稅制結(jié)構(gòu)是指各個稅類、稅種的組合以及它們在組合中的相對地位。稅制結(jié)構(gòu)總是在一定經(jīng)濟條件下形成的，是有效發(fā)揮稅收職能作用、充分體現(xiàn)稅收公平與效率原則的有力保證。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，合理地設(shè)置各類稅種，優(yōu)化和完善我國的稅制結(jié)構(gòu)，從而形成一個相互協(xié)調(diào)、相互補充的稅制體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展的作用，是十分迫切的。

一、稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主還是以間接稅為主

在西方國家稅收理論研究中，圍繞直接稅、間接稅何者最優(yōu)，一個國家稅制結(jié)構(gòu)到底以直接稅為主還是以間接稅為主的爭論已經(jīng)持續(xù)了200多年，直接稅、間接稅的分類理論，現(xiàn)在在我國也已經(jīng)逐漸為人們所接受，并越來越引起人們的普遍關(guān)注。

目前，在我國直接稅稅種主要包括：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、農(nóng)業(yè)稅等。

間接稅的主要稅種包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。對于一國的稅制結(jié)構(gòu)到底是以直接稅為主還是以間接稅為主，目前有兩種不同的看法。一種認為應(yīng)當(dāng)以直接稅為主，另一種則認為應(yīng)當(dāng)以間接稅為主。主張以直接稅為主的理由是，作為直接稅中重要稅種的所得稅是一種先進的稅種，具有其他稅種不具備的公平、合理的特點。第一，所得稅對社會所有成員征收，具有普遍性，能夠樹立公民自覺納稅的意識。第二，所得稅按照負擔(dān)能力征收，負擔(dān)較為合理。高收入者適用高稅率，低收入者適用低稅率，體現(xiàn)了公正和公平原則。第三，納稅多少與商品價格沒有直接聯(lián)系，不會給市場經(jīng)濟的發(fā)展帶來障礙，能夠適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展。第四，所得稅的累進制，具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的自動調(diào)節(jié)功能，它不僅有利于調(diào)節(jié)個人之間分配不公的問題，而且有利于發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用。第五，由于直接稅中的個人所得稅、社會保障稅（其中大部分）直接由納稅人個人負擔(dān)，涉及到公眾個人的利益，所以公眾關(guān)注的程度較高，財政支出受到公眾監(jiān)督的力度更大，可以保證財政支出更加合理、有效。第六，由于直接稅中的主要稅種所得稅、社會保障稅一般是按月、季、年度繳納（世界上許多國家都是年終匯算清繳），所以從納稅時間上看，對納稅人遞延納稅有利，客觀上起到了涵養(yǎng)稅源的作用。相比而言，間接稅改變商品價值的對比關(guān)系，損害和阻礙國內(nèi)或國家間的自由競爭和交換，不利于自由貿(mào)易的進行。同時，間接稅不考慮納稅人的負擔(dān)能力，具有累進稅的性質(zhì)，不夠公平。

主張以間接稅為主要稅制結(jié)構(gòu)的觀點認為，盡管所得稅與商品稅相比，具有上述所列的種種優(yōu)點，但以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)并不是無條件地適用于所有國家，特別是不適用于大多數(shù)發(fā)展中國家。因為以所得稅（包括個人所得稅、社會保障稅，下同）為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)只有建立在經(jīng)濟的高度商品化、貨幣化、社會化的基礎(chǔ)之上才行。第一，必須人均收入水平較高，為所得稅的普遍課征奠定基礎(chǔ)。第二，必須具有高度貨幣化及其社會城市化外部社會條件。因為，只有個人收入分配的形式主要表現(xiàn)為貨幣所得，才能使個人所得的計算較為準(zhǔn)確。同時，也只有社會的高度城市化，使大部分人口在相對集中的城市里工作，才能有效地審核個人收入水平和有關(guān)費用的扣除情況，才能實行個人所得稅源泉扣繳的簡便征收方式，有效防止稅收流失。第三，必須具有較為健全的司法體制以及先進的稅收征管系統(tǒng)。而作為間接稅主體稅種的商品稅同所得稅相比有許多優(yōu)勢：第一，有寬廣的稅基，有利于保證財政收入的增長，并且保證財政收入及時穩(wěn)定。因為，商品稅是伴隨著商品流轉(zhuǎn)行為的發(fā)生而課征的一種稅，不受納稅人或納稅單位是否盈利或虧損的影響，從而能夠保證國家財政收入及時、穩(wěn)定。第二，商品稅比所得稅易于課征，征收手續(xù)相對簡便，征收費用相對節(jié)省。商品稅課稅對象是生產(chǎn)流通領(lǐng)域中的商品流轉(zhuǎn)額，且征收多采用統(tǒng)一稅率，省卻了繳納直接稅有關(guān)填寫納稅申報表的麻煩，避免了由于計算上的復(fù)雜而產(chǎn)生錯繳稅款的可能，計征簡便易行。第三，由于間接稅可以轉(zhuǎn)嫁，使納稅人不會感到負擔(dān)沉重，不至于直接傷害投資積極性，同時，由于一般間接稅都隱含在價格中，減少了政府與納稅人的摩擦。第四，課征間接稅的時間和方式方便納稅人。一是間接稅納稅時間一般是在納稅人購買貨物付款的同時繳納，納稅時間可以由納稅人通過選擇購物時間來自由決定。二是間接稅如貨物稅給納稅人帶來的負擔(dān)相對較輕，特別是對收入相對較低的納稅人來說可以通過選擇購買商品的品種和時間，達到少繳稅款、規(guī)避高額稅收或遞延稅款的目的。第五，有利于征收管理，有效防止偷逃稅款的發(fā)生。由于直接稅主要對人征稅，納稅人與負稅人具有一致性，對納稅人偷漏稅誘惑力更大，所以偷漏稅現(xiàn)象較為嚴重，而且，繳納稅款需要納稅人的自覺合作，無疑增加了稅收征收管理的難度。而納稅人購買商品時就必須繳納間接稅，則可以有效防止偷逃稅款的行為發(fā)生，從而減少征收管理的難度。

稅制結(jié)構(gòu)是指稅收制度中稅種的構(gòu)成及各稅種在其中所占的地位。稅制結(jié)構(gòu)是否合理，是稅收制度是否健全與完善、稅收作用能否充分發(fā)揮的前提。

一、稅制結(jié)構(gòu)的類型及其比較

主體稅種是一個國家稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)主要地位，起主導(dǎo)作用的稅種。根據(jù)主體稅種的不同，當(dāng)今世界各國主要存在兩大稅制結(jié)構(gòu)模式，一個是以所得稅為主體，另一個是以商品稅為主體。

（一）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)

在以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，個人所得稅和社會保障稅普遍征收并占據(jù)主導(dǎo)地位，企業(yè)所得稅也是重要稅種，同時輔之以選擇性商品稅、關(guān)稅和財產(chǎn)稅等，以起到彌補所得稅功能欠缺的作用。

所得稅作為對人稅，屬直接稅，稅負不易轉(zhuǎn)嫁；并且可采用累進稅率，實現(xiàn)對高收入者多課稅、對低收入者少課稅原則，體現(xiàn)縱向和橫向公平。其次，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在促進宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用。累進制的所得稅制度富有彈性，對宏觀經(jīng)濟具有自動穩(wěn)定的功能。再次，所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在獲得財政收入方面是穩(wěn)定可靠的。輔之以其他的選擇性商品稅，如特種消費稅，可進一步增強這一結(jié)構(gòu)的聚財功能。

稅制結(jié)構(gòu)主要包括三個層次：第一個層次是不同稅類的地位和相互關(guān)系。第二層次是同一稅類內(nèi)部和不同稅類的各個稅種之間的相互關(guān)系。第三個層次是各個稅制要素之間的相互關(guān)系。

一、影響稅制結(jié)構(gòu)的因素生產(chǎn)力水平。生產(chǎn)力水平的高低，直接決定著人均國民生產(chǎn)總值的高低。經(jīng)濟發(fā)展水平高，人均國民生產(chǎn)總值多，在滿足社會成員的基本消費后，能有更多的剩余，為稅收提供更充裕的來源。

經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)，從而決定稅制結(jié)構(gòu)。稅制結(jié)構(gòu)無法擺脫經(jīng)濟結(jié)構(gòu)而存在，它只能建立在既定的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)之上，受既定的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的影響。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來看，稅收取自于社會財富，一個國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)如何，直接決定著稅收的來源，從而影響著稅種的設(shè)置和不同稅種的地位。有什么樣的產(chǎn)業(yè)才有什么樣的稅源，有了什么樣的稅源，才能根據(jù)這樣的稅源開征相應(yīng)的稅種。

政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的意圖。不同的稅收對經(jīng)濟具有不同的調(diào)節(jié)作用。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的意圖不同，稅制結(jié)構(gòu)是不同的。當(dāng)政府有調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配、建立社會保障制度、保護環(huán)境等需要時，便開始征收具有該類調(diào)節(jié)功能的稅收，稅制結(jié)構(gòu)趨于復(fù)雜。

稅收征管水平。一定的稅制結(jié)構(gòu)要求與之相適應(yīng)的征管水平，因為稅制結(jié)構(gòu)的預(yù)期目標(biāo)要通過稅收征管來實現(xiàn)；反過來，一定的稅收征管水平會制約稅制結(jié)構(gòu)的選擇。

歷史原因。一個國家之所以采取這種而不是那種稅制結(jié)構(gòu)，除了受上述因素制約外，一些特殊的歷史原因往往也起很大作用。比較典型的歷史原因是戰(zhàn)爭。戰(zhàn)爭的爆發(fā)會產(chǎn)生巨大的財政需求，從而嚴重影響當(dāng)事國的稅制結(jié)構(gòu)。為了應(yīng)付戰(zhàn)爭需要，戰(zhàn)時往往開征許多新稅，一些舊有稅種也會得到調(diào)整，從而造成稅制結(jié)構(gòu)的改變。

摘要：我國稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)過建國以來的歷次改革，在適應(yīng)國情、遵循國際慣例方面有了很大改善，但仍有許多需要改進。本文從稅制結(jié)構(gòu)類型比較入手，分析一國稅制結(jié)構(gòu)構(gòu)成的因素，提出我國目前應(yīng)適合的稅制結(jié)構(gòu)及稅制改革。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)稅制改革結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀稅收征管

稅制結(jié)構(gòu)是指稅收制度中稅種的構(gòu)成及各稅種在其中所占的地位。稅制結(jié)構(gòu)是否合理，是稅收制度是否健全與完善、稅收作用能否充分發(fā)揮的前提。

一、稅制結(jié)構(gòu)的類型及其比較

主體稅種是一個國家稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)主要地位，起主導(dǎo)作用的稅種。根據(jù)主體稅種的不同，當(dāng)今世界各國主要存在兩大稅制結(jié)構(gòu)模式，一個是以所得稅為主體，另一個是以商品稅為主體。

(一)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)

內(nèi)容提要：根據(jù)主體稅種的不同，西方國家曾分別實行了以財產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅、增值稅和所得稅為主體的4種稅制結(jié)構(gòu)。這4種稅制結(jié)構(gòu)各有所長，各有其適用的范圍。稅制結(jié)構(gòu)的選擇，取決于對社會經(jīng)濟發(fā)展中公平和效率的權(quán)衡，取決于生產(chǎn)力發(fā)展水平以及與之相適應(yīng)的生產(chǎn)的社會化、商品貨幣化程度。本文借鑒西方國家稅制改革的經(jīng)驗，提出了推進我國稅制改革的主要對策措施，包括科學(xué)選擇主體和輔助稅種、優(yōu)化主要稅種的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、完善中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)等。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)公平和效率改革措施

一、西方國家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展與演變

總體上看，西方，國家的稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了由以直接稅為主體到以間接稅為主體，再到現(xiàn)代直接稅與間接稅并重的發(fā)，展過程。

1.以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。這是早期奴隸制和封建制國家實行的稅制模式。在當(dāng)時自然經(jīng)濟處于統(tǒng)治地位，商品經(jīng)濟處于從屬地位的情況下，國家無法從其他方面課征足夠的稅收，只能以土地和人口作為征稅對象，采用直接對人或物課征的人頭稅、土地稅、房屋稅、戶稅等直接稅形式保證政府取得必要的收入。這些簡單、原始的直接稅，大多按照課稅對象的部分外部標(biāo)志來規(guī)定稅額，如：人頭稅按家庭人口課征等。此外，也有非常有限的市場稅和入市稅作為輔助稅種。

2.以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。資本主義發(fā)展之初，西方國家奉行自由放任的經(jīng)濟政策，稅收政策主要遵循中性原則，把追求經(jīng)濟效率作為首要目標(biāo)。一方面對國內(nèi)生產(chǎn)、銷售的消費品課征國內(nèi)消費稅，以代替原先對工商產(chǎn)業(yè)直接征收的工商業(yè)稅，從而減輕了資本家的稅收負擔(dān)；另＿方面，為保護本國資本主義工商業(yè)，對國外制造和輸運的進口工業(yè)品課以關(guān)稅。這時的稅制結(jié)構(gòu)，一般稱為以關(guān)稅為中心的間接稅制。

摘要：貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的切入點和現(xiàn)實途徑是促進“五個統(tǒng)籌”發(fā)展，而現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)與“五個統(tǒng)籌”的要求存在諸多不符合的方面。為此，要采取“取消一批、完善一批、增加一批”的措施來完善稅制結(jié)構(gòu)，為財稅調(diào)控功能的改善和加強奠定良好的基礎(chǔ)，促進科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展。

關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀，“五個統(tǒng)籌”，稅制結(jié)構(gòu)

貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的切人點和現(xiàn)實途徑是促進“五個統(tǒng)籌”，而促進“五個統(tǒng)籌”的重要抓手是完善現(xiàn)行稅制。

一、稅制不合理、不完善是非科學(xué)發(fā)展與不和諧的矛盾焦點

當(dāng)前，我國非科學(xué)發(fā)展的表現(xiàn)與不和諧的因素很多，導(dǎo)致這一問題存在的原因是多方面的，但稅制不合理是非科學(xué)發(fā)展與不和諧的矛盾焦點之一。

當(dāng)前，我國經(jīng)濟發(fā)展模式基本是直接或間接政府主導(dǎo)型，因而有許多問題的矛頭直指政府也就不可避免。這其中，最主要的一個問題是在政績考核的外在壓力和增加財政收入的內(nèi)在動力驅(qū)使下，地方政府把綜合考核指標(biāo)體系簡化為單純的GDP增長，紛紛選擇粗放增長模式，不顧資源支撐條件和環(huán)境承載能力，大上項目，上大項目，這是導(dǎo)致非科學(xué)和不和諧發(fā)展的根本原因?；诖?，黨中央和國務(wù)院作出了當(dāng)前行政管理體制改革已成為完善社會主義市場經(jīng)濟體制、深化改革和提高對外開放水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的科學(xué)論斷，并采取有針對性的措施來改善上述壓力與動力。如，2006年6月的《體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的地方黨政領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部綜合考核評價試行辦法》，其核心思想是改善外在壓力，抑制地方政府單純GDP沖動，引導(dǎo)科學(xué)發(fā)展，關(guān)注民生。當(dāng)前，一個主要問題就是如何有效改善內(nèi)在動力，而完善稅制結(jié)構(gòu)是解決這一問題的首要前提。

一、對中國國債債務(wù)風(fēng)險衡量指標(biāo)背離現(xiàn)象的簡析

1950年人民勝利折實公債（第一期，1億元，合計2.6億元，5年期，利率5％）首開新中國國債發(fā)行先河，到1981年我國政府再次恢復(fù)發(fā)行國債48.66億元以來，國債發(fā)債規(guī)模逐年擴大，特別是1994年停止貨幣融資途徑進行財政透支，使國債發(fā)行規(guī)模又躍上一個新的臺階。1999年國債發(fā)行額4015億元，國債余額高達10542億元，首次突破1萬億元的大關(guān)。國債總量擴張和財政份額的下降引發(fā)人們對國債規(guī)模的增長空間和債務(wù)風(fēng)險的憂慮。國債規(guī)模從根本上說，主要受制于經(jīng)濟發(fā)展水平，市場化進程，閑置資源存量和利用狀況，國際收支情況，政府宏觀調(diào)控能力，債務(wù)資金的使用效益和公眾犧牲程度及理解力等諸多因素。具體就國內(nèi)融資途徑而言，國債發(fā)行規(guī)模的數(shù)量界限主要取決于政府和財政的國債償付能力、可供國債吸收的居民儲蓄剩余存量。

目前普遍采用的衡量國債規(guī)模是否合理的指標(biāo)有兩類：

其一是從國民經(jīng)濟范疇來反映國債規(guī)模的指標(biāo)：（1）國債余額占GDP的比重即國債負擔(dān)率；（2）當(dāng)年國債發(fā)行額占居民儲蓄余額的比重即居民應(yīng)債能力。

其二是與財政收支有關(guān)的反映國債規(guī)模的指標(biāo)：（1）當(dāng)年還本付息額占當(dāng)年財政收入的比重即政府償債能力；（2）當(dāng)年國債發(fā)行額占當(dāng)年財政支出的比重即國債依存度（又可分為國家財政債務(wù)依存度和中央財政依存度）。

這幾種指標(biāo)在影響國債發(fā)行規(guī)模方面的權(quán)重也有所不同。研究顯示，影響國債發(fā)行規(guī)模增長速度的指標(biāo)影響力排序為國債償債率＞居民應(yīng)債力＞債務(wù)依存度＞公債負擔(dān)率。

編者按：本文主要從稅收管理問題的重要性；稅收管理改革進行論述。其中，主要包括：稅收管理的狀況對經(jīng)濟有著廣泛的影響、這種稅制表面現(xiàn)象與實際運行之間的差異可能來自于逃稅現(xiàn)象、管理水平?jīng)Q定稅收負擔(dān)，直接影響收入的多少、稅務(wù)管理在任何國家都不可避免地在很大程度上受該國政治經(jīng)濟文化狀況的影響、一般銷售稅就不可能有效的征收、納稅人與稅務(wù)官員都缺乏必要的誠實、提高公民的納稅意識、改善征管的其他條件、關(guān)于改進法律、為解決管理問題有許多“巧妙措施”、制定完善的法律框架、理性的納稅人要使個人可支配收入最大化、稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計要適應(yīng)管理現(xiàn)實等，具體請詳見。

1稅收管理問題的重要性

一、稅收管理是指稅務(wù)機關(guān)依照稅法組織收入的管理手段。沒有管理就沒有稅收活動的實現(xiàn)。另一方面，稅收管理的狀況對經(jīng)濟有著廣泛的影響。

在許多發(fā)展中國家，有限的管理能力成為稅收的束縛，對各個發(fā)展中國家的逃稅情況的研究表明，半數(shù)以上的潛在所得稅未能征收入庫的情況并非罕見，其他稅種也有些類似情況。我國雖然缺乏這類研究資料，但同樣，應(yīng)征額與實征額之間有較大的差距。

這種稅制表面現(xiàn)象與實際運行之間的差異可能來自于逃稅現(xiàn)象，也可能來自于稅制的設(shè)計、管理和司法解釋，如廣泛使用稅收刺激，或稅收行政復(fù)議制度失效等。這種差異，不僅使得政府收入流失，更降低了稅制的彈性，特別是在通貨膨脹的條件下，由于管理的原因，導(dǎo)致稅收收入相對額下降，要想增加收入，只有不斷地提高稅率和開征新稅，不少發(fā)展中國家正是這種情況。

就微觀個體而言，管理水平?jīng)Q定稅收負擔(dān)，直接影響收入的多少。逃稅行為不可避免地會影響稅收的橫向公平。由于管理上的差異，無論稅法怎樣規(guī)定，同等收入者之間，同等產(chǎn)品消費者之間，同等財產(chǎn)所有者之間，稅負水平都不相同。例如，我國的個人所得稅，是一種分類所得稅，實際上稅率取決于收入來源。對工資薪金收入由于可以進行集中的源泉扣繳，管理容易，使得工資薪金的稅率實際上高于勞務(wù)收入和生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅率。

[摘要]隨著《京都議定書》的生效、“巴厘島路線圖”的確定以及哥本哈根會議的舉行，節(jié)能與減排問題成為全世界關(guān)注的焦點。世界各國承諾的減排目標(biāo)最終要由市場主體和各個產(chǎn)業(yè)來實現(xiàn)，作為支柱的汽車產(chǎn)業(yè)亦責(zé)無旁貸。通過以排污稅代替排污費、修訂汽車消費稅、開征二氧化碳稅、取消或降低車輛購置稅及改革燃油稅等手段，可以建立我國的低碳汽車稅制。

[關(guān)鍵詞]低碳汽車稅制；低碳經(jīng)濟；二氧化碳稅；燃油稅

隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，能源問題、二氧化碳排放問題、環(huán)境保護問題越來越受到人們的重視。低碳經(jīng)濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟模式，這一經(jīng)濟模式需要一系列的制度和政策加以保障，其中稅收政策是最為重要的手段。進入21世紀以來，我國的汽車產(chǎn)業(yè)一直處于高速發(fā)展階段，已成為我國的支柱產(chǎn)業(yè)。這一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也主要是以高能耗、高污染、高排放為代價的。因此，建立和完善我國的低碳汽車稅制有其深刻的必要性和深遠的意義。

一、低碳汽車稅制的涵義及建立低碳汽車稅制的意義

本文所闡述的汽車稅制并非是把與汽車有關(guān)的稅種進行簡單的集合，而是專門針對汽車產(chǎn)品開征的稅，具體包括對汽車的生產(chǎn)、購買、保有、使用、養(yǎng)護、轉(zhuǎn)讓和報廢開征的稅。有些國家將汽車稅制按照三個階段設(shè)立：一是汽車購置階段，如汽車購置稅、消費稅、增值稅等；二是汽車保有階段，如汽車重量稅、汽車稅、車船稅等；三是汽車的使用階段，如燃料稅、燃油稅等。由此可見，汽車稅制是指在汽車產(chǎn)品（包括整車和零部件）生產(chǎn)和流通的不同階段征收，彼此間又具有內(nèi)在聯(lián)系的不同稅種構(gòu)成的體系。低碳汽車稅制則是指在汽車稅制的構(gòu)建中，應(yīng)當(dāng)出于低碳經(jīng)濟之考慮，設(shè)立相應(yīng)的稅種或者做出相關(guān)的規(guī)定，以達到節(jié)能減排、提高燃料的經(jīng)濟性、鼓勵新能源研發(fā)和使用之功效。

我國當(dāng)前的汽車稅制主要是由增值稅、消費稅、車輛購置稅、車船稅等稅種構(gòu)成。在以上稅種中，僅有汽車消費稅考慮到了低碳的因素，即依據(jù)乘用車不同的排量征收不同的汽車消費稅，同時對汽油、柴油、汽車輪胎征收消費稅。除此之外，鮮有考慮低碳因素的。筆者認為，設(shè)立低碳汽車稅制具有如下意義：首先是促進汽車的生產(chǎn)者節(jié)約能源，減少排放，提高能源使用的經(jīng)濟性和效率。低碳的汽車稅制可以鼓勵汽車生產(chǎn)企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，減少污染，加大研發(fā)投入；對使用新能源的稅收優(yōu)惠，更能夠促進汽車產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變增長方式，提升技術(shù)，加快節(jié)能環(huán)保汽車產(chǎn)品的開發(fā)。其次是增加財政收入，?？顚Ｓ茫糜诃h(huán)境的治理。在現(xiàn)有的汽車稅制中，如車船稅、汽車消費稅本身還屬于環(huán)境稅的范疇；在將來可能新增的一些稅種中，如汽車企業(yè)的排污稅（費）、固體廢棄物稅、汽車尾氣排放的二氧化硫和二氧化碳稅等亦屬于環(huán)境稅。征收環(huán)境稅所獲得的收入有兩種使用方式：一是?？顚Ｓ?，用于特定的環(huán)境保護活動，這是世界各國普遍的做法；二是納入一般預(yù)算收入，制訂補償計劃，用于抵消環(huán)境稅可能帶來的累退性，或者補償對其他稅的削減，即用環(huán)境稅代替那些影響勞動所得和勞動成本的稅種。第三是有助于人們養(yǎng)成節(jié)約能源、減少污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽車稅制的建立，新的汽車稅種如二氧化碳稅、燃油稅的開征，以及鼓勵購買使用新能源和小排量車的稅收政策的出臺，必然會影響到人們購車的選擇和汽車的使用，盡可能減少私家車的出行，選擇公共交通工具或更加節(jié)能環(huán)保的交通運輸工具，養(yǎng)成低碳的生活方式；同時，也有助于建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會。

傳統(tǒng)的稅制優(yōu)化理論為了分析的簡便，往往把稅收征管成本和征管部門的征管能力忽略了。然而現(xiàn)實生活中，再好的稅制，最終必須依靠征管才能實現(xiàn)其目標(biāo)。稅收征管的難易程度和征管成本的高低，直接影響到優(yōu)化稅制的設(shè)置。由于稅收征管因素的影響，有可能使得優(yōu)化稅制在執(zhí)行中產(chǎn)生意想不到的結(jié)果，偏離設(shè)計時的初衷。因此，有必要把優(yōu)化稅收理論和稅收征管有機地結(jié)合起來，將征管因素作為衡量稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)之一。

一、稅制優(yōu)化必須考慮征管因素

1．稅收征管的成本不容忽視

優(yōu)化稅制理論往往在稅收導(dǎo)致的經(jīng)濟效率損失與增進社會公平之間進行權(quán)衡，以尋求社會福利的最大化。然而，稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的，稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段，稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來實現(xiàn)。但稅收的課征并不是一種不花錢的活動，相反，稅務(wù)當(dāng)局征稅要消費資源。與此同時，納稅人奉行稅制要付出代價，包括會計師和稅務(wù)師費，還有納稅人在填寫稅收申報表和作記錄時所花的時間價值。

優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機關(guān)的征管費用和納稅人的依從費用。目前發(fā)達國家的稅收成本一般是1％～2％，而我國是發(fā)展中國家，征管水平較低，因而稅收征管成本更高。稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標(biāo)的實現(xiàn)，產(chǎn)生了較大的影響，其影響可能大到足以扭曲優(yōu)化稅制設(shè)計時的初衷。

2．稅收征管能力制約稅制優(yōu)化