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摘要：在我國的企業(yè)管理實踐當中，稅法長期以來作為法律事務，鮮有和企業(yè)管理相互掛鉤。然而，企業(yè)作為稅法中的納稅主體，也是國家財政收入的主要來源，與稅法之間關系十分緊密。對稅法在企業(yè)管理中具有的作用，不論在稅法事務還是企業(yè)管理實踐當中，都缺乏相應研究。本文以稅法在各個企業(yè)管理中的不同作用為探究目標，通過對稅務籌劃的實務理論基礎剖析，找出稅法和稅務籌劃在各個企業(yè)運用中出現(xiàn)的弊端，并針對這些企業(yè)管理實踐當中存在的弊端，從總體上對稅法和稅務籌劃在各個企業(yè)管理實踐中的策略進行規(guī)制，從而對稅法和稅務籌劃在各個企業(yè)中的運用這一空白領域提出新的理論。

關鍵詞：稅法；企業(yè)管理；稅務籌劃

稅收法律對于企業(yè)管理實踐而言，扮演著不可替代的角色。從企業(yè)管理的法律風控角度來看，一個企業(yè)稅務籌劃的好壞往往決定著各個企業(yè)管理的時效性，以及企業(yè)面對突如其來的法律風險的應對能力。從各個企業(yè)管理的營銷角度來看，稅收法律不僅影響著各個企業(yè)的市場營銷策略，同樣對企業(yè)的市場營銷領域的差異化戰(zhàn)略也起到了至關重要的作用。從企業(yè)內部監(jiān)管的角度來看，稅收法律實際上為企業(yè)的稅務籌劃以及內部風控提供了規(guī)制范本。只要各個企業(yè)的管理和經營行為不超過稅收法律的規(guī)制范圍，并以稅收法律為基礎進行制定。那么各個企業(yè)不僅在稅收法律風控層面較為規(guī)范，同時也可以建立起有效的企業(yè)內部控制制度。從稅務籌劃的角度來看，稅收法律是企業(yè)合理避稅、節(jié)稅的合法依據(jù)，只有以稅收法律為基礎進行各個企業(yè)的稅務籌劃，才能在不觸碰法律邊界的前提下，實現(xiàn)企業(yè)的合法節(jié)稅和避稅?；谏鲜龇矫婵梢钥闯觯愂辗蓪τ谄髽I(yè)的管理實踐活動起到了全方位的影響，是企業(yè)合理合法經營的基石。

一、稅法和稅務籌劃的理論概述

（一）企業(yè)納稅主體的合同審查風險

各個企業(yè)納稅主體所面臨的法律風險，主要源于各個企業(yè)納稅主體的法律資格的審查和確定。企業(yè)作為納稅主體，在同其他企業(yè)或者繼承人簽訂合同時，如果企業(yè)對納稅合同的簽訂主體審查不嚴格，則很容易造成納稅合同的簽訂過程當中出現(xiàn)締約過失，使得企業(yè)所簽訂的納稅合同變成無效納稅、效力待定納稅。由于有些企業(yè)對納稅主體的審查不仔細，或者缺乏對納稅主體審查的正確方法，經常導致與企業(yè)簽訂納稅的自然人是限制民事行為能力人和表見人，或者與企業(yè)簽訂納稅的法人僅僅是另一家企業(yè)的分支機構或者職能部門。這些主體要么不具備法人資格，要么會導致納稅無法履行，甚至讓企業(yè)承擔行政處罰或刑事處罰的風險。

（二）企業(yè)納稅形式要件面臨的法律風險

納稅的形式要件即納稅合同的簽訂形式，納稅的簽訂形式主要包括要式納稅及非要式納稅。要式納稅主要包括書面納稅合同，而非要式納稅則主要指口頭納稅約定或者其它形式的納稅約定。以《公司法》當中的融資租賃、技術開發(fā)為例，如果企業(yè)與企業(yè)或者自然人之間簽訂的融資租賃合同或者技術開發(fā)合同沒有以書面形式簽訂，那么融資租賃納稅和技術開發(fā)合同的納稅效力就會產生爭議，從而提升企業(yè)的法律風險。此外，除了要式納稅合同以及非要式納稅合同以外，有些類型的納稅要求企業(yè)履行相應的審查批準手續(xù)。企業(yè)往往在簽訂納稅合同的過程當中，忽略了對這些審批手續(xù)的規(guī)定，從而導致納稅履行過程當中出現(xiàn)了本可以避免的法律風險。

（三）稅務籌劃的基本理論

當事人的權利與義務是稅法的主要內容，合同則是企業(yè)權利與義務的集合。如果企業(yè)在簽訂合同時，沒有對合同進行有效審核，并且對可能造成的稅務籌劃風險進行有效規(guī)避的話，那么企業(yè)的權利很可能造成損失。企業(yè)經營管理活動的內容經常存在以下風險：其一，經營管理活動的法律依據(jù)條款不完善。當事人對條款的標的、標的額、履行地點、爭議解決方式、合同的管轄法院等問題規(guī)定不清晰，或者根本沒有規(guī)定。其二，企業(yè)在稅收法律框架下的權利和義務存在不公平。企業(yè)在稅務籌劃時并沒有將自身的權利規(guī)定清楚，或者雖然規(guī)定了雙方享有的權利，但是沒有規(guī)定損害對方權利之后，所應當承擔的法律義務，導致自己的權利被損害之后，無法采取制裁措施或者補救措施。其三，稅務籌劃規(guī)定違法。合同的簽訂雖然以當事人的意思自治為原則，但是合同內容不能違反法律法規(guī)。有些企業(yè)在簽訂合同時，忽略了相關法律法規(guī)的存在，因此造成了法律風險。

二、企業(yè)管理經營活動中常見的稅務風險

（一）企業(yè)未對違法稅收法律的行為采用相應規(guī)制

缺乏對企業(yè)主體違反稅收法律行為的相應規(guī)制，是企業(yè)在管理經營活動過程當中常見的稅務法律風險。企業(yè)在企業(yè)管理活動履行的過程當中，應當對企業(yè)經營管理活動的主體在履行合同的過程當中可能出現(xiàn)的違約問題進行風險規(guī)避。例如，企業(yè)管理活動履行一方如果存在違反稅務法律履行的可能，那么另一方能否有中止、終止、解除企業(yè)主體管理經營的權利，違反稅務法律方應當如何承擔法律責任。由于這一階段的企業(yè)管理經營活動履行較為復雜，涉及法律法規(guī)較多，企業(yè)在簽訂合同時往往難以對未來可能由于違約產生的法律風險進行預設規(guī)制，導致違反稅務法律的同時造成企業(yè)面臨難以挽回的損失。

（二）證明企業(yè)違反稅務法律的證據(jù)難以收集

證據(jù)不足是企業(yè)在稅務產生糾紛時經常面臨的問題，許多企業(yè)認為只要在書面合同中將所有可能發(fā)生的風險進行預先規(guī)制，就可以規(guī)避企業(yè)經營管理活動履行中可能出現(xiàn)的風險。在法律實踐當中往往存在著合同條款規(guī)定得十分完備，但稅務法律糾紛依然沒有被有效規(guī)避的問題。這就要求當事人需要持有大量能夠用于證明合同主體權利和義務，以及企業(yè)經營管理活動履行主體違約責任的證據(jù)。例如，合同文本、錄音錄像、傳真、發(fā)票、單據(jù)、清單等。企業(yè)在履行經營管理活動的過程當中，沒有注意收集具有證明力的相關證據(jù)，使得當事人在談判或訴訟過程當中因為缺乏證據(jù)，不得不面對敗訴風險，從而難以保障企業(yè)本應當享有的合法權益。

（三）企業(yè)缺乏對稅務籌劃履行的后續(xù)跟進

許多企業(yè)在完成稅務籌劃之后，由于缺乏對稅務籌劃履行時的跟進，導致企業(yè)管理活動中規(guī)定的諸多條款不能落實，不但讓已經簽訂的稅務籌劃變成了一紙空文，同時也讓企業(yè)在履行稅務籌劃時的企業(yè)稅務風險大幅增加。例如，企業(yè)在稅務籌劃履行過程中，缺乏在接收支票時的審查，認為只要是稅務籌劃主體的支票就都可以用以支付。使得企業(yè)即使接收了收款人姓名錯誤，金額數(shù)目不正確，支票背書不連續(xù)，甚至是偽造的支票，企業(yè)也一律接收，造成了企業(yè)損失無法彌補。上述問題基本都是由于企業(yè)在履行稅務籌劃的過程當中缺乏對履行的有效跟進造成的，而這些法律風險在法律實踐中較為常見。

三、稅法和稅務籌劃在各個企業(yè)管理實踐中的缺陷

（一）各個企業(yè)稅務籌劃的缺陷

公司的稅務籌劃規(guī)范管理，是公司內部的稅務籌劃管理制度，類似于在稅務法規(guī)范之下的“亞制度”。公司的稅務管理規(guī)范以稅務法規(guī)范為大前提，并在稅務法規(guī)范規(guī)制的范圍之內，制定公司自有的稅務規(guī)范，而公司自有的稅務規(guī)范便是公司稅務籌劃管理的主要依據(jù)。從資方的角度來看，公司的稅務規(guī)范主要包括公司在稅務管理中所享有的權利，以及公司在稅務管理中應當履行的義務。從稅務法律的角度來看，公司的稅務管理制度主要包括，管理者在公司稅務期間需要遵守的稅務規(guī)則，以及管理者在公司稅務期間所享有的合法權益。絕大多數(shù)公司的稅務規(guī)范除了對公司與管理者的實體全體進行了規(guī)制以外，還規(guī)定管理者在違反稅務規(guī)范之后，公司對管理者可以采取的制裁措施，以及管理者的救濟方式。因此，公司的稅務管理規(guī)范是公司與管理者都應當遵守的規(guī)范體系，在稅務法規(guī)范的前提之下運行。

（二）企業(yè)內部的稅務法律規(guī)則本身存在缺陷

公司的稅務管理制度從公司角度出發(fā)，對參與公司工作的管理者進行規(guī)制。雖然公司的稅務管理制度在稅務法的大前提之下制定，但是管理者在工作的過程當中，大多沒有權利參與公司稅務管理制度的制定。因此公司的稅務管理制度多從公司的利益出發(fā)，對管理者進行規(guī)制，往往對管理者的義務負擔過重，對公司的權利行使缺少限制，從而十分容易導致管理者的合法權益受到侵害。例如，有些公司的稅務管理制度當中，規(guī)定員工在工作期間不允許其親屬與其他公司有關聯(lián)交易，否則公司予以開除的處罰。這項規(guī)定由于違反民法總則中的經營自由原則，顯然構成違法。這種稅務規(guī)范顯然侵害了管理者的合法權益，但是由于管理者需要在公司當中工作，所以即使有些公司的稅務管理制度存在違法性或不合理性，員工也無法在公司資管制度的框架之內維護自身的合法權益。

（三）企業(yè)稅務管理制度與稅務法律的沖突

公司稅務管理制度的不適當性，在公司稅務籌劃管理制度的缺陷當中也較為常見。所謂公司稅務管理制度的不適當性，是指公司的稅務管理制度在稅務法律規(guī)范的框架之內合法。但是公司通過對稅務法律規(guī)范的規(guī)避，實現(xiàn)了不符合稅務法律規(guī)范的目的。公司的這類做法，類似于民事違法行為中的以合法的行為方式，掩蓋不合法的行為目的。例如，許多公司的稅務管理制度中建立了績效工資制度，并規(guī)定員工的績效工資并不是按月結算，而是在每個稅務年度結束之后才發(fā)放給員工。這種做法雖然與稅務法律規(guī)范中的工資結算規(guī)則并不沖突，但是將績效公司排除在工資之外，嚴重損害了納稅者的權益。還有些公司規(guī)定員工每個月的工資在每個月的中旬結算，對于新入職的員工而言，就會遇到無法按時領取工資的問題。這些問題雖然不違反稅務法律規(guī)范，卻存在著嚴重的不合理性。

四、稅法和稅務籌劃在各個企業(yè)管理實踐中應用的策略

（一）嚴格企業(yè)稅務主體的審查

企業(yè)對稅務籌劃主體應當進行嚴格審查，才能在企業(yè)經營管理階段杜絕稅務的法律風險。對稅務主體的審查主要包括對主體的資格審查和資信審查。企業(yè)在審查稅務主體的資格時，如果稅務的簽訂主體是自然人，則首相應當要求對方提供身份證原件或者身份證復印件，并對稅務籌劃主體的身份證復印件進行保存。如果稅務在履行過程中出現(xiàn)了一方當事人違約，或者當事人履行不能的問題，那么可以依據(jù)所保留的身份證復印件找到當事人，有利于稅務的繼續(xù)履行或者后續(xù)可能發(fā)生的訴訟問題。如果稅務主體是法人，那么應當對稅務籌劃主體預先進行盡職調查，確保稅務主體的法人資格以及財務狀況能夠順利履行稅務。企業(yè)在是法人的稅務主體進行審查時，尤其應當注意法人是否只是分支機構或者職能部門?！抖悇辗ā芬?guī)定，如果企業(yè)的分支機構是依法設立并且已經獲取經營執(zhí)照，那么在經營過程當中可以以分支機構的名義簽訂稅務合同。如果分支機構并沒有營業(yè)執(zhí)照，那么經過授權才能與其他法人簽訂稅務合同，否則稅務不可以在訴訟時作為訴訟主體。而未經授權的分支機構如果與其他法人簽訂保證稅務合同，則保證稅務合同無效。此外，企業(yè)在簽訂稅務合同時，對稅務主體的資信進行審查也是有效防范風險的重中之重。企業(yè)在簽訂稅務合同之前，應當確保稅務主體具有履行稅務的能力。因此，企業(yè)應當預先審查稅務主體的債務狀況、商業(yè)信譽、履行稅務的信用記錄等等。從而確保企業(yè)在簽訂稅務之后能夠順利履行稅務，即使稅務主體之間產生糾紛或者發(fā)生違約，也能夠履行相應義務，保證企業(yè)的利益。

（二）完善稅務籌劃內容的審查

企業(yè)對稅務籌劃內容條款的審查，直接關系到企業(yè)在履行稅務籌劃的過程當中能否有效規(guī)避法律風險。企業(yè)只有讓稅務籌劃的內容盡可能完備，才能有效應對稅務籌劃可能引發(fā)的糾紛。企業(yè)對稅務籌劃內容的審查應當注意以下方面：其一，稅務籌劃條款應當完整。稅務籌劃條款應當規(guī)定稅務籌劃主體的姓名、地址、稅務籌劃標的、標的額、稅務籌劃的履行期限、稅務籌劃糾紛的解決方法、稅務籌劃的管轄法院等等。其二，企業(yè)在簽訂稅務籌劃時應當保證稅務籌劃的公平性。企業(yè)在簽訂稅務籌劃時應當確保稅務籌劃中規(guī)定的權利與義務等同，不能讓自己所應當履行的義務大于自己所享有的權利，造成企業(yè)的損失。其三，稅務籌劃內容符合法律法規(guī)。企業(yè)簽訂的稅務籌劃內容不應當與現(xiàn)行的法律法規(guī)相抵觸，稅務籌劃符合法律規(guī)定才能是有效稅務籌劃，從而規(guī)避企業(yè)因為違反法律規(guī)定需要承擔的法律風險。稅務籌劃中關于糾紛的處理條款是防控稅務籌劃可能產生的法律風險的關鍵節(jié)點。其中，當事人對于稅務籌劃產生爭議之后，選擇的法院經常出現(xiàn)爭議。這不僅影響企業(yè)在稅務籌劃發(fā)生糾紛之后能否獲得相應賠償，而且直接決定著企業(yè)的訴訟成本。因此，企業(yè)在稅務籌劃中應當盡可能明確爭議的管轄法院，從而避免稅務籌劃履行過程中出現(xiàn)管轄爭議。如果企業(yè)在處理爭議時選擇仲裁，除了明確仲裁地之外，還應當準確規(guī)定總裁機構。如果稅務籌劃中規(guī)定了仲裁地，而當?shù)厍『弥俨脵C構的話，就會造成仲裁條款無效。因此，稅務籌劃中對仲裁機構的規(guī)定，必須明確具體的仲裁機構。例如，在稅務籌劃中將仲裁機構明確規(guī)定為天津國際貿易仲裁委員會。從而確保爭議條款的有效性。

（三）注重稅務籌劃落實的跟進情況

不斷跟進稅務籌劃的履行是防范稅務籌劃風險的落腳點，時刻搜集有效證據(jù)則是跟進稅務籌劃履行的有效路徑。對有效證據(jù)的收集應當從以下方面入手：其一，對于口頭稅務籌劃，應當對談話內容進行錄音。其二，在稅務籌劃履行過程當中，應當對當事人的微信、電話、傳真進行記錄和保存。其三，對稅務籌劃履行過程中的單據(jù)進行收集，形成稅務籌劃主體交易的有效證據(jù)鏈。證據(jù)是贏得訴訟的基礎，只有保證證據(jù)的完善和有效，才能最大限度地防控企業(yè)的法律風險。

（四）調整企業(yè)稅務籌劃理念

建立公司本位的稅務籌劃管理理念，是調和公司稅務籌劃管理制度與稅務法律規(guī)范之間矛盾的前提條件。企業(yè)作為市場的稅務主體，是市場寶貴的財富，他們不僅決定著經濟的發(fā)展質量，更直接關系到公司的發(fā)展效益。只有納稅主體在稅法當中得到善待，在市場當中得到發(fā)展，公司才可能不斷發(fā)展壯大，提升公司自身的效益。從長遠角度來看，公司的稅務籌劃管理制度如果遵守稅務法律規(guī)范的強制性規(guī)定，并且在稅務法律規(guī)范的任意性規(guī)范之內，依據(jù)稅務法律規(guī)范的立法精神制定公司稅務籌劃管理制度規(guī)則，那么在公司運營的過程當中，稅務糾紛也將大大降低。因此，建立公司本位的公司稅務籌劃管理理念，并以此理念制定公司稅務籌劃管理規(guī)則，有助于調和公司稅務籌劃管理制度與稅務法律規(guī)范之間的矛盾。

五、結語

企業(yè)作為社會主義市場經濟中最重要的主體，在我國市場經濟中發(fā)揮了重要作用。稅務籌劃作為各個公司的核心管理內容之一，不僅決定著公司的發(fā)展速度，更決定著市場經濟的發(fā)展質量。雖然公司是市場經濟中的參與主體，但是在有限的市場資源的限制之下，稅務法律與公司之間必然因資源分配問題產生諸多矛盾。為調節(jié)公司與稅務之間的沖突，科學保護公司的權益，稅法對公司的經營管理發(fā)揮著不可替代的作用。本文通過對稅務法律和企業(yè)稅務籌劃的法律基礎入手，通過對企業(yè)管理經營活動中常見的稅務風險，以及稅法和稅務籌劃在各個企業(yè)管理實踐中的缺陷，闡述稅法和稅務籌劃在各個企業(yè)管理實踐中應用的策略。從總體上，對稅務法律在企業(yè)管理中的作用進行了初探。

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作者：王秀雯 單位：德宏職業(yè)學院