導(dǎo)語：醫(yī)院財(cái)務(wù)分析框架和方法研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：運(yùn)用文獻(xiàn)研究、實(shí)證研究等方法，總結(jié)醫(yī)院傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)狀和問題，借鑒哈佛分析方法構(gòu)建基于戰(zhàn)略視角的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析框架，提出改進(jìn)、完善財(cái)務(wù)分析的思維和方法：關(guān)注大勢、基于業(yè)務(wù)、定量與定性相結(jié)合、從動態(tài)角度進(jìn)行分析和預(yù)測。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)分析；戰(zhàn)略管理

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，結(jié)合其他相關(guān)資料，對一定時(shí)期醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析比較、業(yè)績評價(jià)的一種方法。作為財(cái)務(wù)管理的方法和手段，財(cái)務(wù)分析的最終目的是為醫(yī)院經(jīng)營管理者提供決策支持,但由于傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的局限性，難以起到?jīng)Q策支持作用。因此，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析要達(dá)到充分為管理服務(wù)的目的，就要將其與醫(yī)院戰(zhàn)略管理相結(jié)合[1]，為醫(yī)院管理者提供有價(jià)值的信息。本文基于戰(zhàn)略視角，指出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析的局限性，探討如何在深入洞察醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營狀況的基礎(chǔ)上，通過整合財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與行業(yè)信息，對醫(yī)院經(jīng)營活動進(jìn)行分析和評價(jià)，為醫(yī)院管理決策提供參考。

一、傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的局限性

（一）注重定量分析，忽略定性分析傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析經(jīng)常被等同于財(cái)務(wù)報(bào)表分析，認(rèn)為財(cái)務(wù)分析就是對財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字進(jìn)行分析[2]，導(dǎo)致過分注重對財(cái)務(wù)指標(biāo)的定量分析，忽略對非財(cái)務(wù)指標(biāo)的定性分析，未能將定量分析與定性分析有機(jī)結(jié)合，容易將綜合財(cái)務(wù)分析寫成簡單的財(cái)務(wù)狀況說明書。（二）未能充分挖掘數(shù)字信息財(cái)務(wù)分析是在數(shù)據(jù)充分的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專業(yè)的方法展開分析，基于數(shù)字說話但又不是簡單的數(shù)字評價(jià)，需要透過數(shù)字的表象來分析運(yùn)營的實(shí)質(zhì)[3]。由于財(cái)務(wù)人員的思維局限以及缺乏對業(yè)務(wù)的深入了解，常常就數(shù)字論數(shù)字，就報(bào)表論報(bào)表，與醫(yī)院業(yè)務(wù)脫節(jié)，不能挖掘數(shù)字背后的“故事”。而醫(yī)院管理者最想了解的恰恰是那些數(shù)字反映的問題及原因，而不是數(shù)字本身。（三）側(cè)重于事后分析，缺少前瞻性預(yù)測傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析主要對醫(yī)院過去的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，缺少對前景的有效預(yù)測。當(dāng)醫(yī)院外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，按傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析結(jié)論進(jìn)行決策就會有較大的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院戰(zhàn)略是醫(yī)院未來一定時(shí)期的目標(biāo)和任務(wù)，以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針和計(jì)劃。只有將財(cái)務(wù)分析上升到戰(zhàn)略管理的高度，才能恰當(dāng)評價(jià)醫(yī)院當(dāng)前業(yè)績的可持續(xù)性，為醫(yī)院的發(fā)展決策提供支持。（四）只進(jìn)行整體分析，未開展專項(xiàng)分析財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，往往只對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行整體分析，缺少針對存在的缺陷開展專題分析。例如，可以對醫(yī)院某項(xiàng)經(jīng)營策略的實(shí)施效果進(jìn)行評價(jià)，也可以通過財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，評估醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃及實(shí)施的得失，以便及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，促進(jìn)醫(yī)院更好地發(fā)展。在財(cái)務(wù)分析中，只有將綜合分析與專項(xiàng)分析相結(jié)合、局部分析與整體分析相結(jié)合，才能找到差距、發(fā)現(xiàn)問題，提高財(cái)務(wù)分析的全面性。

二、基于戰(zhàn)略視角的財(cái)務(wù)分析框架

作為財(cái)務(wù)管理一種先進(jìn)的思維和方法,哈佛分析框架有效地將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析同戰(zhàn)略管理結(jié)合起來，拓展了財(cái)務(wù)分析的廣度和深度[4]。哈佛分析的基本框架主要包括四個(gè)方面———戰(zhàn)略分析、會計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析及前景預(yù)測。在此框架下，歸納出醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的基本框架，即成長能力分析、戰(zhàn)略成本分析、盈利質(zhì)量分析、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析（見附圖）。（一）成長能力分析“收入增速分析”和“收入來源分析”方法與傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析相同，“增長驅(qū)動分析”和“業(yè)務(wù)策略評估”則要與醫(yī)院戰(zhàn)略管理相結(jié)合。增長驅(qū)動分析。醫(yī)療收入的增長驅(qū)動因素主要包括次均費(fèi)用增長和業(yè)務(wù)量增長兩個(gè)方面，由于目前政府對次均費(fèi)用有嚴(yán)格的管控，醫(yī)療收入增長的驅(qū)動因素主要為業(yè)務(wù)量增長，因此在分析時(shí)需要將各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和行業(yè)信息進(jìn)行整合。以我院的財(cái)務(wù)分析為例，在對某一年度的門診收入增長驅(qū)動因素進(jìn)行分析時(shí)，結(jié)合了“近五年門急診人次增長趨勢”、“周一至周日門急診病人分布”、“近三年門急診病人地域結(jié)構(gòu)”、“近三年門急診病人年齡結(jié)構(gòu)”、“近三年同城其他醫(yī)院門急診人次”等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和行業(yè)信息，尋找業(yè)務(wù)量增長（或減少）的具體原因。在評價(jià)住院工作量變化時(shí)，將“平均住院日”、“平均開放床位數(shù)”和“床位使用率”三個(gè)指標(biāo)整合為一個(gè)綜合性指標(biāo)———“月均病床工作效率”（月均病床工作效率=床位周轉(zhuǎn)率/12×實(shí)際占用總床日數(shù)/12）,既考慮了病床的工作量,又考慮了病床的使用率,可用于綜合評價(jià)醫(yī)院床位的工作效率。業(yè)務(wù)策略評估。醫(yī)院往往會根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略計(jì)劃制定并實(shí)施一系列的業(yè)務(wù)策略，這些策略哪些該維持或發(fā)展，哪些該收縮或停止，需要通過財(cái)務(wù)分析加以評估。針對醫(yī)院不同專科之間因床位使用率差異而導(dǎo)致床位閑置與短缺并存的現(xiàn)象，我們在財(cái)務(wù)分析中提出了“全院床位共享、跨科收治病人”的業(yè)務(wù)策略，實(shí)施一年后對該項(xiàng)業(yè)務(wù)策略的管理效益進(jìn)行了評估，成效顯著：合理利用了閑置病床資源，提高了床位使用率，同時(shí)緩解了床位緊張狀況，全年因此增收住院患者1871人，相當(dāng)于多開放了87張床位。針對平均住院時(shí)間長和住院次均費(fèi)用高的現(xiàn)狀，建議將一些適合日間短期治療的患者，如內(nèi)固定拆除與腫瘤化療患者分流到日間病房，以加快病床周轉(zhuǎn)、提高運(yùn)行效率、降低患者次均費(fèi)用。（二）戰(zhàn)略成本分析與傳統(tǒng)成本管理相比,戰(zhàn)略成本管理不是僅以控制成本為目標(biāo),而是提倡成本與效益的最佳配比[5]，除了要求對顯性成本因素如各種可控成本的控制,更加注重對隱性成本因素如無形資產(chǎn)、人才梯隊(duì)、學(xué)科發(fā)展等方面投入費(fèi)用的分析。戰(zhàn)略成本分析包括對服務(wù)流程改進(jìn)費(fèi)用、醫(yī)療質(zhì)量績效獎勵、新技術(shù)新項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用以及人力資源開發(fā)與培訓(xùn)費(fèi)用等數(shù)據(jù)的分析。例如利用互聯(lián)網(wǎng)開展支付寶、微信+移動支付項(xiàng)目，大大優(yōu)化了就醫(yī)流程，取得了良好的社會和經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析顯示，信息化流程再造項(xiàng)目使醫(yī)院成本減少、效益提高，在全年門診人次同比增長8%的情況下，收費(fèi)窗口人數(shù)反而減少了1/4，不僅節(jié)省了醫(yī)院的人力、物力，也方便了患者，使用移動支付的患者平均節(jié)省了近一個(gè)小時(shí)的排隊(duì)等候時(shí)間，提高了就醫(yī)“獲得感”。（三）盈利質(zhì)量分析盈利質(zhì)量分析是在盈利能力評價(jià)的基礎(chǔ)上,以現(xiàn)金流量表為依據(jù),通過對現(xiàn)金流量指標(biāo)的計(jì)算,從發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)和收益質(zhì)量角度評價(jià)醫(yī)院的盈利能力。通常用到的分析指標(biāo)包括凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、現(xiàn)金收益比率、現(xiàn)金醫(yī)療收入比率、現(xiàn)金債務(wù)總額比率等。對這些指標(biāo)的分析，有利于對醫(yī)院盈利狀況進(jìn)行多角度綜合評價(jià)，不僅可以了解醫(yī)院目前收益情況，而且可以評估醫(yī)院未來增值能力。（四）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析醫(yī)院應(yīng)預(yù)測和分析經(jīng)營管理中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn),提前采取防范措施,在明確戰(zhàn)略發(fā)展方向的同時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，以降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。盈虧平衡分析。盈虧平衡分析就是將醫(yī)院的成本費(fèi)用、業(yè)務(wù)量、收支結(jié)余建立對應(yīng)公式，以此分析三項(xiàng)指標(biāo)之間的變化關(guān)系。盈虧平衡分析有助于提高醫(yī)院經(jīng)營活動的計(jì)劃性和可控性，規(guī)范醫(yī)院收支管理。2013年，在分析取消藥品加成政策對醫(yī)院兒科門診經(jīng)營狀況的影響時(shí)，我們以預(yù)測的下一年度兒科門診人次為業(yè)務(wù)量、以全成本核算確定的兒科門診固定成本、單位變動成本以及均次費(fèi)用為數(shù)據(jù)，通過“本量利”法計(jì)算出每門診人次貢獻(xiàn)毛益和兒科門診的盈虧臨界工作量，并據(jù)此提出建議：降低兒科輸液比例，減少藥品比例，提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量與水平，為更多患者提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。2.投資風(fēng)險(xiǎn)分析。常用的分析指標(biāo)有“負(fù)債增長率”和“負(fù)債周轉(zhuǎn)次數(shù)”。負(fù)債增長率=本年負(fù)債增加額/年初負(fù)債額×100%，該指標(biāo)反映醫(yī)院全年新增負(fù)債的增長速度與規(guī)模，指標(biāo)值越高，表明醫(yī)院負(fù)債增加越快，運(yùn)營安全系數(shù)越大，提示醫(yī)院要注意防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。負(fù)債周轉(zhuǎn)次數(shù)=業(yè)務(wù)收入/負(fù)債總額，該指標(biāo)反映醫(yī)院通過負(fù)債籌資投入醫(yī)院運(yùn)營的效率高低。3.應(yīng)收賬款分析。通常通過“應(yīng)收賬款占業(yè)務(wù)收年期總第期入比率”和“應(yīng)收賬款損失率”等指標(biāo)的變化進(jìn)行分析。應(yīng)收賬款占業(yè)務(wù)收入比率越高，反映醫(yī)院在開展醫(yī)療活動創(chuàng)造的收入中墊付的資金越多。當(dāng)醫(yī)院墊付的資金超過正常額度時(shí)，不僅會影響醫(yī)院的正常運(yùn)營，還會帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，影響醫(yī)院發(fā)展。因此，應(yīng)采取各項(xiàng)措施加速應(yīng)收款項(xiàng)的回籠時(shí)間，增強(qiáng)醫(yī)院的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

三、基于戰(zhàn)略視角的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析思維和方法

（一）要關(guān)注大勢由于醫(yī)院戰(zhàn)略管理是在正確分析醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的基礎(chǔ)上，認(rèn)清醫(yī)院現(xiàn)有的優(yōu)勢和劣勢，確定醫(yī)院的總體目標(biāo)和方針策略[6]。因此，基于戰(zhàn)略視角的財(cái)務(wù)分析需要財(cái)務(wù)人員拓寬視野，對政策信息、行業(yè)環(huán)境和相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息充分了解后，再進(jìn)行原因分析、戰(zhàn)略分析和財(cái)務(wù)預(yù)測。例如近年來大型公立醫(yī)院業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)量的持續(xù)增長與我國GDP的高速增長、消費(fèi)升級、醫(yī)保廣覆蓋等不無關(guān)系。財(cái)務(wù)人員在日常工作中應(yīng)關(guān)注國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,有助于進(jìn)行分析和預(yù)測。（二）要基于業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員只有深入了解醫(yī)療業(yè)務(wù)和管理業(yè)務(wù)，才能將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)背后的醫(yī)療服務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)活動聯(lián)系起來，從而準(zhǔn)確評價(jià)和分析醫(yī)院的經(jīng)營情況、發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出合理建議。我院通過開展“財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)員制度”，讓財(cái)務(wù)人員與臨床、醫(yī)技、后勤部門進(jìn)行日常溝通，獲取大量業(yè)務(wù)信息，并用于財(cái)務(wù)分析，從而解決財(cái)務(wù)分析與業(yè)務(wù)信息脫節(jié)的問題。（三）將定量與定性分析有機(jī)結(jié)合定量分析只關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果，單純用數(shù)字說明醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。定性分析則是依靠分析者的經(jīng)驗(yàn)和直覺，憑醫(yī)院過去和現(xiàn)在的延續(xù)狀況以及報(bào)表以外的信息資料對其發(fā)展變化規(guī)律作出判斷的一種分析方法。只有將側(cè)重結(jié)果的定量分析和側(cè)重過程、原因的定性分析結(jié)合起來，才能對財(cái)務(wù)指標(biāo)的形成過程和影響因素做出深入的分析，提高財(cái)務(wù)分析的實(shí)用價(jià)值，達(dá)到對醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的全面透視。以我院為例，為擺脫發(fā)展空間的束縛，管理層將醫(yī)院的優(yōu)勢學(xué)科———康復(fù)醫(yī)學(xué)科以托管合作的方式外遷至另一個(gè)區(qū)域，一年后在進(jìn)行效益評估時(shí)，單從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，經(jīng)營狀況并不理想，但通過定性分析了解到，在一個(gè)新區(qū)域，學(xué)科的品牌效應(yīng)要兩年才能顯現(xiàn)，同時(shí)考慮到康復(fù)醫(yī)學(xué)科為醫(yī)院本部騰出了床位空間，因此認(rèn)為進(jìn)一步合作的前景是樂觀的。（四）從動態(tài)角度進(jìn)行分析和預(yù)測醫(yī)院的核心競爭力不僅取決于醫(yī)院過去或者現(xiàn)在取得的收益情況，還取決于醫(yī)院的發(fā)展能力。因此，從動態(tài)角度分析醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展能力和預(yù)測前景至關(guān)重要。具體做法：一是可以將業(yè)務(wù)收入增長率、資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率三個(gè)指標(biāo)結(jié)合起來進(jìn)行綜合分析，正確評價(jià)醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展能力；二是運(yùn)用SWOT分析法，分析醫(yī)院的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會、威脅，使醫(yī)院能根據(jù)實(shí)際情況準(zhǔn)確定位，發(fā)揮自身優(yōu)勢，為醫(yī)院制定、實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略提供決策支持。

作者:王振宇 單位:溫州醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院

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