(qiáng)與其他部門的合作。例如可以通過搭建各地的政府綜合治稅平臺(tái)推行綜合治稅，將所有部門凡是與稅基有直接或間接聯(lián)系的數(shù)據(jù)、信息全部納入政府綜合治稅平臺(tái)之中。在政府綜合治稅平臺(tái)的基礎(chǔ)上，結(jié)合大集中系統(tǒng)開發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)自己的查詢分析平臺(tái)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性的加工分析，將加工后的稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報(bào)等異常分析情況，及時(shí)傳遞給管理部門或檢查部門，為納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查提供案源。

隨著數(shù)據(jù)大集中以及系統(tǒng)整合的完成，涉稅數(shù)據(jù)的采集和覆蓋范圍日益擴(kuò)大，深化數(shù)據(jù)應(yīng)用、“數(shù)據(jù)管稅”已成為各級(jí)稅務(wù)部門的一項(xiàng)重要工作，這需要稅務(wù)部門不斷總結(jié)實(shí)踐，進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，在此前提下，才能更好地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的科學(xué)化，減少?zèng)Q策的盲目性。

參考文獻(xiàn)：

篇3

稅源是指稅收來源，是納稅人或者能夠產(chǎn)生稅收的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目和行為。稅源管理就是對(duì)不同的稅源采取不同的管理措施和管理方法，最大限度地防止稅收流失，以盡可能地實(shí)現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收。

新的征管模式自2005年成功上線以來，隨著系統(tǒng)數(shù)據(jù)大集中、管理大集中，給稅收管理的思維方式、工作模式和管理方式帶來了深刻變化和沖擊。這就要求我們構(gòu)建稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查“四位一體”的稅源管理機(jī)制。如何提高信息化條件下的稅源管理的質(zhì)量和效益，一直是各級(jí)管理部門苦苦思索的問題。本文，筆者將結(jié)合實(shí)際，就進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益，全面提升征管質(zhì)量，為我市更好地實(shí)現(xiàn)“三超”工作談一些膚淺的看法，作一個(gè)拋磚引玉的功效，以作參考。

一、進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益的意義

（一）進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益，是實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理的有效途徑。

稅收網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，使原來簡單粗放的稅源管理模式不能適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，要建立科學(xué)化、精細(xì)化管理的稅源管理模式已刻不容緩。全面實(shí)行科學(xué)化、精細(xì)化管理，是總局總結(jié)多年來稅收工作經(jīng)驗(yàn)提出的重要管理理念，是科學(xué)發(fā)展觀在稅收管理工作中的集中體現(xiàn)。所謂“科學(xué)化管理”就是要從實(shí)際出發(fā)，積極探索和掌握稅收征管工作的規(guī)律，善于運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，建立健全稅收征管制度體系，按照有關(guān)法律法規(guī)的要求規(guī)范征管工作，提高管理的實(shí)效性；所謂“精細(xì)化管理”就是要按照精確、細(xì)致、深入的要求，明確職責(zé)分工、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、完善崗責(zé)體系、加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，避免大而化的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，區(qū)別不同情況，有針對(duì)性地采取措施，抓緊、抓細(xì)、抓實(shí)，不斷提高管理效能。科學(xué)化、精細(xì)化管理是一個(gè)有機(jī)的整體，相輔相成，科學(xué)化是實(shí)施精細(xì)化管理的前提，精細(xì)化是在科學(xué)化指導(dǎo)下，體現(xiàn)集約管理，注重效益的要求。提高稅源管理的質(zhì)量和效益，就是確保稅收的應(yīng)收盡收。

（二）進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益，是實(shí)現(xiàn)稅收職能作用的根本保證。

財(cái)政職能是稅收的基本職能之一。經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是稅收增收的主要源泉，稅收的規(guī)模是財(cái)政總量的重要組成部分。各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體既是納稅人，也是市場(chǎng)的主體。納稅人稅源的變化，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)和稅收有著很大的影響。我們通過從微觀經(jīng)濟(jì)（納稅人）的運(yùn)行來認(rèn)識(shí)、了解宏觀經(jīng)濟(jì)（財(cái)政）的發(fā)展趨勢(shì)，為開展稅收分析，抓住稅收增長點(diǎn)，把握稅收收入提供客觀依據(jù)。從根本上說，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定稅源狀況，進(jìn)而決定稅收規(guī)模，但稅源并不等同于稅收，稅源在很大程度上能轉(zhuǎn)化為稅收，取決于稅源管理水平的高低。提高稅源管理的質(zhì)量和效益，可有效地把潛在的稅源轉(zhuǎn)化成稅收，進(jìn)而更好地實(shí)現(xiàn)稅收的財(cái)政職能。充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配的作用，為稅收分析提供數(shù)據(jù)支持，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)。

（三）進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益，是依法治稅的要求。

我們稅務(wù)部門的工作宗旨就是堅(jiān)持聚財(cái)為國、執(zhí)法為民。提高稅源管理的質(zhì)量和效益，將有力地推進(jìn)依法治稅。公開、公平、公正的執(zhí)法，能夠促使納稅人之間在同一起跑線上進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)征納雙方的良性互動(dòng)，促進(jìn)納稅人依法納稅意識(shí)和能力的提高，更好地把精力投入到和諧創(chuàng)業(yè)的偉業(yè)中去。在提升稅源管理等各項(xiàng)工作水平的同時(shí)，我們要加強(qiáng)征管力度，提高征管質(zhì)量，在不斷提高為納稅人服務(wù)水平與質(zhì)量的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)涉稅違法分子的打擊和懲治力度，讓文明與法治兩個(gè)車輪平行前進(jìn)。只有不斷推進(jìn)依法治稅，全面強(qiáng)化科學(xué)管理，確保稅收收入穩(wěn)定增長，使廣大納稅人有依法納稅的自豪感和迫切感，為支持經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。

二、目前稅源管理中存在的問題和不足

（一）稅源管理層次尚待提升。這里有兩層意思：一是傳統(tǒng)的稅源管理不適合于信息化條件下的運(yùn)作。傳統(tǒng)稅源管理是從納稅人申報(bào)開始，沒有進(jìn)行動(dòng)態(tài)的變化，尚停留在數(shù)據(jù)采集、匯總、建檔等淺層次上，數(shù)據(jù)錄入不完整、不及時(shí)、部分?jǐn)?shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系不正確等問題時(shí)有發(fā)生，加上內(nèi)部分工管理不夠統(tǒng)一和規(guī)范，造成了系統(tǒng)數(shù)據(jù)錄入后無人管的狀況，使得本應(yīng)協(xié)調(diào)一致的工作時(shí)有脫節(jié)。在信息化條件下如何運(yùn)用納稅人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及政府部門的綜合數(shù)據(jù)控制稅源、掌握稅基，這是擺在我們面前的一個(gè)艱巨任務(wù)。二是稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待于進(jìn)一步提升，新的稅收征管體系是建立在對(duì)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用之上，這就要求管理人員能夠熟練地對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入、審核、檢測(cè)和應(yīng)用，能夠按照數(shù)據(jù)處理流程和管理職責(zé)進(jìn)行數(shù)據(jù)維護(hù)管理，并且，還要會(huì)熟練地運(yùn)用相關(guān)的稅務(wù)、財(cái)務(wù)等專業(yè)管理知識(shí)進(jìn)行分析。具有這些方面綜合性能力的，能夠勝任企業(yè)稅收征管工作的管理人員卻較為缺乏，無法滿足稅收精細(xì)化管理的需求，特別是一些不發(fā)達(dá)地區(qū)和農(nóng)村更為嚴(yán)重。

（二）稅收監(jiān)控方式與分析落后。監(jiān)控分析有局限性，信息技術(shù)的發(fā)展，為稅收網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)帶來了光明的前景。在新的稅收改革任務(wù)中明確以建立申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查的新征管模式。問題是無論是現(xiàn)在的管理體制還是信息技術(shù)的管理水平，都沒有達(dá)到預(yù)想的效果。首先依靠納稅人提供的信息難以保證及時(shí)、全面、真實(shí)。其次在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)方面還存在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化程度不高和發(fā)展不均衡的問題，造成一些數(shù)據(jù)資料的參差不全，并且難以形成信息的共享。因而不能夠全面、及時(shí)、準(zhǔn)確、廣泛、深入地了解和掌握納稅人的收入狀況，不能夠有效地實(shí)現(xiàn)信息共享。部門配合乏力，信息失真。這些缺陷的存在使稅務(wù)部門的稅源監(jiān)控分析上，膚淺被動(dòng)，說明不了深層問題，在一定程度上先天不足，給納稅人在偷漏稅款方面提供了有機(jī)可乘的機(jī)會(huì)。

三、進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益對(duì)策和建議

（一）以稅源精細(xì)化、科學(xué)化管理為基礎(chǔ)，繼續(xù)落實(shí)完善稅收管理人員制度。稅收管理人員是稅收征管中最活躍的因素，稅源管理是他的中心工作。稅收管理人員要加強(qiáng)數(shù)據(jù)的采集、管理、使用，摸清稅源家底，完善各類數(shù)據(jù)的采集，避免垃圾數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。稅收部門要加強(qiáng)政府各部門間的信息共享，利用協(xié)調(diào)的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理體系，提高稅源分析利用和管理水平，要落實(shí)好稅源的巡管、巡查制度。同時(shí)，要健全激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督制約機(jī)制，給稅源管理定崗位、定責(zé)任、定內(nèi)容、定工作標(biāo)準(zhǔn)，稅收管理人員實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗、擇優(yōu)錄用，建立管理人員自評(píng)、納稅人參評(píng)、局職能股室考評(píng)的工作業(yè)績綜合評(píng)價(jià)體系。使稅源管理工作成為日常稅收工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，將執(zhí)法理念從收入任務(wù)型轉(zhuǎn)變?yōu)槎愒垂芾硇?，?shí)現(xiàn)真正意義上的應(yīng)收盡收、應(yīng)管盡管。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理，實(shí)現(xiàn)以票控稅。進(jìn)一步完善發(fā)票管理的各項(xiàng)措施，積極實(shí)行有獎(jiǎng)發(fā)票制度，以高額的中獎(jiǎng)率(面)激發(fā)消費(fèi)者索要發(fā)票的主動(dòng)性、積極性，實(shí)現(xiàn)以票管稅。一是拓展宣傳渠道，加大宣傳力度。通過宣傳改變長期以來形成的誤區(qū)，充分認(rèn)識(shí)發(fā)票對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的重要意義。二是要健全發(fā)票違法舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。重點(diǎn)打擊拒絕給消費(fèi)者提供發(fā)票、使用假發(fā)票的行為。將發(fā)票使用、開具、接收情況納入納稅人信用體系。三是完善監(jiān)控軟件，積極推行稅控裝置。凡是具有一定規(guī)模、存在固定場(chǎng)所的行業(yè)中推行稅控裝置，并積極推行交易電子化，減少現(xiàn)金交易，完善稅控收款機(jī)與銀行POS機(jī)的數(shù)據(jù)共享。

篇4

論文摘要：稅收流失是各國政府共同面臨的一個(gè)富有挑戰(zhàn)性的問題，也是國內(nèi)外專家學(xué)者普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題。稅收流失不僅影響了國家的財(cái)政收入，而且損害了國家稅法的權(quán)威性與實(shí)施效果，導(dǎo)致政府經(jīng)濟(jì)信息失真，誤導(dǎo)政府經(jīng)濟(jì)決策，增加政府宏觀凋控難度，影響市場(chǎng)資源配置，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，從而對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步產(chǎn)生不利的影響。

依法治稅與稅收流失是與生俱來的一對(duì)矛盾，只要存在稅收，就必然伴隨著稅收流失的發(fā)生。早在大約2500年前，古希臘圣賢柏拉圖就曾討論過偷逃稅等稅收流失問題。隨著社會(huì)的發(fā)展、人類文明程度的提高和法治的加強(qiáng)，稅收流失這一現(xiàn)象非但沒有被遏制，反而有愈演愈烈之勢(shì)。據(jù)有關(guān)專家測(cè)算，我國稅收流失的總體規(guī)模，白1995年至2000年，每個(gè)年度稅收流失的絕對(duì)額均在4000億元以上。雖然近年來我國稅收收入高速增長，但也難掩稅收流失的事實(shí)，對(duì)稅收流失的不良效應(yīng)，還是要引起我們的警醒并加以研究。

一、稅收流失的不良效應(yīng)

(一)稅收流失對(duì)宏觀調(diào)控的影響

稅收同時(shí)具有財(cái)政和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)兩大功能，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)起“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。它作為國家重要的宏觀調(diào)控手段之一，以“相機(jī)抉擇”的稅收政策實(shí)現(xiàn)其調(diào)控功能。然而稅收流失的存在，無疑會(huì)影響稅收正常的宏觀調(diào)控功能。稅收流失對(duì)宏觀調(diào)控的影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1、稅收流失的直接后果是減少了國家財(cái)力，減弱了稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用，使“相機(jī)抉擇”的稅收傳導(dǎo)機(jī)制失靈，弱化了稅收宏觀調(diào)控的效果。而且由于稅收流失，該收的稅沒有收上來，預(yù)算內(nèi)的投資份額越來越少，政府投資的宏觀調(diào)控功能趨于弱化。這種變化趨勢(shì)雖然反映了市場(chǎng)化取向改革的必然要求，有它的內(nèi)在合理性，但其后果也是很嚴(yán)峻的，使得政府作為投資主體，由于其財(cái)力的不斷下降而在資源配置中的地位和作用不斷弱化。比如20世紀(jì)80年代中期到90年代初，各地方政府不顧整體利益，大量重復(fù)建設(shè)，在某種程度上講就是政府財(cái)力分散化的結(jié)果。財(cái)力不足也使得國家對(duì)關(guān)系到國計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資不足，從而減弱了政府對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的影響力和控制力。

2．稅收流失的存在，可能會(huì)影響到政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的總體判斷。稅收流失的存在使得能從稅收流失中獲得更多利潤的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“繁榮”起來。地下經(jīng)濟(jì)逃避了政府的管理和監(jiān)控，其增長率、就業(yè)人數(shù)等指標(biāo)都沒有納入到政府的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之中，這樣容易使宏觀調(diào)控部門對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)情況產(chǎn)生誤解，對(duì)包含公開經(jīng)濟(jì)與地下經(jīng)濟(jì)兩部分的真實(shí)經(jīng)濟(jì)增長的深度和規(guī)模把握不定，容易只注意可觀察到的公開經(jīng)濟(jì)的增長速度和規(guī)模，而忽視了地下經(jīng)濟(jì)的影響。除了經(jīng)濟(jì)增長的速度和規(guī)模外，地下經(jīng)濟(jì)和稅收流失的存在，會(huì)對(duì)其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)造成扭曲。例如，由于稅收流失的存在，地下經(jīng)濟(jì)吸引了不少勞動(dòng)力就業(yè)，使國家過高估計(jì)失業(yè)率，給宏觀調(diào)控和決策增加了困難。

3．稅收流失對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生侵蝕和破壞作用，干擾經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。主要包括：(1)造成稅負(fù)以及收入分配不公。在實(shí)際稅收征管中出現(xiàn)地方政府對(duì)國有、集體經(jīng)濟(jì)管理較嚴(yán)，而對(duì)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)管理偏松的狀況，必然導(dǎo)致兩種經(jīng)濟(jì)成分間收入差距的進(jìn)一步拉大，特別是在國有企業(yè)面臨困境、下崗職工增加的情況下，不利于社會(huì)的穩(wěn)定。(2)導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)。一些地方政府出于對(duì)本地區(qū)利益的考慮，不頤本地區(qū)資源劣勢(shì)，違反國家產(chǎn)業(yè)政策，盲目實(shí)施減稅免稅，引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)惡化、社會(huì)資源浪費(fèi)和宏觀經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重失控。而對(duì)于納稅人而言，由于應(yīng)向國家繳納的稅款未予繳納或未足額繳納，同類企業(yè)或同類產(chǎn)品的稅收成本不同，破壞了優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，尤其是引起市場(chǎng)價(jià)格失真，錯(cuò)誤引導(dǎo)社會(huì)資源配置。惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)干擾了市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，在不正當(dāng)稅收利益的引誘下，納稅人對(duì)經(jīng)營地址的選擇不再完全遵循資源配置的效率原則，在正常的稅收扭曲之外，對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生“二次扭曲”，最后導(dǎo)致全局性的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例失調(diào)。

(二)稅收流失對(duì)資源配置的影響

稅收流失對(duì)資源配置的影響是指稅收流失現(xiàn)象對(duì)經(jīng)濟(jì)體系中生產(chǎn)商品和提供服務(wù)的各種資源流動(dòng)和組合的影響。無論是減免稅、避稅，還是偷逃稅行為，都存在對(duì)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的扭曲問題。理智的經(jīng)濟(jì)人不僅要考慮稅收規(guī)則，而且還要考慮獲取減免稅、實(shí)施逃避稅行為的可能性及相關(guān)的稅收經(jīng)濟(jì)利益的大小，市場(chǎng)選擇和資源配置必然因受到上述物質(zhì)利益的誘惑而產(chǎn)生偏差，部分要素可能長期滯留在低效益但能獲取稅收流失收益的行為上，因此這種生產(chǎn)要素的扭曲性組合不利于資源的有效配置。稅收流失會(huì)破壞優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，導(dǎo)致資源配置過程中的“劣企驅(qū)逐良企”的市場(chǎng)效應(yīng)。

一些質(zhì)量低劣的逃稅商品以價(jià)格優(yōu)勢(shì)占領(lǐng)市場(chǎng)，迫使那些守法納稅者要么轉(zhuǎn)而仿效，要么被擠出市場(chǎng)，從而形成“劣企驅(qū)逐良企”的市場(chǎng)效應(yīng)。比如走私分子通過偷逃關(guān)稅及其他稅收，把遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的成品油走私到國內(nèi)出售，從而引起了國內(nèi)成品油價(jià)洛的大幅下跌，造成國內(nèi)石油化工行業(yè)的全面虧損，給國家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收收入帶來了巨大損失。

稅收流失還會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源的浪費(fèi)。從納稅人來講，為了達(dá)到偷逃稅的目的，他們會(huì)花費(fèi)大量的精力和時(shí)間來研究偷逃稅的各種方案，甚至?xí)ㄙM(fèi)大量的金錢來聘請(qǐng)專業(yè)顧問，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方式進(jìn)行無謂的調(diào)整。同時(shí)，他們還會(huì)利用偷逃稅的資金來囤積一些緊缺的資源。由于市場(chǎng)的變化和時(shí)間的遷移，這些囤積的資源就會(huì)因自然的原因而耗損和浪費(fèi)。同時(shí)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，為了堵塞稅收流失的漏洞，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要花費(fèi)大量的人力和物力進(jìn)行稅務(wù)征管和稽查，這無形中也就增加了稅收征管的成本，從全社會(huì)資源配置的角度來講，純粹是一種資源的浪費(fèi)。

(三)稅收流失對(duì)國家財(cái)政的影響

毫無疑問，稅收流失的存在首先直接減少了財(cái)政收入，這已經(jīng)成為導(dǎo)致我國財(cái)政困難的重要原因之一。有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，近年來我國財(cái)政收入占GDP比重不斷下降，這在很大程度上歸因于日益嚴(yán)重的稅收流失。雖然2002年以后由于稅收征管水平的提高使得這種局面有所扭轉(zhuǎn)，但稅收流失對(duì)國家財(cái)政收入的負(fù)面影響仍然存在。

而且，從我國的實(shí)際情況看，由于各稅種之間存在比較密切的聯(lián)系，某稅種的流失除了直接減少該稅種的稅收收入外，還會(huì)由于各稅稅基之間的聯(lián)系而連帶侵蝕其他稅種的稅基，減少其他稅種的稅收收入。比如企業(yè)偷逃增值稅的行為不僅導(dǎo)致增值稅收人的減少，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅的稅收流失。因此，政府要花費(fèi)大量的人、財(cái)、物力治理稅收流失，這必然導(dǎo)致稅收成本增加?？傊?，稅收流失一方面導(dǎo)致了財(cái)政收入的減少，另一方面又導(dǎo)致了財(cái)政支出的增加，進(jìn)而加大了財(cái)政赤字的規(guī)模，加劇了我國財(cái)政困難的局面。

(四)稅收流失對(duì)稅收法制的影響

1．損害稅法剛性。大規(guī)模的稅收流失會(huì)導(dǎo)致國

家稅收法律法規(guī)因得不到有效的執(zhí)行和落實(shí)而形同虛設(shè)，從而降低稅法的剛性和權(quán)威性。例如，我國的稅收征管法中雖然賦予了稅收行政執(zhí)法過程中運(yùn)用稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等的權(quán)力以及對(duì)違反稅收征管行為的行政處罰權(quán)，但大范圍的稅收流失所造成的“法不責(zé)眾”的結(jié)果，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等措施很少使用，對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的導(dǎo)致稅收流失的一般稅務(wù)行政違法行為也只是以追繳稅款了事，而很少能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰。即使對(duì)于一些比較嚴(yán)重的稅收行政違法行為的處罰也大多只是按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的下限或突破下限進(jìn)行象征性罰款，而很少能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。這就嚴(yán)重破壞了稅收征管法的剛性和權(quán)威性，使稅收征管法的實(shí)施效果大打折扣。

2．削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位。在政府間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)中，往往能夠看到其他政府部門如財(cái)政部門、公安部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府甚至街道辦事處、居委會(huì)、村委會(huì)的身影，依法享有征稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，有時(shí)被迫或自愿地放棄了部分專有權(quán)力，稅收?qǐng)?zhí)法主體地位受到?jīng)_擊。實(shí)踐證明，凡是稅收流失比較嚴(yán)重的地區(qū)，其稅收征管秩序必定極為混亂，稅收行政執(zhí)法的力度與手段也就難以落實(shí)。同時(shí)，稅收流失還導(dǎo)致了稅務(wù)工作人員的腐敗甚至犯罪。

(五)稅收流失對(duì)納稅主體的影響

1．稅收流失導(dǎo)致了納稅人之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收不公，出現(xiàn)“鞭打快?！钡默F(xiàn)象。本來，國家的稅收任務(wù)在所有納稅人之間的分配是大致公平合理的，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也是其能夠承受和愿意承擔(dān)的。但是稅收流失的存在就使得稅收流失者逃避了納稅的義務(wù)和負(fù)擔(dān)，稅收流失者所逃避掉的稅收任務(wù)和負(fù)擔(dān)就勢(shì)必轉(zhuǎn)嫁到其他愿意負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人頭上，從而出現(xiàn)了稅收轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)不公，加重了守法納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。稅收流失對(duì)收入再分配產(chǎn)生直接影響，由于這種影響的存在會(huì)進(jìn)一步使稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能作用被嚴(yán)重扭曲，從而使稅后分配比稅前分配更不公平，結(jié)果只能是加劇收入分配的不公。

2．稅收流失易生示范效應(yīng)，導(dǎo)致守法納稅人的心理失衡和追隨仿效，降低納稅人對(duì)國家稅法的遵從度，增大稅收行政執(zhí)法的阻力，導(dǎo)致稅收流失規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。如果政府對(duì)偷逃稅行為處罰力度不強(qiáng)，偷逃稅行為必然會(huì)由個(gè)體發(fā)展到群體，進(jìn)而形成整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)的“稅收黑洞”。“稅收黑洞”的存在將嚴(yán)重破壞依法納稅的社會(huì)風(fēng)氣，從而導(dǎo)致納稅人對(duì)守法遵從度降低，征管秩序混亂，稅務(wù)行政執(zhí)法措施手段難以實(shí)現(xiàn)，稅收剛性被破壞，甚至形成“逃稅——成功——再逃稅”的惡性循環(huán)，導(dǎo)致更大范圍的稅收流失。

二、稅收流失治理對(duì)策

(一)以健全稅法體系為根本。實(shí)現(xiàn)依法治稅稅法作為調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，不僅是國家征稅的依據(jù)，也是稅務(wù)管理的一個(gè)必要前提。要治理稅收流失，根本是健全和完善稅收法律體系，推進(jìn)依法治稅。我國現(xiàn)行稅法體系仍不完善，還存在著許多亟待解決的問題，有必要對(duì)其進(jìn)行完善。

1．堅(jiān)持稅收法定主義，加強(qiáng)稅收立法。稅收立法，是依法治稅的核心。我國現(xiàn)行稅法體系中大部分稅種沒有通過人大立法，法律層次低，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。因此，有必要完善《憲法》中涉稅內(nèi)容的規(guī)定，確立、充實(shí)稅法體系的憲法依據(jù)。如將稅收法定主義、稅權(quán)劃分的重大原則、規(guī)定等寫入《憲法》，進(jìn)一步明確征納稅主體的權(quán)利義務(wù)及相應(yīng)范圍等。另外，要加緊制定稅收基本法，使其充分發(fā)揮對(duì)各單行稅收法律、法規(guī)的統(tǒng)率作用，推動(dòng)和保障稅收立法的不斷完善。

2．嚴(yán)厲打擊稅收犯罪行為，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法。依法征稅是稅務(wù)部門最基本的職能。要加大對(duì)稅收犯罪打擊的力度，稅務(wù)人員必須做到嚴(yán)格執(zhí)法，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究；持稅法面前人人平等；堅(jiān)決制止以言代法、以權(quán)代法、以補(bǔ)代罰、以罰代刑等違規(guī)行為；杜絕人情稅、關(guān)系稅、協(xié)商辦稅和各種形式的包稅；杜絕以緩代欠、以欠代免的現(xiàn)象。一旦發(fā)現(xiàn)違犯稅法的犯罪行為，無論是納稅人故意偷逃稅還是稅務(wù)工作人員職務(wù)違法犯罪，都一律嚴(yán)懲不貸，絕不允許有包容、姑息的現(xiàn)象發(fā)生。要加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法，必須大張旗鼓地查處和嚴(yán)厲打擊各種偷稅行為。

3．建立稅務(wù)警察和法庭，加強(qiáng)稅法保障。建立專門的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)是國外較為普遍的做法，其成功的治稅經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。首先組建稅務(wù)警察，由稅務(wù)警察專門負(fù)責(zé)稅務(wù)違法案件的查處工作。以法律的形式賦予稅務(wù)警察特殊的執(zhí)法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙重權(quán)力，人員由稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)抽調(diào)組成，以此提高稅務(wù)違法案件的辦案質(zhì)量。其次設(shè)立稅務(wù)法院，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)違法案件和稅務(wù)訴訟案件的審理工作。

(二)建立梯度納稅監(jiān)控體系，形成完善的外部約束機(jī)制

1．加強(qiáng)重點(diǎn)稽查。一方面，制止稅收流失的重點(diǎn)是稽查，這是基層稅收工作的重中之重。新形勢(shì)下稅收稽查工作的核心應(yīng)該是建立日?；?、專項(xiàng)稽查和專案稽查相結(jié)合的分類稽查制度，借助以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的監(jiān)控系統(tǒng)，選擇并確定被查對(duì)象，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行分權(quán)制約、相互銜接的流程來操作，改變目前普遍查、盲目查的狀況，提高打擊稅收流失的針對(duì)性和實(shí)效性。另一方面，要使稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)專業(yè)化。應(yīng)該借鑒國外的做法，讓稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)從稅務(wù)機(jī)關(guān)中獨(dú)立出來，成為一個(gè)與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)具有相同法律地位的稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)。同時(shí)，不僅要賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)外(即對(duì)納稅人)的稽查監(jiān)督權(quán)，而且還應(yīng)該賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)(即對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān))的監(jiān)督權(quán)。

2．構(gòu)建第三方稅源信息報(bào)告系統(tǒng)。所謂“第三方稅源信息報(bào)告系統(tǒng)”是指由征納雙方之外的第三方按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)專門格式的信息報(bào)告表，包括收款方姓名、納稅人識(shí)別號(hào)和支付金額等內(nèi)容，一般一年匯總填報(bào)一次，在納稅年度結(jié)束后提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。這些第三方提供的信息報(bào)告表不僅大大豐富了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源信息，也確保了這些信息的準(zhǔn)確性，對(duì)于提高稽查水平、科學(xué)選案都是很有幫助的。

3．逐步完善各項(xiàng)征管制度，建立多層次、多環(huán)節(jié)、多功能的稅源監(jiān)控體系。要進(jìn)一步完善稅務(wù)登記制度，建立按稅種、稅目和分地區(qū)、行業(yè)的稅源監(jiān)控制度，特別是完善重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，使其成為稅源監(jiān)控體系的主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面掌握本地區(qū)重點(diǎn)稅源戶信息以及稅源戶的分布、生產(chǎn)經(jīng)營及納稅情況，隨時(shí)監(jiān)控重點(diǎn)稅源的發(fā)展變化，包括動(dòng)態(tài)信息和靜態(tài)信息，要注意從中反饋稅收的變化規(guī)模，為全面監(jiān)控稅源提供資料和經(jīng)驗(yàn)。

(三)提高稅收遵從水平，減少稅收流失

1．規(guī)范公共收入體系。在科學(xué)界定各級(jí)政府職能和責(zé)任的基礎(chǔ)上，完善分稅制，確保各級(jí)政府有穩(wěn)定的財(cái)源；降低政府對(duì)非稅收入的依存度，積極推進(jìn)稅費(fèi)改革，遏制、清理亂收費(fèi)；規(guī)范制度外財(cái)政，構(gòu)建以稅收為主、以規(guī)范的非稅收人為輔的公共財(cái)政收入體系。

2．科學(xué)界定財(cái)政支出范圍，消除政府的“越位”與“缺位”。首先，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，加大財(cái)政公共性支出，主要包括基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育、公共衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)等代表社會(huì)共同利益和長遠(yuǎn)利益的支出。其次，控制和縮減不合理的財(cái)政支出項(xiàng)目。一方面，要大力壓縮各種財(cái)政補(bǔ)貼，尤其是企業(yè)虧損補(bǔ)貼；另一方面，要加大政府機(jī)構(gòu)改革力度，壓縮行政經(jīng)費(fèi)支出。

3．提高財(cái)政透明度，并建立相應(yīng)的公共財(cái)政監(jiān)督機(jī)制。確保公共財(cái)政收入、支出信息的公開，使納稅人可以通過各種途徑獲取有效信息，了解公共資金的去向以及相對(duì)應(yīng)的支出規(guī)模，接受大眾和社會(huì)輿論的監(jiān)督。同時(shí)，通過財(cái)政部門的內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、人大監(jiān)督、新聞媒體監(jiān)督以及社會(huì)公眾監(jiān)督來對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行約束，以提高財(cái)政資金的使用效率，保證政府的支出能夠反映納稅人的真實(shí)意愿。

4．加強(qiáng)部門配合，優(yōu)化稅收環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化，稅收征管的難度逐漸加大，面對(duì)日益增多的稅收違法案件，僅僅依靠稅務(wù)部門的力量是不夠的，必須調(diào)動(dòng)全社會(huì)的力量實(shí)現(xiàn)綜合治理。

篇5

論文內(nèi)容提要：財(cái)稅作為國民收入集中分配的主要渠道和經(jīng)濟(jì)社會(huì)宏觀調(diào)控的重要手段，在全面建設(shè)小康社會(huì)過程中，必須堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，加快財(cái)稅法制建設(shè)，深化財(cái)稅體制改革，調(diào)整財(cái)稅分配關(guān)系，加強(qiáng)財(cái)稅宏觀調(diào)控，充分發(fā)揮財(cái)稅的職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

一、加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)應(yīng)遵循的主要原則

落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，在于充分發(fā)揮財(cái)稅職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。為此，現(xiàn)階段必須健全完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)稅體制，正確處理深化改革開放、確保社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系，為全面建設(shè)小康社會(huì)奠定強(qiáng)大的物質(zhì)基礎(chǔ)。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

(一)法治原則

民主法治既是小康社會(huì)的本質(zhì)特征，又是全面建設(shè)小康社會(huì)的根本保障。健全完善的法律制度可為建設(shè)小康社會(huì)提供強(qiáng)大的服務(wù)功能和法制保障。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)階段我國必須推行依法治國的偉大方略，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。依法理財(cái)、依法治稅是法治原則在財(cái)稅領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，實(shí)施依法治國、建設(shè)社會(huì)主義法制國家的偉大方略，也必須嚴(yán)格依法理財(cái)、依法治稅。在財(cái)稅領(lǐng)域堅(jiān)持法治原則主要包括：一是要以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，以加強(qiáng)依法理財(cái)、依法治稅為標(biāo)志，加快公共財(cái)政收支法制建設(shè)，調(diào)整財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)公共服務(wù)功能，盡快健全完善財(cái)稅法律體系，為依法理財(cái)、依法治稅奠定重要的法律基礎(chǔ)，為全面建設(shè)小康社會(huì)創(chuàng)造良好的法治環(huán)境。二是注重運(yùn)用法律手段，調(diào)整國家、集體和個(gè)人三者利益關(guān)系，調(diào)整中央和地方財(cái)稅分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，強(qiáng)化財(cái)稅宏觀調(diào)控，加大對(duì)收入分配、社會(huì)保障等的調(diào)節(jié)力度。三是在財(cái)稅法制體系建設(shè)中，要根據(jù)輕重緩急，急用先立，當(dāng)前加快財(cái)稅法制建設(shè)的重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)放在調(diào)整規(guī)范收入分配、健全完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、加強(qiáng)社會(huì)保障方面的法律制度上，從法治上促進(jìn)小康社會(huì)全面建設(shè)。

(二)協(xié)調(diào)原則

協(xié)調(diào)是小康社會(huì)的一個(gè)重要標(biāo)志，又是全面建設(shè)小康社會(huì)的必要途徑。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，財(cái)稅法制建設(shè)必須在財(cái)經(jīng)領(lǐng)域堅(jiān)持協(xié)調(diào)原則：一是從其實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)來說，不應(yīng)局限于以經(jīng)濟(jì)增長為核心，而應(yīng)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展為核心，堅(jiān)持“五個(gè)統(tǒng)籌”協(xié)調(diào)發(fā)展，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，著力構(gòu)建經(jīng)濟(jì)與社會(huì)協(xié)調(diào)、人與自然協(xié)調(diào)的和諧社會(huì)。二是從其實(shí)現(xiàn)途徑來說，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵在于，注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)、教育發(fā)展和科技進(jìn)步，要將財(cái)稅宏觀調(diào)控的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向社會(huì)公共服務(wù)，加大公共服務(wù)支出，強(qiáng)化公共服務(wù)功能，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)、教育發(fā)展和科技進(jìn)步，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。三是從加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)的整個(gè)體系來說，這是一個(gè)龐大復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它由若干分系統(tǒng)組成，如財(cái)政收入系統(tǒng)、財(cái)政支出系統(tǒng)等，分系統(tǒng)下又有若干子系統(tǒng)，如財(cái)政收入系統(tǒng)由稅收收入系統(tǒng)、行政收費(fèi)系統(tǒng)、國債收入系統(tǒng)等組成。不僅在整個(gè)系統(tǒng)內(nèi)部，無論是母系統(tǒng)、分系統(tǒng)、子系統(tǒng)的各自內(nèi)部，還是這些系統(tǒng)上下左右、互相之間都應(yīng)是協(xié)調(diào)的，而且在財(cái)稅法律體系外部，它與其他法律體系也應(yīng)是互相協(xié)調(diào)的。

(三)效率原則

效率是全面建設(shè)小康社會(huì)的重要基石和內(nèi)在要求。在公共收入方面，講求效率原則在稅收上體現(xiàn)為講求稅收效率原則：一是從資源配置來看，稅收要有利于提高社會(huì)資源的配置效率，使社會(huì)從可用資源中獲取最大的效益。二是從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行來看，稅收要有利于市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行，盡可能保持對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的中性影響，一方面政府征稅使社會(huì)付出的代價(jià)應(yīng)以征稅額為限，另一方面不能超越市場(chǎng)調(diào)節(jié)成為影響資源配置的決定力量。三是從稅務(wù)管理來看，要降低管理費(fèi)用，提高稅務(wù)效率，適當(dāng)簡化稅制，節(jié)約征納費(fèi)用，使既定條件下的稅收收益最大化。在公共支出方面講求效率，重點(diǎn)放在提高財(cái)政資源配置使用的科學(xué)性和合理性：一是由公共支出實(shí)現(xiàn)的資源總量在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源總量中所占的比重，必須符合全社會(huì)資源合理有效配置的客觀比例性要求。二是在公共支出領(lǐng)域中，應(yīng)當(dāng)按照各種不同性質(zhì)、不同類型的公共需要的客觀比例，合理分配財(cái)政資源，使財(cái)政支出與公共需要保持合理的比例。三是公共支出在使用時(shí)，要統(tǒng)籌兼顧，確保重點(diǎn)，兼顧一般，把有限的資源用在刀刃上，講求財(cái)政支出的使用效益。

(四)公平原則

公平既是小康社會(huì)的顯著標(biāo)志，又是全面建設(shè)小康社會(huì)的重要途徑。在公共收入方面，公平原則體現(xiàn)在稅收上應(yīng)按納稅人的支付能力原則進(jìn)行納稅：一是國家課稅應(yīng)以納稅人的支付能力為主要依據(jù)，公平稅收負(fù)擔(dān)。二是不僅注重橫向公平，對(duì)支付能力相同的納稅人征收同等的稅款，而且注重縱向公平，對(duì)支付能力不同的納稅人課稅有所區(qū)別，支付能力低者少納稅，支付能力高者多納稅。這樣可使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)均衡，還使個(gè)人收入在納稅后的邊際效用趨于相對(duì)均衡，緩解社會(huì)收入分配不公。在公共支出方面，講求公平原則主要體現(xiàn)在：一是公共支出的目的要體現(xiàn)政府為社會(huì)公共需要而向全體成員提供均等化的公共產(chǎn)品和服務(wù)，保證每個(gè)社會(huì)成員享受到同等的公共服務(wù)。二是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付要以提供社會(huì)均等化公共服務(wù)的能力為主要目標(biāo)，并以財(cái)政均等化服務(wù)能力的高低作為財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的主要依據(jù)。三是要加大公共支出對(duì)低收入者社會(huì)保障的支持力度，扶持社會(huì)弱勢(shì)群體，促進(jìn)構(gòu)建和諧社會(huì)。四是公共支出在預(yù)算分配中盡可能做到公開透明、公正合理。

(五)適度原則

適度就是適時(shí)有度，正確處理各種比例關(guān)系。適度既是小康社會(huì)的內(nèi)在要求，又是全面建設(shè)小康社會(huì)的科學(xué)途徑。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，必須按照客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律要求辦事，堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)。對(duì)于財(cái)稅部門來說，必須堅(jiān)持量入為出、量力而行，堅(jiān)持財(cái)政收支基本平衡、略有結(jié)余的原則，不僅經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展速度、國家建設(shè)投資規(guī)模要適度，而且財(cái)稅收入、公共支出也要適度，科學(xué)合理處理好各方面的比例關(guān)系，堅(jiān)持可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展道路。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)稅宏觀調(diào)控職能，既要考慮國家財(cái)政的承受能力，又要考慮企業(yè)和納稅人的承受能力，還要考慮資源和環(huán)境的承受能力。一是從國民收入分配來看，國家稅收負(fù)擔(dān)一定要適中，既能滿足財(cái)政支出的正常需要，又使宏觀稅負(fù)盡量從輕，減輕企業(yè)和納稅人的負(fù)擔(dān)。二是從生產(chǎn)建設(shè)來看，發(fā)展速度要適度，既要保持一定的增長速度，又要考慮資源和環(huán)境的承受能力，不能搞片面的發(fā)展、不計(jì)代價(jià)的發(fā)展、竭澤而漁式的發(fā)展。三是從建設(shè)規(guī)模來看，固定資產(chǎn)投資總額及其分配要適度，堅(jiān)持量入為出、量力而行原則，堅(jiān)持投資分配與國家財(cái)力相適應(yīng)，嚴(yán)格控制發(fā)債規(guī)模和財(cái)政赤字，防止和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

二、加強(qiáng)財(cái)政法制建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容

落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，必須充分發(fā)揮財(cái)政的職能作用。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政職能的范圍主要包括：一是有效配置公共資源，提供市場(chǎng)機(jī)制難以有效提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)，包括行政、國防、義務(wù)教育、基礎(chǔ)科學(xué)、公共衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)和基礎(chǔ)建設(shè)等。二是調(diào)節(jié)收入分配，運(yùn)用財(cái)政政策工具，從宏觀上理順分配關(guān)系，調(diào)控收入分配，縮小收入分配差距，均衡區(qū)域公共服務(wù)水平，兼顧公平與效率。三是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長，實(shí)施對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的財(cái)政政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保證充分就業(yè)，防止通貨膨脹，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展?，F(xiàn)階段落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)財(cái)政法制建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是：理順財(cái)政分配關(guān)系，加強(qiáng)宏觀調(diào)控職能，強(qiáng)化公共服務(wù)功能。其主要內(nèi)容包括以下幾方面：

(一)制定中央財(cái)政與地方財(cái)政關(guān)系法和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法，理順政府間的分配關(guān)系，構(gòu)建政府間和諧的財(cái)政關(guān)系

理順財(cái)政分配關(guān)系，首先必須理順政府間的分配關(guān)系，特別是中央財(cái)政與地方財(cái)政額分配關(guān)系。

1.及時(shí)制定中央財(cái)政與地方財(cái)政關(guān)系法。一要按照集權(quán)和適當(dāng)分權(quán)相結(jié)合的原則，合理劃分中央政府與地方政府之間的事權(quán)和財(cái)政支出范圍，中央政府主要負(fù)責(zé)全國性的事務(wù)，地方政府主要負(fù)擔(dān)地方性的事務(wù)。二要按照受益范圍原則、公平與效率兼顧原則，劃清由中央政府承辦的事務(wù)、由地方政府承辦的事務(wù)、由中央承辦地方協(xié)助的事務(wù)、由地方承辦中央資助的事務(wù)，在此基礎(chǔ)上明確各級(jí)政府的行政管理權(quán)限、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限、科教文衛(wèi)等事業(yè)發(fā)展方面的權(quán)限。三要按照財(cái)權(quán)、財(cái)力與事權(quán)相適應(yīng)的原則，明確劃分中央財(cái)政、地方財(cái)政與事權(quán)相匹配的財(cái)權(quán)、財(cái)力，理順中央財(cái)政與地方財(cái)政的分配關(guān)系，確保各級(jí)財(cái)政正常履行相應(yīng)職能和提供公共服務(wù)的基本需要。

2.抓緊制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法。以財(cái)政公共服務(wù)均等化為目標(biāo)，改革和規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，加大對(duì)中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付的力度，擴(kuò)大一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，適當(dāng)壓縮專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比例，在理順分配關(guān)系的基礎(chǔ)上，使中央財(cái)政和地方財(cái)政的分配關(guān)系規(guī)范化、法制化。

(二)制定公共財(cái)政法和財(cái)政支出管理法，優(yōu)化公共資源配置，推動(dòng)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變

促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，大力發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力是建設(shè)小康社會(huì)的物質(zhì)基礎(chǔ)。為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，需要制定公共財(cái)政法和財(cái)政支出管理法。

1.及時(shí)制定公共財(cái)政法。從總體上貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建公共財(cái)政框架，確定公共財(cái)政的適用范圍、基本原則，堅(jiān)持五個(gè)“統(tǒng)籌”發(fā)展，理順財(cái)政分配關(guān)系，調(diào)整財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，促進(jìn)財(cái)政職能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)公共服務(wù)功能，優(yōu)化公共資源配置，特別要加大財(cái)政對(duì)科學(xué)、技術(shù)、教育和國民經(jīng)濟(jì)薄弱部門的公共投入，為實(shí)施科教興國戰(zhàn)略、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式創(chuàng)造良好的條件，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。同時(shí)，增強(qiáng)公共財(cái)政的法定性和透明度，加強(qiáng)公共財(cái)政監(jiān)督，促進(jìn)依法理財(cái)、民主理財(cái)，加快小康社會(huì)全面建設(shè)。

2.抓緊制定財(cái)政支出管理法。一要堅(jiān)持以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)理念，明確財(cái)政支出管理體制，劃分財(cái)政支出管理權(quán)限，規(guī)范財(cái)政支出的方向范圍、原則要求、方式方法和監(jiān)督管理，綜合運(yùn)用財(cái)政支出、稅收、國債、財(cái)政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付等財(cái)稅政策工具，加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控，調(diào)整優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，加大公共服務(wù)支出，嚴(yán)格支出監(jiān)督管理，提高財(cái)政資金的使用效益，推動(dòng)增長方式由低效粗放型向高效集約型轉(zhuǎn)變，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)換代。二要實(shí)行依靠科技進(jìn)步和自主創(chuàng)新的財(cái)稅傾斜政策，引導(dǎo)企業(yè)加快技術(shù)改造，提升技術(shù)水平和競(jìng)爭(zhēng)力，大力開發(fā)和使用資源消耗低、污染排放少、生態(tài)環(huán)境友好的先進(jìn)適用技術(shù)，實(shí)現(xiàn)速度質(zhì)量效益相協(xié)調(diào)、人口資源環(huán)境相適應(yīng)，真正做到又好又快發(fā)展。

(三)全面修改預(yù)算法，制定部門預(yù)算法和財(cái)政監(jiān)督法，改革收入分配制度，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)

理順分配關(guān)系，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)是正確處理改革穩(wěn)定發(fā)展關(guān)系的必要途徑。為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，需要修訂預(yù)算法和制定部門預(yù)算法。

1.全面修改預(yù)算法。一要正確處理效率與公平的關(guān)系，按照國民收入初次分配注重效率、兼顧公平，國民收入再分配注重公平、兼顧效率的原則，理順預(yù)算分配關(guān)系，調(diào)整預(yù)算收支結(jié)構(gòu)，通過預(yù)算的初次分配和再分配，加大對(duì)“三農(nóng)”、低收入部門和貧困地區(qū)的投入，運(yùn)用財(cái)政支出、稅收、財(cái)政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付等多種財(cái)稅杠桿，調(diào)節(jié)不同部門、不同地區(qū)之間過大的收入差異，著力提高低收入者收入水平，逐步擴(kuò)大中等收入者比重，促進(jìn)由少數(shù)先富轉(zhuǎn)向共同富裕。二要將新的預(yù)算改革成果用法律形式固定下來，精簡預(yù)算級(jí)次，提高預(yù)算效能，改進(jìn)預(yù)算編制辦法。三要加強(qiáng)人大對(duì)預(yù)算的審批監(jiān)督，明確預(yù)算調(diào)整內(nèi)涵，加強(qiáng)預(yù)算超收收入使用監(jiān)督，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督管理，嚴(yán)格預(yù)算約束，提高預(yù)算資金的使用效益。四要增強(qiáng)預(yù)算公共服務(wù)功能，加大對(duì)科教文衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)保障等社會(huì)服務(wù)的公共投入，使人民群眾都能共享改革發(fā)展的巨大成果。

2.抓緊制定部門預(yù)算法。將部門改革的成果用法律形式固定下來，明確部門預(yù)算的適應(yīng)范圍、原則要求，將預(yù)算內(nèi)外收支綜合起來，統(tǒng)一編制到部門預(yù)算中來，增強(qiáng)部門預(yù)算的完整性和科學(xué)性，嚴(yán)格人大對(duì)部門預(yù)算的審查批準(zhǔn)，調(diào)節(jié)部門之間過大的收入差距，加強(qiáng)監(jiān)督管理，增強(qiáng)部門預(yù)算的透明度，提高預(yù)算資金的使用效益，參加各部門、各方面全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.及時(shí)制定財(cái)政監(jiān)督法。明確財(cái)政監(jiān)督的適用范圍、基本原則，規(guī)范財(cái)政監(jiān)督的實(shí)施主體、主要內(nèi)容和運(yùn)行程序，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督管理，嚴(yán)格依法理財(cái)，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法紀(jì)，整頓財(cái)經(jīng)秩序，堵塞收入流失，嚴(yán)厲打擊非法暴富活動(dòng)，堅(jiān)決取締非法收入，從源頭上遏制違法亂紀(jì)活動(dòng)，為促進(jìn)社會(huì)長治久安和經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展提供良好的法制環(huán)境。

(四)制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法和財(cái)政補(bǔ)貼法，規(guī)范完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，促進(jìn)公共服務(wù)均等化

改革完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要手段。為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，需要制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法和財(cái)政補(bǔ)貼法。

1.盡快制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法。一要抓緊改革目前的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付辦法，以公共服務(wù)均等化為目標(biāo)，將“基數(shù)法”改為“因數(shù)法”，采用規(guī)范化、公式化的計(jì)算方法，測(cè)算出標(biāo)準(zhǔn)收入和標(biāo)準(zhǔn)支出及其差額，并根據(jù)各地的實(shí)際情況，核定各地轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，健全規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法，減少轉(zhuǎn)移支付的隨意性，提高透明度。二要在規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法的基礎(chǔ)上，及時(shí)制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法，促進(jìn)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)范化、法制化，逐步實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化。三要逐步擴(kuò)大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，加大對(duì)中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付的力度，提高中央對(duì)地方的一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，適當(dāng)降低專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比例，以加強(qiáng)地方政府自主使用財(cái)力的能力，增強(qiáng)欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政的造血功能，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.及時(shí)制定財(cái)政補(bǔ)貼法。抓緊改革財(cái)政補(bǔ)貼管理制度，劃分財(cái)政補(bǔ)貼管理權(quán)限，規(guī)范財(cái)政補(bǔ)貼的方向范圍、原則要求、方式方法和監(jiān)督管理，調(diào)整優(yōu)化財(cái)政補(bǔ)貼結(jié)構(gòu)，加大對(duì)“三農(nóng)”和中西部地區(qū)的補(bǔ)貼力度，嚴(yán)格補(bǔ)貼資金的監(jiān)督管理，提高財(cái)政補(bǔ)貼資金的使用效益，促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)加快發(fā)展。

(五)制定社會(huì)保障預(yù)算法和社會(huì)保障資金管理法，促進(jìn)社會(huì)保障制度的健全完善，切實(shí)保障群眾基本生活

健全完善社會(huì)保障制度，切實(shí)保障人民群眾基本生活是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的根本保障，為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，需要制定社會(huì)保障預(yù)算法和社會(huì)保障資金管理法。

1.及時(shí)制定社會(huì)保障預(yù)算法。建立社會(huì)保障預(yù)算制度，加大公共財(cái)政對(duì)社會(huì)保障的傾斜力度，多渠道籌集和積累社會(huì)保障基金，適時(shí)開征社會(huì)保障稅，確保社會(huì)保障資金的穩(wěn)定來源，促進(jìn)以社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助、社會(huì)福利為基礎(chǔ)，以基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、最低生活保障為重點(diǎn)，以商業(yè)保險(xiǎn)、慈善事業(yè)為補(bǔ)充，覆蓋城鄉(xiāng)全體居民的社會(huì)保障體系的建立健全，同時(shí)加強(qiáng)人大對(duì)社會(huì)保障資金的審查監(jiān)督，提高社會(huì)保障資金的使用效益，從根本上保障人民群眾的基本生活，確保社會(huì)穩(wěn)定。

2.制定社會(huì)保障資金管理法。建立社會(huì)保障資金管理制度及其社會(huì)救濟(jì)資金、失業(yè)救濟(jì)資金、職工養(yǎng)老資金、醫(yī)療資金、優(yōu)撫安置資金等各專項(xiàng)資金管理制度，調(diào)整國家在社會(huì)救濟(jì)資金、失業(yè)救濟(jì)資金、職工養(yǎng)老資金、醫(yī)療資金、優(yōu)撫安置資金等的籌集、分配、使用和管理的過程中所形成的社會(huì)保障資金收支管理關(guān)系，多渠道籌集社會(huì)保障資金，確保社會(huì)保障資金的穩(wěn)定來源，強(qiáng)化資金監(jiān)督管理，保證社會(huì)保障資金?？顚Ｓ?，提高資金使用效益，保障人民群眾的基本生活，加強(qiáng)對(duì)弱勢(shì)群體的保護(hù)，促進(jìn)社會(huì)長治久安。

三、加強(qiáng)稅收法制建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容

落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，必須充分發(fā)揮稅收的職能作用。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的職能范圍主要包括：一是籌集國家財(cái)政收入，為鞏固國家政權(quán)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)提供資金保證。二是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展?，F(xiàn)階段落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，加快稅收法制建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是：加大收入分配調(diào)節(jié)力度，緩和收入分配不公矛盾，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和資源有效利用，促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)稅制改革，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化服務(wù)功能。其主要內(nèi)容包括以下幾方面：

(一)修訂個(gè)人所得稅法，制定物業(yè)稅法和遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅法，加大對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)

促進(jìn)社會(huì)長治久安，必須公平收入分配，注重發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的重要作用。為了盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)，加大對(duì)收入分配不公的調(diào)節(jié)力度，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，需要重點(diǎn)制定和修改以下稅收法律：

1.全面修改個(gè)人所得稅法。一要科學(xué)調(diào)整稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以不能影響廣大納稅人的基本生活，特別是不能降低低收入者的生活水平為基本要求，完善稅前費(fèi)用扣除辦法。二要實(shí)行綜合與分項(xiàng)相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式，將經(jīng)常性、收入多的主要項(xiàng)目合并匯總計(jì)算，并課以超額累進(jìn)稅率征收，加大收入調(diào)節(jié)力度。三要合理調(diào)整級(jí)距及其稅率，以適當(dāng)減輕低收入者稅負(fù)、加大高收入者稅負(fù)為主要原則，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)，緩和個(gè)人收入分配不公。

2.抓緊制定物業(yè)稅法。開征針對(duì)房產(chǎn)和其他資產(chǎn)合并征收的物業(yè)稅，將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房產(chǎn)稅和土地出讓金等稅費(fèi)合并集中起來，由企業(yè)單位和居民個(gè)人的房產(chǎn)保有者繳納，重點(diǎn)是多套房產(chǎn)保有者和豪華別墅保有者，加大對(duì)社會(huì)貧富懸殊、居民收入過大差距的調(diào)節(jié)力度，緩解收入分配差距過大的矛盾。

3.及時(shí)制定遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅法。開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，增強(qiáng)對(duì)繼承人繼承遺產(chǎn)而獲個(gè)人所得的調(diào)節(jié)，同時(shí)防止被繼承人生前通過贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)非法避稅，摒棄不勞而獲觀念，倡導(dǎo)按勞分配、多勞多得，作為個(gè)人所得稅的重要補(bǔ)充，不僅加大對(duì)社會(huì)貧富懸殊、收入過大差距的調(diào)節(jié)，而且有效防止個(gè)人所得稅的流失，盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)。

(二)制定資源稅法、增值稅法和環(huán)境稅法，促進(jìn)資源節(jié)約使用，有效保護(hù)生態(tài)環(huán)境，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，必須轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有效利用資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，需要制定資源稅法、增值稅法、環(huán)境保護(hù)稅法。

1.盡快制定資源稅法。積極推進(jìn)資源稅改革，抓緊制定資源稅法，建立資源有償使用制度，實(shí)行資源分類從價(jià)計(jì)征，促進(jìn)資源節(jié)約利用和有效保護(hù)，提高資源的使用效益。

2.抓緊制定增值稅法。積極推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，在完善增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)辦法的基礎(chǔ)上，及時(shí)制定增值稅法，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅，提高企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成，加快企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。

3.及時(shí)制定環(huán)境稅法。盡快制定環(huán)境稅法，及時(shí)開征環(huán)境稅，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，加快改造傳統(tǒng)制造業(yè)，振興裝備制造業(yè)，加快發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，正確處理經(jīng)濟(jì)增長與節(jié)能、減排、降耗和保護(hù)環(huán)境的關(guān)系，建立資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)在優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效益、降低能耗、保護(hù)環(huán)境上下功夫，促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)。

(三)制定社會(huì)保障稅法，開征社會(huì)保障稅，促進(jìn)社會(huì)保障制度的健全完善

經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，必須保證人民群眾安居樂業(yè)、無后顧之憂。為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，切實(shí)保障人民群眾的基本生活，需要制定社會(huì)保障法，健全完善社會(huì)保障制度，開征社會(huì)保障稅，以嚴(yán)格規(guī)范的稅收征管辦法取代社會(huì)保障費(fèi)征集辦法，切實(shí)保證社會(huì)保障基金的高效征收和穩(wěn)定來源，促進(jìn)社會(huì)保障制度的健全完善，有效保障社會(huì)保障資金的?？顚Ｓ茫瑖?yán)格社會(huì)保障資金的監(jiān)督管理，促進(jìn)社會(huì)保障資金的有效使用，確保人民群眾的基本生活。

(四)制定稅收基本法，修改稅收征管法，促進(jìn)稅制改革向民生傾斜，使稅收更好服務(wù)民生

稅制法制建設(shè)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀和統(tǒng)籌兼顧的要求，改變過去稅收偏重于增加財(cái)政收入而忽視調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、分配功能的傾向，稅制改革要向民生傾斜，使稅收更加貼近民生、服務(wù)民生、改善民生。

篇6

論文摘要：納稅評(píng)估是目前國際上一種較為通行的稅收管理方式，開展納稅評(píng)估工作也是我國新時(shí)期強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段。針對(duì)目前我國納稅評(píng)估工作中存在的問題，必須從法律上、方法上采取有效措施以深化納稅評(píng)估。強(qiáng)化稅源管理。

納稅評(píng)估是國際通行的一種稅收征收管理方式和手段。我國納稅評(píng)估概念是從國外的“assessment”和“au—dit轉(zhuǎn)譯而來，最早譯為“審核評(píng)稅”和“稽核評(píng)稅”，總局正式啟用納稅評(píng)估概念是在2001年l2月印發(fā)的《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推行征管改革的試點(diǎn)工作方案》中。2005年3月，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》，對(duì)納稅評(píng)估工作做出了全面、具體的規(guī)定，納稅評(píng)估工作在全國開始全面推行。如何有效地開展納稅評(píng)估工作，已成為各級(jí)稅務(wù)部門關(guān)注和研究的重要課題。

一　開展納稅評(píng)估工作的必要性及其意義

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，美國、日本、德國、新加坡、中國香港等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)開始致力于征管體制和方式的改革，它們雖然在稅制方面存在較大差異，但是，在稅收征收管理方法和手段上，卻有著共同的特點(diǎn)，即以“評(píng)稅”、“計(jì)算機(jī)核查”等不同形式實(shí)施著這一相同性質(zhì)的管理方式一一納稅評(píng)估，并且都取得了較大的成功。由于實(shí)行納稅評(píng)估與稅務(wù)審計(jì)密切配合這一管理制度，國外發(fā)達(dá)國家或地區(qū)的稅收征管效率得到令人信服的很大提高，同時(shí)也給我國的納稅評(píng)估工作提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)和啟示。

開展納稅評(píng)估工作是我國新時(shí)期強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段，其作用可以概括為以下幾點(diǎn)。

(一)納稅評(píng)估是一項(xiàng)具有開拓性的稅收征管改革，賦予征管工作新的內(nèi)容

納稅評(píng)估作為一種稅收管理和服務(wù)手段，貫穿稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)。納稅評(píng)估不僅是稅款征收和稅務(wù)檢查的銜接點(diǎn)，而且是稅收管理工作的重點(diǎn)和核心。隨著納稅評(píng)估工作的開展和不斷完善，將引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制以及工作內(nèi)容和工作方法發(fā)生重大變革，并對(duì)稅收征管產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

(二)納稅評(píng)估有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)稅源的控管，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入

建立在納稅申報(bào)基礎(chǔ)上的納稅評(píng)估，是稅務(wù)部門實(shí)施稅收管理的“雷達(dá)檢測(cè)站”，通過設(shè)置科學(xué)的評(píng)估指標(biāo)體系，借助信息化手段，對(duì)稅源進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常，及時(shí)進(jìn)行處理，將納稅人目前大量存在的非主觀性偷逃稅款的錯(cuò)誤及問題及時(shí)處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，從而提高稅源監(jiān)控能力和水平，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。同時(shí)又能有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少征納成本，達(dá)到強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)雙贏的目的。

(三)納稅評(píng)估可以為稅務(wù)稽查提供案源

由于目前稽查部門獲取信息的渠道不夠暢通，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人日管信息掌握了解得不夠全面。因此，無論是人工選案還是計(jì)算機(jī)選案，都帶有一定的盲目性。納稅評(píng)估經(jīng)過評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，減少了稽查部門對(duì)打擊偷逃騙抗稅款行為的盲目性，也有利于提高準(zhǔn)確性和時(shí)效性，重點(diǎn)更突出，針對(duì)性更強(qiáng)。

(四)納稅評(píng)估有利改善稅收環(huán)境，促進(jìn)誠信納稅

開展納稅評(píng)估的前提和依據(jù)是納稅人的申報(bào)、納稅和經(jīng)營等相關(guān)信息。因而，采集的信息必須具有全面性、時(shí)效性，并能形成可利用的數(shù)據(jù)庫。這些可為納稅信用等級(jí)評(píng)定提供基礎(chǔ)信息和充分依據(jù)，對(duì)于建設(shè)納稅信用體系乃至誠信社會(huì)都有著重要推動(dòng)作用。

二　當(dāng)前納稅評(píng)估工作中存在的問題

在國家稅務(wù)總局的政策指導(dǎo)下，我國的一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展了以增值稅和企業(yè)所得稅為主的納稅評(píng)估工作，取得了明顯的效果。但由于納稅評(píng)估工作在我國稅收征管中是一項(xiàng)全新的工作，還需要不斷完善。目前納稅評(píng)估工作中存在的問題主要有以下幾方面。

(一)納稅評(píng)估的定位不夠準(zhǔn)確，內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制沒有建立起來。

納稅評(píng)估對(duì)內(nèi)是強(qiáng)化管理的手段，對(duì)外是優(yōu)化服務(wù)的措施。因?yàn)槟壳叭狈τ辛Φ姆芍误w系，所以納稅評(píng)估不是法定程序，也就不帶有強(qiáng)制性。但在實(shí)際執(zhí)行中當(dāng)納稅人拒絕約談或提供有關(guān)資料時(shí)，有的評(píng)估人員采取了罰款或停供發(fā)票等措施，這些都是沒有法律依據(jù)的、不規(guī)范的做法。同時(shí)由于機(jī)構(gòu)和人員配備上的相對(duì)獨(dú)立，稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查三者之間的良性互動(dòng)機(jī)制尚未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質(zhì)量和效率的提高，而且也是制約稅源管理工作深度的一個(gè)重要因素。

(二)基礎(chǔ)信息資料不夠完整、真實(shí)、有效。

納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無源之水、無本之木。目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)收集的評(píng)估資料存在不全面和不充分性，相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況，以及外部相關(guān)部門信息等收集不全，同時(shí)還缺乏對(duì)納稅人的申報(bào)資料具有佐證作用的相關(guān)資料，從而使我國的納稅評(píng)估結(jié)果與客觀實(shí)際有較大差異。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的評(píng)估資料幾乎都是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的資料，而目前會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象較為普遍、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不容樂觀，有些納稅人提供的資料難以真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，信息可靠性和可用性不高。由于資料的不真實(shí)，評(píng)估結(jié)果誤差大。

(三)納稅評(píng)估缺乏細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。

科學(xué)的指標(biāo)體系是納稅評(píng)估系統(tǒng)評(píng)估篩選疑點(diǎn)納稅人的依據(jù)。目前納稅評(píng)估指標(biāo)體系還很不系統(tǒng)，有的指標(biāo)實(shí)際操作性不強(qiáng)。行業(yè)稅負(fù)和預(yù)警值設(shè)置不合理，因此現(xiàn)階段評(píng)估人員主要憑借管戶經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行歷史時(shí)期縱向比較和同行業(yè)橫向比較，局限性很大。

(四)多稅種評(píng)估分別進(jìn)行，增大成本，加重納稅人負(fù)擔(dān)。

根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評(píng)估工作的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。納稅評(píng)估工作按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展。對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行。因此，開展納稅評(píng)估工作時(shí)要特別注意避免對(duì)同一納稅人進(jìn)行不同稅種的重復(fù)評(píng)估，避免評(píng)估人員多頭多次下戶，以降低稅收成本，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

(五)納稅評(píng)估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。

納稅評(píng)估是一項(xiàng)復(fù)雜而又具有綜合性的工作，它涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等方面的知識(shí)，同時(shí)還需掌握各行業(yè)經(jīng)營情況和特點(diǎn)。目前，從事評(píng)估的人員素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員知識(shí)面窄，掌握評(píng)估的方法不夠，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評(píng)估工作流于形式，評(píng)估效率不高。

三　深化納稅評(píng)估的思考

在目前各級(jí)稅務(wù)部門強(qiáng)化稅收征收管理的工作中，納稅評(píng)估作為深化管理的方法和手段成為征管工作中必不可少的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，隨著納稅評(píng)估工作的不斷實(shí)踐，其實(shí)效性已凸現(xiàn)無疑，但現(xiàn)階段納稅評(píng)估開展工作中出現(xiàn)的問題還有待進(jìn)一步的完善，筆者對(duì)此有以下幾點(diǎn)思考：

(一)解決好納稅評(píng)估的法律地位問題。

當(dāng)前，我國開展的納稅評(píng)估實(shí)質(zhì)上缺乏有力的法律支撐體系，這使得稅務(wù)人員和納稅人對(duì)納稅評(píng)估工作不理解、不重視。因此應(yīng)努力尋求納稅評(píng)估的立法支持，給納稅評(píng)估一個(gè)法律上的身份。

(二)建立起稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的良性互動(dòng)機(jī)制。

建立良性互動(dòng)機(jī)制，就是要將稅源管理的分析、評(píng)估和實(shí)施三個(gè)不同環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮，優(yōu)化管理流程，在內(nèi)部相關(guān)職能部門之間構(gòu)建信息共享、良性互動(dòng)、有機(jī)統(tǒng)一的工作格局。其核心就是要在稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機(jī)制，形成一個(gè)以稅收分析指導(dǎo)評(píng)估和稽查，評(píng)估為稽查提供有效案源，稽查保證評(píng)估疑案的有效落實(shí)，評(píng)估與稽查反饋結(jié)果改進(jìn)評(píng)估分析和稅收分析工作的機(jī)制，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中存在的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，正確把握征管關(guān)鍵點(diǎn)，不斷加以改進(jìn)和提高。

(三)要注意大力拓寬評(píng)估信息的來源和采集渠道。

納稅評(píng)估效果好壞與否，很大程度上取決于評(píng)估信息的占有程度。目前來看，缺乏全面、準(zhǔn)確、有效的評(píng)估信息已經(jīng)成為評(píng)估工作的瓶頸，必須花大力氣解決。辦法是積極取得當(dāng)?shù)卣捌湫袠I(yè)管理部門的支持，拓寬評(píng)估信息的來源和采集渠道，通過相關(guān)管理部門廣泛搜集各類與稅收相關(guān)的信息，如工商、銀行、公安等政府部門管理信息；煤炭、燃油、水、電、汽、房屋、土地、車輛等行業(yè)管理部門信息等，為納稅評(píng)估提供充分準(zhǔn)確信息。這在地方各稅的評(píng)估工作中尤顯必要。依靠地方政府部門實(shí)行綜合治稅的做法，是一個(gè)很好的拓寬信息來源、有效開展納稅評(píng)估辦法。

(四)創(chuàng)新納稅評(píng)估方法。

目前普遍采用的評(píng)估方法是指標(biāo)分析方法，即用稅收或財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，確定指標(biāo)預(yù)警值，將被評(píng)估企業(yè)各指標(biāo)值逐一比對(duì)，就某方面問題提出警示，同時(shí)利用一定數(shù)量的稅收和財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，建立綜合評(píng)估分析指標(biāo)集，從多方面對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的合理性做出評(píng)析。其優(yōu)點(diǎn)是能夠指明納稅人某個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)處于非正常狀態(tài)，能夠指出納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)的不均衡性和處于非正常狀態(tài)的項(xiàng)目。這對(duì)于科學(xué)分析納稅人的納稅狀況和負(fù)稅能力，明確加強(qiáng)管理和稽查目標(biāo)發(fā)揮了積極作用。但是它們也存在一定的局限性：一是無法準(zhǔn)確定位納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)不正常的原因；二是無法有效測(cè)量疑點(diǎn)納稅人存在問題的輕重程度。因此各地要在完善指標(biāo)分析評(píng)估體系的基礎(chǔ)上，積極引入數(shù)量經(jīng)濟(jì)模型深化納稅評(píng)估。這種方法是在總結(jié)指標(biāo)分析定性評(píng)估優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，針對(duì)其量化不足的弱點(diǎn)，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，利用數(shù)學(xué)模型技術(shù)來模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)際情況，估算企業(yè)稅基和企業(yè)應(yīng)納稅額的總量，根據(jù)估算稅額和企業(yè)實(shí)際繳納稅額的差值及差異率來篩選疑點(diǎn)對(duì)象。今后的評(píng)估工作應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)指標(biāo)分析與模型分析的有機(jī)結(jié)合，以提高評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步促進(jìn)稅源管理。

篇7

一、采用分類綜合所得稅制（即混合所得稅制）

從世界各國個(gè)人所得稅發(fā)展的歷史來看，分類所得稅制較早實(shí)行，以后在部分國家演進(jìn)為混合所得稅制，部分國家演進(jìn)為綜合所得稅制。其中演進(jìn)為混合所得稅制的一些國家又進(jìn)一步演進(jìn)為綜合所得稅制。分類綜合所得稅制是當(dāng)今世界各國廣泛實(shí)行的所得稅制，它反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢(shì)態(tài)，是一種較好的所得稅制。在我國，將工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，財(cái)產(chǎn)租賃收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費(fèi)用扣除后，適用累進(jìn)稅率，其余收入適用比例稅率。這樣就可以充分發(fā)揮分類綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)。鑒于我國人口眾多，幅員遼闊，稅收征管難度較大，手段相對(duì)落后，筆者認(rèn)為目前我國實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不成熟，選擇嚴(yán)格意義上的混合所得稅制亦有實(shí)施上的困難，所以，只能采用通常意義上的分類綜合所得稅即混合所得稅制。即在繼續(xù)普遍推行源泉扣繳的基礎(chǔ)上，平時(shí)對(duì)利息、股息、紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)、偶然所得等仍按比例稅率分類征收，年終不再要求申報(bào)；在納稅年度終了后，對(duì)工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營收入等其他一切所得實(shí)行綜合申報(bào)，統(tǒng)一進(jìn)行費(fèi)用扣除，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅收。稅務(wù)部門具有審核權(quán)，應(yīng)把綜合征收重點(diǎn)放在高收入者身上。對(duì)于納稅人綜合計(jì)稅部分平時(shí)被代扣代繳的稅款，應(yīng)允許從其年終匯算的應(yīng)納稅額中抵扣，多退少補(bǔ)。在實(shí)行混合所得稅制的過程中，應(yīng)當(dāng)逐漸減少分類征收項(xiàng)目，擴(kuò)大綜合征收的范圍(如將偶然所得并入)，逐步向綜合所得稅制過渡。

二、要完善納稅主體制度，適當(dāng)擴(kuò)大居民范圍

1、要完善納稅主體制度。在WTO體制下，世界各國個(gè)人所得稅的納稅主體主要包括個(gè)人和家庭。從收入分配公平的角度來看，個(gè)人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上，因此對(duì)收入調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。這種選擇的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，以根據(jù)綜合能力來征稅，并且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策，如對(duì)老年人的減免，對(duì)無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。對(duì)于征稅所得項(xiàng)目，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法進(jìn)行了正面列舉。從稅收實(shí)踐來看，這種列舉法使得某些可觀的收入(如股票轉(zhuǎn)讓所得)難以劃入征稅范圍。并且，對(duì)某些所得，如職工獲得的實(shí)物、有價(jià)證券等收入，機(jī)關(guān)單位自有資金發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼等，是否應(yīng)劃入征稅范圍存在不同認(rèn)識(shí)。這不僅缺乏公平性，也易導(dǎo)致征納雙方的矛盾。

2、適當(dāng)擴(kuò)大居民范圍。在居民納稅人的認(rèn)定上，我國目前采用的是住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于后者，由現(xiàn)在的1年更改為183天更為適宜，即規(guī)定凡一個(gè)納稅年度在我國境內(nèi)居住滿183天的自然人就是我國稅法上的居民。應(yīng)當(dāng)看到，包括美國在內(nèi)的許多國家都采用183天(或6個(gè)月)標(biāo)準(zhǔn)。并且，從我國自1983年至今與60多個(gè)國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定來看，其中絕大多數(shù)也都以183天作為劃分居民與非居民的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。改為采用183天標(biāo)準(zhǔn)不僅會(huì)使我國稅法與國際通行做法及我國所簽稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)一致，也將在一定程度上擴(kuò)大我國居民管轄權(quán)的范圍。

三、規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則

規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則。自2006年1月1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在WTO體制下，世界各國扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用，生計(jì)費(fèi)和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用扣除形式多采用按實(shí)列支或在限額內(nèi)列支的方式。生計(jì)費(fèi)用扣除是扣除制度的核心內(nèi)容，各國大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、已婚未婚、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個(gè)人免稅主要是為了體現(xiàn)量能、公平的原則而設(shè)置的對(duì)某些所得給予照顧性的減免項(xiàng)目。隨著個(gè)人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個(gè)人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。改革的重點(diǎn)是綜合計(jì)征稅收部分，建議從以下幾個(gè)方面著手：

其一，應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)贍養(yǎng)。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法沒有考慮納稅人的家庭情況，這會(huì)帶來稅收負(fù)擔(dān)的不公。如甲、乙兩人的月薪相同，甲為單身，而乙家有喪失勞動(dòng)能力、無生活來源的父母及下崗的妻子和幼兒，兩人的稅收負(fù)擔(dān)能力顯然不同，如對(duì)他們進(jìn)行同樣的費(fèi)用扣除就會(huì)有違稅負(fù)公平原則?？梢詤⒄彰绹淖龇?，允許納稅人就其贍養(yǎng)人口的多少每人扣除一定數(shù)額的生計(jì)費(fèi)用。這一數(shù)額可以是一份個(gè)人免征額?？紤]到我國的人口政策，應(yīng)當(dāng)將受扶養(yǎng)子女的扣除份額限定為一份。

其二，應(yīng)當(dāng)允許扣除特別的費(fèi)用支出。在此方面，我國已明確個(gè)人慈善捐款未超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以扣除，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在現(xiàn)實(shí)生活中，一部分人會(huì)因特殊情況的發(fā)生而面臨不可避免的支出，如意外事故或被盜造成的損失、再就業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)、請(qǐng)人照料家中生活不能自理者的費(fèi)用等。近年來，我國住房、教育、醫(yī)療等改革措施相繼出臺(tái)，使個(gè)人的支出因素大大增加，如住房貸款利息、巨額醫(yī)療費(fèi)用、高昂的子女學(xué)費(fèi)等。上述支出無疑會(huì)減少可供納稅人自由支配的收入，削弱其納稅能力。因此，允許扣除這些費(fèi)用支出，才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的。

四、要進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

1、進(jìn)一步擴(kuò)大稅基。擴(kuò)大稅基,實(shí)際上就是開辟新稅源，目前的《個(gè)人所得稅法》同以前相比雖然擴(kuò)大了稅基，但還不夠，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基,其措施一是應(yīng)根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，期貨交易所得；二是取消或降低一些費(fèi)用扣除，如對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包所得、承租所得的費(fèi)用扣除可適當(dāng)降低；三是對(duì)個(gè)人購買國債和國家發(fā)行金融債券的利息征收預(yù)提稅。

2、降低稅率，減少稅率檔次。為使我國的稅率結(jié)構(gòu)更好地體現(xiàn)公平性、效率性，必須對(duì)工資、薪金所得進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。轉(zhuǎn)換為混合所得稅制后，可以沿用比例稅率與累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式，對(duì)分類計(jì)稅所得適用比例稅率，對(duì)綜合所得則按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅款。應(yīng)減少累進(jìn)稅率的檔次級(jí)數(shù)，一般以5至6級(jí)為宜；還應(yīng)適當(dāng)降低稅率，尤其是邊際稅率。在確定稅率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到與企業(yè)所得稅的結(jié)合，對(duì)個(gè)人所得和企業(yè)利潤按大致相同的稅率征稅，從制度上盡可能地防范避稅行為的發(fā)生。在調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還要注意通貨膨脹的影響，可以借鑒美國采用的指數(shù)化方法，使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)力度更能與人們的可使用收入相符。新晨

五、強(qiáng)化稅收征管

（1）改以源泉扣除為主的納稅制度為以自行申報(bào)納稅為主或完全自行申報(bào)的納稅制度。目前各國在所得稅征管方式上主要采用源泉課征法和申報(bào)納稅法。目前我國《個(gè)人所得稅法》采取源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔的征收方式，在目前是符合我國國情的，因?yàn)槲覈竦募{稅意識(shí)還比較薄弱，自行申報(bào)納稅的觀念尚未普遍形成，實(shí)行以代扣代繳為主的稅款征收方式比較切合實(shí)際。但根據(jù)國際慣例，從培養(yǎng)公民自覺履行納稅義務(wù)的角度看，要改以源泉扣稅為主的納稅制度為自行申報(bào)納稅為主或完全自行申報(bào)的納稅制度。另外，要實(shí)行有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制。為了加強(qiáng)稅源控制，堵塞稅收漏洞,可以借鑒美國的稅務(wù)號(hào)碼制度,所謂稅務(wù)號(hào)碼制度，實(shí)際上就是“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號(hào)碼并終生不變，個(gè)人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號(hào)碼下，通過銀行帳戶在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢并作為征稅的依據(jù)。

篇8

論文摘要:文章通過分析影響稅收管理員執(zhí)行力的主要因素，提出目標(biāo)管理、團(tuán)隊(duì)作業(yè)、質(zhì)量循環(huán)管理和強(qiáng)化責(zé)任感來提升稅收管理員的執(zhí)行力。

所謂稅收管理員的執(zhí)行力，是指稅收管理員貫徹稅收政策、法律、法規(guī)，完成預(yù)定工作目標(biāo)的操作能力。本文通過分析影響稅收管理員執(zhí)行力的主要因素，提出目標(biāo)管理、團(tuán)隊(duì)作業(yè)、質(zhì)量循環(huán)管理和強(qiáng)化責(zé)任感來提升稅收管理員的執(zhí)行力。

一、當(dāng)前影響稅收管理員執(zhí)行力的主要因素

1.職務(wù)內(nèi)容多，管理的重點(diǎn)不明確。目前基層稅收管理員承擔(dān)的職務(wù)內(nèi)容非常多，戶籍管理、資格認(rèn)定管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)管理、稅款征收管理、稅收分析、納稅評(píng)估和納稅服務(wù)以及上級(jí)布置的各類事項(xiàng)性工作，所謂“上面千條線、下面一根針”，稅務(wù)部門幾乎所有的工作事項(xiàng)和涉稅行政責(zé)任都向基層管理員傾泄。同時(shí)，基層單位稅收管理員普遍緊缺，動(dòng)輒人均管理幾百戶納稅人，同一業(yè)務(wù)重復(fù)處理量也很大。因此，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)稅收管理員手上同時(shí)在處理十來件毫不相干的不同事情，不知道該以哪一件事情為重，最后應(yīng)付了事，影響了執(zhí)行力。

2.人員素質(zhì)參差不齊，信息化管理的手段難推進(jìn)。以信息化為依托的稅源管理是我們的發(fā)展方向。由于人員素質(zhì)參差不齊，知識(shí)結(jié)構(gòu)和職業(yè)技能偏單一，在征管一線的一部分稅收管理人員已無法滿足稅收管理員制度的要求，雖然后續(xù)培訓(xùn)不斷在加強(qiáng)，但管理員隊(duì)伍年齡趨于老化，缺乏工作的激情和熱情，不思進(jìn)取、安于現(xiàn)狀、無功無過心態(tài)的人仍然存在，在日常工作中表現(xiàn)為隨波逐流，應(yīng)付心理強(qiáng)。目前稅收管理員中能應(yīng)用信息化手段進(jìn)行稅源分析并進(jìn)行納稅評(píng)估的不多，能熟練操作計(jì)算機(jī)并查賬的，僅占稅收管理員總數(shù)的40%;兩者都不具備的占20%;余下的40%稅收業(yè)務(wù)水平都不高，多數(shù)人不具備應(yīng)用信息化系統(tǒng)進(jìn)行稅收管理工作的能力。

3.績效評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，自由裁量權(quán)過大和激勵(lì)措施不足現(xiàn)象并存。目前基層稅收管理員的績效考核存在以下問題:一是評(píng)價(jià)內(nèi)容過于籠統(tǒng)、量化的績效考核少;二是考核的方法不夠科學(xué)，目前稅收征管系統(tǒng)、稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)設(shè)置的多項(xiàng)考核指標(biāo)和過錯(cuò)行為，只能解決稅收?qǐng)?zhí)法中的程序、時(shí)限、權(quán)限問題，不能有效地反映稅收?qǐng)?zhí)法過程的全貌，在現(xiàn)實(shí)的稅源管理過程中，特別是納稅評(píng)估等深度管理過程中，稅收管理員仍擁有較大的自由裁量權(quán);三是考核激勵(lì)先進(jìn)的效果不明顯?？己私Y(jié)果只對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)起一點(diǎn)很小的作用，與職位升降、評(píng)先評(píng)優(yōu)掛鉤不明顯，稅收管理員對(duì)考核結(jié)果不重視，一些考核采取“扣分制”，甚至出現(xiàn)多干多錯(cuò)的反激勵(lì)現(xiàn)象。

二、強(qiáng)化稅收管理員執(zhí)行力的建議

1.實(shí)施目標(biāo)管理，突出管理員工作重點(diǎn)。(1)目標(biāo)管理的概念。目標(biāo)管理(ManagementObjectives,簡稱MBO)，它是美國管理學(xué)大師德魯克提出的一個(gè)很有影響力的管理學(xué)概念，他認(rèn)為管理首先必須確定目標(biāo)，管理人員應(yīng)該而且能夠在目標(biāo)的指引下控制好自己的成就。目標(biāo)管理的最大特點(diǎn)在于它能使人們用自我控制的管理來代替受他人支配的管理，激發(fā)人們發(fā)揮最大的能力，把事情做好。(2)目標(biāo)管理的優(yōu)點(diǎn)。目標(biāo)管理與傳統(tǒng)管理方法相比有很多優(yōu)點(diǎn)，概括起來主要有以下幾個(gè)方面:一是權(quán)力責(zé)任一目了然;二是有利于管理員找到工作重點(diǎn);三是有利于調(diào)節(jié)人們的工作強(qiáng)度。(3)目標(biāo)管理的具體應(yīng)用。目前，縣(區(qū))局對(duì)基層稅源管理單位已有目標(biāo)考核，我們認(rèn)為必須將基層稅源管理單位的目標(biāo)進(jìn)行有效分解，轉(zhuǎn)變成各管理員團(tuán)隊(duì)以及每個(gè)管理員的分目標(biāo)，基層稅源管理單位可依據(jù)分目標(biāo)的完成情況對(duì)管理員團(tuán)隊(duì)或管理員個(gè)人進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲。例如稅收計(jì)劃任務(wù)、征管質(zhì)量指標(biāo)、依法治稅水平指標(biāo)都可以按照各管理員片區(qū)的稅源構(gòu)成進(jìn)行分解成分目標(biāo)，按年下達(dá)，分季考核。

2采取管理員團(tuán)隊(duì)作業(yè)，融合不同素質(zhì)管理員的共同力量。鑒于以下原因，本文認(rèn)為管理員應(yīng)采取團(tuán)隊(duì)作業(yè):一是現(xiàn)行管理員隊(duì)伍年齡趨于老化，一部分年齡較大的稅收管理員不具備應(yīng)用信息化系統(tǒng)進(jìn)行稅收管理工作的能力;二是新充實(shí)到管理員隊(duì)伍的大學(xué)畢業(yè)生缺乏實(shí)際的管理經(jīng)驗(yàn);丈是自由裁量權(quán)等行政執(zhí)法權(quán)在團(tuán)隊(duì)作業(yè)時(shí)能夠相互制約。(1)團(tuán)隊(duì)的人員組成。團(tuán)隊(duì)中應(yīng)該包含多少位成員?人員結(jié)構(gòu)如何配比?按照國際管理經(jīng)驗(yàn)，團(tuán)隊(duì)人數(shù)通常最多不超過五六個(gè)人，三到四個(gè)人效果最佳(管理的實(shí)踐)，結(jié)合工作實(shí)際管理員團(tuán)隊(duì)可以采用人制:1個(gè)稅收分析員和3個(gè)片區(qū)管理員。(2)團(tuán)隊(duì)成員的職責(zé)劃分。將現(xiàn)行稅收管理員的工作職責(zé)做進(jìn)一步細(xì)化分工:稅收分析員負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)稅收分析管理和納稅評(píng)估管理，并對(duì)組織分配的事項(xiàng)性任務(wù)按片區(qū)進(jìn)行分解落實(shí)和匯總上報(bào);片區(qū)管理員負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)戶籍管理、資格認(rèn)定管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)管理、稅款征收管理、稅源分類管理和納稅服務(wù)等日常性管理，并對(duì)轄區(qū)內(nèi)稅源的納稅評(píng)估負(fù)協(xié)辦責(zé)任。(3)團(tuán)隊(duì)的運(yùn)作方式。每一位團(tuán)隊(duì)人員都對(duì)團(tuán)隊(duì)的目標(biāo)任務(wù)負(fù)責(zé)，大家集思廣益，但負(fù)責(zé)的領(lǐng)域各有不同。稅收分析員應(yīng)加大綜合征管軟件V2:0信息資源的應(yīng)用，加強(qiáng)對(duì)稅源監(jiān)控分析和稅收征管質(zhì)量深度分析。通過開展稅負(fù)、稅收彈性和同比、環(huán)比等趨勢(shì)分析，研究地區(qū)稅源發(fā)展情況以及稅收管理中存在的主要問題和解決對(duì)策。引人質(zhì)量管理的“戴明環(huán)”，強(qiáng)化管理員的7一作質(zhì)量監(jiān)控。PDCA循環(huán)是能使任何一項(xiàng)活動(dòng)有效進(jìn)行的一種合乎邏輯的工作程序，在質(zhì)量管理中得到了廣泛的應(yīng)用，PDCA四個(gè)字母所代表的意義如下:(1)P(PLAN)計(jì)劃。計(jì)劃包括確定方針和目標(biāo)以及制定活動(dòng)計(jì)劃。(2)D(DO)執(zhí)行。執(zhí)行就是具體運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的內(nèi)容。(3)C(CHECK)檢查。檢查即對(duì)改進(jìn)的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，用數(shù)據(jù)說話，看實(shí)際結(jié)果與原定目標(biāo)是否吻合。(4)A(ACT)處理。對(duì)總結(jié)檢查的結(jié)果進(jìn)行處理，肯定成功的經(jīng)驗(yàn)并予以標(biāo)準(zhǔn)化，或制定作業(yè)指導(dǎo)書，便于以后工作時(shí)遵循;也要總結(jié)失敗的教訓(xùn)，以免重現(xiàn)。對(duì)于沒有解決的問題，應(yīng)提出給下一個(gè)PDCA解決。

PDCA的特點(diǎn)是大環(huán)套小環(huán)，企業(yè)總部、車間、班組、員工都可進(jìn)行PDCA循環(huán)，找出問題并尋求改進(jìn);階梯式上升，第一循環(huán)結(jié)束后，則進(jìn)人下一個(gè)更高級(jí)的循環(huán);循環(huán)往復(fù)，永不停止。

篇9

關(guān)鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問題

(一)單純追求收入目標(biāo),稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以寫作論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟(jì)增長、加強(qiáng)征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù),各級(jí)政府和財(cái)稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開化、普遍化。任務(wù)高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法,看似力度很大,實(shí)質(zhì)上是對(duì)法律尊嚴(yán)的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。

(二)一些稅種先天不足,稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)乏力稅種設(shè)置、稅率設(shè)計(jì)的目的,最終要通過征收管理來實(shí)現(xiàn)。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設(shè)置初衷大打折扣。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無法發(fā)揮,與政策設(shè)計(jì)的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對(duì)煙酒稅收的依賴程度越來越大,實(shí)際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費(fèi)和生產(chǎn)的初衷,稅收調(diào)節(jié)嚴(yán)重乏力。

(三)財(cái)務(wù)核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會(huì)化,稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標(biāo)。據(jù)調(diào)查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當(dāng)前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財(cái)務(wù)核算成果人為控制,經(jīng)營指標(biāo)虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報(bào)經(jīng)營成果或計(jì)算稅金時(shí),往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設(shè)立兩套賬目的單位,在財(cái)務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算掩蓋著許多經(jīng)過處理的問題。虛假的財(cái)務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴(yán)重,侵蝕稅基。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會(huì)毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財(cái)務(wù)上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財(cái),侵蝕稅基。

二、存在問題的原因

(一)社會(huì)原因———整個(gè)社會(huì)的執(zhí)法狀況欠佳為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我國相繼出臺(tái)了大量法律法規(guī),長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問題一直嚴(yán)重困擾各級(jí)政府和執(zhí)法部門。在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下,稅收?qǐng)?zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴(yán)重制約著嚴(yán)格執(zhí)法。1.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封企業(yè)財(cái)產(chǎn),有時(shí)沒有標(biāo)的物。2.法人案件處理難。一般說來,對(duì)納稅人個(gè)人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對(duì)法人涉稅案件的處理往往會(huì)遇到來自地方的行政干預(yù)和社會(huì)的壓力。企業(yè)的稅收問題被查實(shí)后,政府一般要予以庇護(hù),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對(duì)策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會(huì)穩(wěn)定和稅源延續(xù)問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收?qǐng)?zhí)法專業(yè)性較強(qiáng),司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時(shí)、定案不準(zhǔn)確、執(zhí)法不到位的問題比較突出。

(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進(jìn)程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認(rèn)定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)執(zhí)法上的雙重標(biāo)準(zhǔn)。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對(duì)稅收程序的規(guī)定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨(dú)立的稅務(wù)司法體系,稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)力脫節(jié)。

(三)內(nèi)部機(jī)制原因———稅收征管機(jī)制落后機(jī)構(gòu)設(shè)置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟(jì)成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動(dòng),各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機(jī)構(gòu)失去存在必要,城市稅務(wù)直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機(jī)構(gòu)精簡、管理效能的提高帶來一定負(fù)效應(yīng),也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔(dān)與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負(fù)不公,爭(zhēng)搶稅源,漏征漏管嚴(yán)重。

三、對(duì)策分析

(一)改革稅收計(jì)劃管理,提高其合理性、科學(xué)性1.實(shí)事求是,增強(qiáng)稅收計(jì)劃管理的科學(xué)性。稅收計(jì)劃的制定,除了參考國民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展計(jì)劃和國家預(yù)算收入外,更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際出發(fā),緊密結(jié)合市場(chǎng)變化,遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點(diǎn)來預(yù)測(cè)分析經(jīng)濟(jì)稅源,使稅收計(jì)劃盡量與實(shí)際稅源相吻合。為確保計(jì)劃制定和分配的科學(xué)化、合理化,一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù),為科學(xué)編制稅收計(jì)劃奠定基礎(chǔ);二要在具體編制計(jì)劃過程中,采取因素測(cè)算法與抽樣調(diào)查法進(jìn)行綜合驗(yàn)證,合理科學(xué)地確定每一因素,避免簡單推算,提高計(jì)劃準(zhǔn)確度;三要開發(fā)設(shè)計(jì)出稅收計(jì)劃信息管理軟件,建立縱向可與各級(jí)稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫,橫向可與各部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫,并科學(xué)地將這些信息分類、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計(jì)劃的正確依據(jù)。2.完善會(huì)計(jì)改革,保證計(jì)劃執(zhí)行的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算辦法雖以申報(bào)應(yīng)征數(shù)作為核算起點(diǎn),建立了基層征收機(jī)關(guān)分戶分稅種明細(xì)賬,但由于諸多方面原因,在基層會(huì)計(jì)實(shí)踐中,除入庫數(shù)額外,其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實(shí)性、完整性,影響了稅收計(jì)劃利用會(huì)計(jì)資料來計(jì)算稅收增減因素、測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)和稅收增減幅度、預(yù)測(cè)稅源及其變化趨勢(shì)。必須進(jìn)一步完善和加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)改革,進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)在計(jì)會(huì)領(lǐng)域的應(yīng)用水平,全面真實(shí)準(zhǔn)確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調(diào)查研究,增強(qiáng)計(jì)劃分析的針對(duì)性。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。制定稅收計(jì)劃的同志應(yīng)經(jīng)常深入基層了解情況,及時(shí)反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)和變化情況以及發(fā)展趨勢(shì),提高預(yù)測(cè)稅收收入的能力。在稅收計(jì)劃執(zhí)行情況分析中,要實(shí)現(xiàn)定量分析與定性分析相結(jié)合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預(yù)測(cè),抓住重點(diǎn)。還要實(shí)行稅收計(jì)劃分析與稅收統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實(shí)行綜合評(píng)價(jià),增強(qiáng)計(jì)劃考核的合理性。當(dāng)計(jì)劃與實(shí)際稅源有較大的差距時(shí),不能以計(jì)劃沖擊稅法。對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的考評(píng),不能把計(jì)劃完成情況好壞作為唯一標(biāo)準(zhǔn),要強(qiáng)調(diào)依法治稅,加大對(duì)執(zhí)法情況監(jiān)督考評(píng)的份量,以促進(jìn)稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

篇10

（一）日本稅務(wù)概述 日本的稅務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展較早，起源于20世紀(jì)20年代。當(dāng)時(shí)，由于商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅種增加，各種稅款計(jì)算復(fù)雜，難以正確理解法律意圖，進(jìn)行正確計(jì)算和繳納。納稅人開始主動(dòng)聘請(qǐng)專業(yè)人士進(jìn)行稅務(wù)咨詢或者申報(bào)納稅，從而產(chǎn)生了稅務(wù)這一行業(yè)。在日本從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員約有27萬余人，此外還有10萬余人在國家稅務(wù)機(jī)關(guān)工作。日本企業(yè)對(duì)稅務(wù)公司和稅務(wù)人員的依賴程度較高，全國約有85%的企業(yè)通過稅務(wù)辦理納稅事項(xiàng)。在日本，從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的從業(yè)人員稱為稅理士。目前，日本的稅務(wù)制度已經(jīng)比較完善，其稱為稅理士制度。日本稅理士制度始建于1942年， 日本《稅理士法》的出臺(tái)是日本稅務(wù)資格制度誕生的重要標(biāo)志，這一法規(guī)先后進(jìn)行過三次重大修改， 在稅務(wù)制度、從業(yè)人員資格考試、從業(yè)人員的義務(wù)和責(zé)任等方面都進(jìn)行了明確的規(guī)定，使稅理士制度日臻完善。

（二）日本的稅理士事務(wù)所 日本《稅理士法》規(guī)定，稅理士開展業(yè)務(wù)，必須設(shè)立事務(wù)所，而且只有取得稅理士資格的人才能申請(qǐng)?jiān)O(shè)立事務(wù)所。稅理士本人提出注冊(cè)登記申請(qǐng)，經(jīng)稅理士支部和稅理士會(huì)審查后上報(bào)聯(lián)合會(huì)，在稅理士名錄上注冊(cè)后，發(fā)給證書即為批準(zhǔn)。日本的稅務(wù)機(jī)構(gòu)稱為稅理士事務(wù)所，目前全國約有5萬個(gè)稅理士事務(wù)所，其中個(gè)人所居多，日本正在研究設(shè)立法人所的必要性，但法律程序還未完成。日本稅理士制度對(duì)稅務(wù)從業(yè)人員要求較高，要成為稅理士需要經(jīng)過嚴(yán)格的考試并進(jìn)行相應(yīng)的注冊(cè)登記，取得稅理士證書后方可正式從事稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)。因此，日本稅務(wù)人員的從業(yè)水平普遍較高，具有較好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。這也是日本稅務(wù)行業(yè)發(fā)展迅速的重要原因之一。日本稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍廣泛，已經(jīng)不再局限于稅務(wù)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，開始向經(jīng)營管理領(lǐng)域發(fā)展?jié)B透。日本稅理士目前可以從事稅務(wù)、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)審計(jì)、巡回審計(jì)、商品規(guī)劃、經(jīng)營分析、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度立案、人才培育等相關(guān)業(yè)務(wù)。

二、韓國事務(wù)所稅務(wù)

（一）韓國稅務(wù)概述 韓國是世界上建立稅務(wù)制度較早的國家之一，推行稅務(wù)制度已有40多年歷史。韓國稅務(wù)士在韓國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用，全國共有稅務(wù)士會(huì)員6758名，其中漢城3127名，中部1538名，釜山929名，大邱447名，光州377名，大田340名?，F(xiàn)有稅務(wù)士事務(wù)所6000余家，其中法人事務(wù)所100家左右，其余均為個(gè)人事務(wù)所。在韓國，稅務(wù)士屬于高收入階層，年收入約在2億韓元左右。稅務(wù)士主要從事8項(xiàng)業(yè)務(wù)：有關(guān)稅務(wù)申報(bào)，申請(qǐng)復(fù)議，制作相關(guān)涉稅文書，稅務(wù)記賬，有關(guān)稅務(wù)方面的商談或咨詢；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查或處分等問題進(jìn)行納稅人意見陳述等。韓國稅理士有如下義務(wù)：進(jìn)行稅務(wù)士登記，加入稅務(wù)士會(huì)，納稅申報(bào)；禁止偷稅逃稅；參加相關(guān)職業(yè)教育，遵守職業(yè)道德，誠實(shí)敬業(yè)。韓國稅務(wù)士會(huì)的會(huì)費(fèi)項(xiàng)目較多，但收費(fèi)是與其職能相對(duì)應(yīng)的。稅務(wù)士會(huì)對(duì)會(huì)員既有監(jiān)督和指導(dǎo)，也有服務(wù)和保障，起到了較強(qiáng)的自律性作用。根據(jù)規(guī)定，財(cái)政經(jīng)濟(jì)部部長、國稅廳長、稅務(wù)士會(huì)會(huì)長對(duì)存在違規(guī)行為的稅務(wù)士有告誡和懲罰的權(quán)利，但韓國稅務(wù)行業(yè)自律較為嚴(yán)格，每年違規(guī)人員較少。

（二）韓國的稅務(wù)士事務(wù)所 在韓國，稅務(wù)士事務(wù)所開業(yè)應(yīng)在國稅廳注冊(cè)，首先向稅務(wù)士會(huì)進(jìn)行申請(qǐng)，確認(rèn)后報(bào)國稅廳。稅務(wù)士事務(wù)所要取得類似政府采購的服務(wù)項(xiàng)目，也需要先通過稅務(wù)士會(huì)的認(rèn)可，再報(bào)國稅廳，在國稅廳內(nèi)部設(shè)有專門的部門來行使對(duì)稅務(wù)士事務(wù)所的管理和監(jiān)督。韓國稅務(wù)士事務(wù)所開業(yè)限制較少，沒有年限和注冊(cè)資金的要求，因此韓國的稅務(wù)師事務(wù)所很多且以小的個(gè)人所為主，但其內(nèi)部管理相對(duì)規(guī)范。在韓國，稅務(wù)士執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)類型主要包括資料人力謬誤、資料丟失、資料遺漏、申報(bào)謬誤、申報(bào)遺漏、咨詢錯(cuò)誤、超過期限、計(jì)算錯(cuò)誤等。根據(jù)韓國稅務(wù)士會(huì)的統(tǒng)計(jì)，自2001年至2004年四年間稅務(wù)士在執(zhí)業(yè)中造成損失并賠償?shù)氖吕?72件，其中2001年112件，2002年78件，2003年78件，2004年104件。在以上執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)損失賠償類型中，咨詢錯(cuò)誤、資料遺漏、資料人力謬誤三種情況所占比重居前三位。如按稅種進(jìn)行區(qū)分，因附加價(jià)值（增值稅）和法人稅（企業(yè)所得稅）產(chǎn)生損失而導(dǎo)致?lián)p失賠償?shù)氖吕?shù)最多。韓國稅務(wù)士業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)通過市場(chǎng)確定。在稅務(wù)士法頒布初期，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政經(jīng)濟(jì)部頒布，全國統(tǒng)一執(zhí)行。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)劃分很細(xì)，如咨詢報(bào)酬、顧問報(bào)酬、記賬報(bào)酬等等。但隨著稅務(wù)事業(yè)的不斷發(fā)展和完善，目前韓國稅務(wù)士業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)已全部取消，收取費(fèi)用多少，完全由方和委托方協(xié)商確定，通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高服務(wù)質(zhì)量來爭(zhēng)取客戶。

三、澳大利亞事務(wù)所稅務(wù)

（一）澳大利亞稅務(wù)概述 澳大利亞稅務(wù)行業(yè)發(fā)展迅速，國內(nèi)行業(yè)業(yè)務(wù)較多，較為活躍。在澳大利亞的稅務(wù)法律法規(guī)中，對(duì)稅務(wù)從業(yè)者沒有明確定義，可以理解為幫助納稅人實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)，幫助稅務(wù)當(dāng)局了解納稅人遵從度的一個(gè)紐帶。在澳大利亞，個(gè)人稅務(wù)行為有四分之三采用稅務(wù)模式進(jìn)行納稅，法人采用稅務(wù)的比例更是高達(dá)90%。澳大利亞稅務(wù)制度較為復(fù)雜，稅種繁多，稅務(wù)處罰較重，因此納稅人對(duì)稅務(wù)的依賴程度較高。拒不完全統(tǒng)計(jì)，澳大利亞稅務(wù)人員近28萬人。稅務(wù)從業(yè)者的人員構(gòu)成主要有三個(gè)部分：稅務(wù)人、簿記員和律師。其中，稅務(wù)人是最常見的稅務(wù)從業(yè)者。澳大利亞稅務(wù)行業(yè)的門檻不高，任何人都可以從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。澳大利亞不組織進(jìn)行全國的稅務(wù)人資格考試，稅務(wù)執(zhí)業(yè)資格通過推薦和申請(qǐng)，由稅務(wù)管理局來進(jìn)行審查和批準(zhǔn)。雖然澳大利亞稅務(wù)行業(yè)門檻不高，但是國內(nèi)對(duì)稅務(wù)從業(yè)人員的要求較高，從業(yè)人員除了必須具備相關(guān)的職業(yè)素質(zhì)， 還需要必備專業(yè)資格和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在澳大利亞從事有償稅務(wù)服務(wù)， 則需要人進(jìn)行注冊(cè)登記，以便進(jìn)行監(jiān)管。

（二）澳大利亞的稅務(wù)師事務(wù)所 注冊(cè)的稅務(wù)人可以從事以下三種活動(dòng)；提供涉稅咨詢、代表納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)，納稅申報(bào)。澳大利亞對(duì)稅務(wù)的規(guī)定較為嚴(yán)格，如果稅務(wù)人員幫助納稅人偷稅、逃稅等，將受到嚴(yán)厲的懲罰，甚至終生不得從事稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果認(rèn)為納稅人的納稅申報(bào)存在問題，將會(huì)采用各種方式進(jìn)行審查以確保納稅人如實(shí)合法納稅。若發(fā)現(xiàn)多位申報(bào)不真實(shí)或有疑問的納稅人同時(shí)由一家稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)這家機(jī)構(gòu)全年的事項(xiàng)進(jìn)行全面的審查，以考證其執(zhí)業(yè)的動(dòng)機(jī)及質(zhì)量。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)構(gòu)作為社會(huì)中介組織，其職責(zé)是非常明確的，為納稅人提供的服務(wù)也是一種職業(yè)，也就是說，在維護(hù)國家稅法的前提下，把為納稅人服務(wù)作為自己的一種職業(yè)，并通過提供服務(wù)，獲得自己的職業(yè)收入。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍包括：為納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，幫助企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，記賬，接受企業(yè)業(yè)務(wù)咨詢等。

四、德國事務(wù)所稅務(wù)

（一）德國稅務(wù)概述 在德國，會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師、審計(jì)師等人員均可從事稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)，從業(yè)形式包括開設(shè)公司或者組建事務(wù)所。德國比較重視稅務(wù)制度的立法，國家頒布了《稅務(wù)顧問法》，對(duì)稅務(wù)制度進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，因此，在德國從事稅務(wù)業(yè)務(wù)，必須具備稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師的資格。德國為了加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的監(jiān)管，成立了稅務(wù)師協(xié)會(huì)。目前德國有稅務(wù)師約6萬人，稅務(wù)師協(xié)會(huì)組織近三十個(gè)，這些組織不參與稅務(wù)師和稅務(wù)所的日常業(yè)務(wù)。每個(gè)協(xié)會(huì)下屬若干個(gè)聯(lián)盟，日?；顒?dòng)通過聯(lián)盟組織，協(xié)會(huì)的經(jīng)費(fèi)來自各事務(wù)所上交的會(huì)費(fèi)。

（二）德國的稅務(wù)師事務(wù)所 德國稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)內(nèi)容較為廣泛：稅務(wù)咨詢、稅務(wù)、記賬、制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)計(jì)劃、參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。事務(wù)所業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)非常繁雜和細(xì)致，由稅務(wù)師協(xié)會(huì)制定。在德國，如果被人出現(xiàn)偷稅漏稅情況，要分析是納稅人問題還是行為出現(xiàn)了問題，并進(jìn)行區(qū)別處罰，從而對(duì)稅務(wù)行業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。德國事務(wù)所稅務(wù)師有自己的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)師的權(quán)利有：稅務(wù)事務(wù)所和稅務(wù)師可以獨(dú)立開展工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得隨意要求稅務(wù)師做任何事情；納稅人如果提出偷漏稅等不合理要求，事務(wù)所可以拒絕等。稅務(wù)師還有如下義務(wù)：稅務(wù)從業(yè)人員要為客戶進(jìn)行保密；事務(wù)所和稅務(wù)師均不可進(jìn)行商業(yè)廣告宣傳；從事稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，需要提交相關(guān)的資格證書；稅務(wù)師從事業(yè)務(wù)必須設(shè)立或參加事務(wù)所；稅務(wù)師及事務(wù)所不準(zhǔn)自行決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。

五、各國事務(wù)所稅務(wù)比較

首先，從以上對(duì)各國的稅務(wù)的介紹中可以看出，在日本、韓國、澳大利亞、德國等國家，公民的納稅意識(shí)較強(qiáng)，為了進(jìn)行合理合法納稅，他們?cè)敢鈱で笾薪闄C(jī)構(gòu)為其進(jìn)行稅務(wù)，這樣納稅核算與納稅申報(bào)由專業(yè)人士進(jìn)行，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤造成稅款繳納的各種問題。因此，在這些國家中，稅務(wù)需求量大，稅務(wù)實(shí)施的較為廣泛，稅務(wù)業(yè)發(fā)展較為迅速。

第二，稅務(wù)業(yè)務(wù)要靠法律來規(guī)范，要以法律為其行為準(zhǔn)則，有了法律的規(guī)范，稅務(wù)人才能具有合法地位。許多國家都制定專門的法律對(duì)稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，保證了稅務(wù)制的順利推行和健康發(fā)展，如德國的《稅務(wù)咨詢法》、韓國的《稅務(wù)士法》和日本的《稅理士法》等，有法律進(jìn)行規(guī)范和約束，能使事務(wù)所和稅務(wù)師避免產(chǎn)生低質(zhì)量的服務(wù)行為。

第三，日本、韓國、澳大利亞和德國的經(jīng)驗(yàn)表明，良好的治稅環(huán)境有利于稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。在這些國家，稅收征管制度較為嚴(yán)密，并且有著較為先進(jìn)的稅收征管手段，納稅人違反稅法將會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰，因此納稅人有著良好的納稅意識(shí)，主觀上樂于尋求專業(yè)人士為自己進(jìn)行稅務(wù)，以保證自己合理合法納稅，這在一定程度上促進(jìn)了稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展壯大。

第四，要發(fā)展稅務(wù)，必須提高其獨(dú)立性。事務(wù)所和稅務(wù)師在進(jìn)行稅務(wù)時(shí)，必須具有獨(dú)立性。日本稅理士實(shí)行合伙制方式，日本的稅理士可以自由組建稅理士會(huì)，稅理士會(huì)也可以自愿組建稅理士聯(lián)合會(huì)，這些自愿組建的機(jī)構(gòu)都受國稅廳的監(jiān)督。韓國稅務(wù)的獨(dú)立性也較強(qiáng)，稅務(wù)士會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)稅務(wù)士進(jìn)行自律管理，此外政府設(shè)有專門的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)稅務(wù)士的進(jìn)行行政監(jiān)督和管理。

第五，日本、韓國等國家，對(duì)稅務(wù)人員都有嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，從而保證了行業(yè)的整體素質(zhì)。日本稅理士必須參加全國的統(tǒng)一考試，考試合格后發(fā)給稅理士登記證書才能執(zhí)業(yè)；韓國稅務(wù)行業(yè)之所以發(fā)展迅速，也取決于其對(duì)稅務(wù)人員的嚴(yán)格監(jiān)管；德國從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員必須具備的稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師的資格。

第六，稅務(wù)行業(yè)發(fā)展迅速的國家，稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍廣泛，稅務(wù)的市場(chǎng)需求十分旺盛。如日本的稅務(wù)，除了進(jìn)行一般的稅務(wù)和稅務(wù)咨詢外，還有制作稅務(wù)報(bào)表、行政復(fù)議及訴訟等業(yè)務(wù)。德國的事務(wù)所除了進(jìn)行稅務(wù)外，還為企業(yè)制定財(cái)務(wù)計(jì)劃、參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、代辦會(huì)計(jì)賬簿記賬及其他有關(guān)財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)等?？梢?，這些國家稅務(wù)行業(yè)不僅從事稅務(wù)業(yè)務(wù)，還從事許多其他相關(guān)業(yè)務(wù)，擴(kuò)大了稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍，使稅務(wù)行業(yè)迅速發(fā)展。

[本文系唐山市科技計(jì)劃項(xiàng)目“唐山市科技型中小企業(yè)融資途徑創(chuàng)新研究”（編號(hào)：13140214b）階段性研究成果]

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