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摘要:隨著我國國情的不斷完善，稅制改革已經(jīng)成為一項系統(tǒng)的工程任務。稅制改革不僅要對初始的條件進行測評估計，還要對稅制改革方案的形成原因、實行的措施以及稅制改革需要實現(xiàn)的目標做出評估、評價。在稅收管理體制下，中國稅制改革也有了新定義。本文將在稅收管理體制下對中國稅制改革進行詳細的分析。

關鍵詞:中國稅制改革;稅制;稅收管理;稅收體制

新一輪的稅制改革目標已經(jīng)在十八屆三中全會上提出了，稅制改革目標的路線圖是我黨從戰(zhàn)略層面上提出來的。稅制的改革是維持我國長治久安的基本原則。稅制改革基本方向，應該宏觀調(diào)控，以穩(wěn)定的稅負為基礎，樹立準確的稅制改革方向。

一、中國稅收制度改革的宏觀分析

（一）穩(wěn)定的宏觀稅負

稅制改革的目標有很多，其中“穩(wěn)定宏觀稅負”就是稅制改革的目標之一?！胺€(wěn)定宏觀稅負”在一定意義上，顯現(xiàn)出了穩(wěn)定稅負的重要性。就目前近幾年的政府支出情況明顯可以看出，政府的支出規(guī)模、政府的支出增幅，都是不好控制的。所以，想從根本上控制政府的支出，是一件比較困難的事情。

（二）中國宏觀稅負處于較高狀態(tài)

國家的實際宏觀稅負水平主要包括政府性基金支出、國有資本經(jīng)營支出以及公共財政支出。我國的宏觀稅負一直居高不下，從2008年到2013年之間，公共財政支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重分別為19.93%、22.38%、22.40%、23.09%、24.25%和24.56%，政府性基金支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重分別為28%、30.59%、34.29%、34.4%、35.64%和38.56%。我國實際宏觀稅負水平一直持續(xù)高水平的主要原因是由于政府目標的設定，政府目標所導致的必然結果。從2008年到2013年，我國的公共財政支出由6.26萬億元增長到13.97萬億元，增長比例為4.63個百分點，而同時期的全部政府支出則由8.79萬億元增長到21.94萬億元，增長比例為10.56個百分點，該種規(guī)模應該得到廣大性相關人員的重視。

二、稅收管理體制的基本內(nèi)容

（一）稅收的立法權

稅收立法權是國家最高權力機關根據(jù)法律程序賦予稅法法律效力的權力。

（二）稅法的解釋權

稅法解釋權是立法機關對稅法的解釋，即對稅收法律法規(guī)內(nèi)容的解釋，對制定規(guī)則和補充規(guī)定的權力。

（三）稅收開征與停征權

稅收開征與停征權指的是決定征收任何稅，停止什么稅種和稅收法律已經(jīng)制定，以確定何時征收，何時停止的權力。

（四）稅收調(diào)整權

稅收調(diào)整權是指稅法規(guī)定的某些規(guī)定允許在一定范圍內(nèi)浮動的稅收制度，如稅收優(yōu)惠。

（五）稅收減免權

稅收減免權是指經(jīng)批準、稅收減免或稅務機關確定的權利。稅務減免稅的審批機關是稅務機關的主要部分。

三、中國稅制改革的意見

中國稅制改革應該“科學布局、長遠規(guī)劃、依法治稅、有利發(fā)展”，要按照上述原則實施。

（一）合理稅制

從改革開放以來，每十年都會進行一次稅制改革。稅收公平是經(jīng)濟學概念，分縱向公平和橫向公平。稅收三性主要包括強制性、固定性和無償性。國家不是商場，人們交稅買的也不是服務，不要微觀理解稅收，交稅的本質(zhì)是維護國家機器的運行。稅制改革應該提高稅收的公平性，促進稅制的公平合理改革。稅制改革主要涉及以下幾個方面。一是深化增值稅改革。對相關行業(yè)統(tǒng)一征收稅負，公平化稅負，同時消除了試點服務企業(yè)和下游企業(yè)的雙重征稅。通過消除雙重征稅，不僅減輕了試點企業(yè)的稅負，同時，減輕了產(chǎn)業(yè)鏈上的稅收負擔，促進了企業(yè)發(fā)展和企業(yè)改革。二是推動消費稅、資源稅改革。稅收和消費的重點是奢侈品消費以及奢侈品服務，利用消費稅引導人們進行理性消費，進而調(diào)整收入的公平分配功能。資源稅改革是提高稅收標準，增加資源利用保護和限制資源的開發(fā)成本。第三，加快房地產(chǎn)稅立法的改革。在我國房地產(chǎn)發(fā)展的基礎上，以稅收為基礎，通過對居民個人持有的稅收和房地產(chǎn)開發(fā)建設，轉讓和持有稅制度，發(fā)揮房地產(chǎn)稅合理分配財富，促進公平分配，調(diào)節(jié)供求的作用。

（二）優(yōu)化結構

我國目前稅制基本上是間接稅和直接稅雙主體稅制結構，間接稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅）占稅收總收入的60%左右，直接稅（企業(yè)所得稅、個人所得稅）占稅收總收入的25%左右，其他輔助稅種數(shù)量較多，但收入比重不大。影響稅制結構的因素按其改變的難易程度，可以分為兩類：一類可在相對較短的時期內(nèi)得到改變，如政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的意圖、國際影響等；另一類在短期內(nèi)改變的可能性則較小，如生產(chǎn)力水平、資源狀況等。各個因素綜合作用構成了一國既定的稅制結構。短期內(nèi)無法改變的因素基本上決定了稅制結構，也就是稅制模式的類型；短期內(nèi)可以改變的因素只能在一定范圍內(nèi)影響稅制結構，但無法改變稅制模式。我國應該對稅制結構的影響因素進行有效分析，針對因素的類型，選擇合適的因素進行有效改革，促進稅制結構的優(yōu)化。我國現(xiàn)行的稅收是稅收結構，這是間接稅的主體。在我國收入分配失衡的情況下，通過增加稅收和財產(chǎn)稅作為直接比例的代表，逐步減少間接稅的比重，構建一個包括消費稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、贈與稅等相對完整的稅收調(diào)控體系，有利于更好地發(fā)揮稅收收入分配的作用，促進社會公平。

（三）標準管理

可以實現(xiàn)稅收改革的預期效果，并最終取決于管理。規(guī)范稅收管理，主要涉及稅收立法管理和稅收優(yōu)惠政策。稅收立法管理，關鍵是要落實稅收法律原則。通過公開立法，廣泛征求民意，對國家征稅權的合理限制，有了嚴格的立法程序，納稅人的合法權益。由于稅收法定原則的實施是一個漸進的過程，需要對其進行優(yōu)先排序，并對條件比較成熟和社會關注度高的稅收立法進行推進。既發(fā)揮資源的市場配置的作用，創(chuàng)造一個公平和合理的角度來看，或從投資環(huán)境的角度，明確的稅收優(yōu)惠，不僅是必要的和緊迫的。根據(jù)統(tǒng)一稅制、稅收公平、促進公平競爭的原則，采取負面清單管理，清理和防止一個統(tǒng)一的國家市場和公平競爭的規(guī)則和做法，并將清理稅收優(yōu)惠政策下的稅收改革框架。

四、結束語

我國稅制改革應該從調(diào)整稅負，優(yōu)化結構，標準管理三個方面來展開。通過鞏固商品課稅，逐步加大所得課稅的比重，平衡主體稅種結構，進一步完善商品課稅與所得課稅雙主體、商品課稅較強的稅制結構，進而促進稅制的進一步完善，提高稅制的公平性，發(fā)揮其在調(diào)節(jié)分配中的重要作用。

作者:師璇 單位:保定職業(yè)技術學院

參考文獻:

[1]吳俊培，張帆.基于稅收管理體制對中國稅制改革探討[J].中央財經(jīng)大學學報，2015，01.