導(dǎo)語(yǔ)：淺探國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀(guān)點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

摘要：國(guó)有企業(yè)是中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的支柱。國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)主要對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行審計(jì)。開(kāi)展國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)企的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。文章重點(diǎn)分析了國(guó)企績(jī)效審計(jì)中可能存在的問(wèn)題和應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；績(jī)效審計(jì)；問(wèn)題；策略

一、引言

績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)方向、審計(jì)目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面都有所不同，國(guó)有企業(yè)各個(gè)部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性逐漸成為開(kāi)展國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的核心。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)可以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高資源使用效率，有效控制國(guó)有企業(yè)常見(jiàn)的腐敗、低效問(wèn)題。我們要重視國(guó)企績(jī)效審計(jì)工作，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題采取有效的應(yīng)對(duì)策略。

二、國(guó)有企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的意義

1977年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）召開(kāi)第九屆國(guó)際會(huì)議，將績(jī)效審計(jì)寫(xiě)入《利馬宣言》。隨著績(jī)效審計(jì)理論的發(fā)展，各國(guó)相繼制定或修訂法律，授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。目前，英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)都把開(kāi)展績(jī)效審計(jì)作為促進(jìn)完善政府責(zé)任機(jī)制、提高效率和強(qiáng)化責(zé)任的重要工具。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)具有重要的意義。（一）開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是對(duì)國(guó)有企業(yè)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督。近年來(lái)，從各地審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)情況看，由于缺乏有效的監(jiān)督和制約，國(guó)有企業(yè)決策失誤、損失浪費(fèi)和腐敗等問(wèn)題時(shí)有出現(xiàn)。比如，重大建設(shè)項(xiàng)目投資決策不科學(xué)，財(cái)政資金使用不透明，重大國(guó)有資產(chǎn)處置不合規(guī)，重大對(duì)外擔(dān)保及招商引資不規(guī)范，專(zhuān)項(xiàng)資金甚至中央資金被挪用現(xiàn)象存在，自然資源環(huán)境保護(hù)方面不夠重視等問(wèn)題突出。通過(guò)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)，有助于強(qiáng)化和提高國(guó)有企業(yè)的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)國(guó)有企業(yè)利益輸送等腐敗問(wèn)題能起到牽制和監(jiān)管作用。（二）開(kāi)展績(jī)效審計(jì)可促進(jìn)國(guó)有企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。改革開(kāi)放以來(lái)，為保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，政府加大了財(cái)政投入，并運(yùn)用計(jì)劃、財(cái)政、投資、金融等經(jīng)濟(jì)手段有效調(diào)節(jié)了宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和國(guó)有資金使用效果如何越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注。傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)常常指向“錢(qián)是怎么花的”,而開(kāi)展國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)是考慮“花錢(qián)的效果”。通過(guò)績(jī)效審計(jì)可促進(jìn)國(guó)有企業(yè)不斷完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)管理，徹底消除國(guó)有企業(yè)客觀(guān)存在的“大鍋飯”、“養(yǎng)懶漢”現(xiàn)象。（三）開(kāi)展績(jī)效審計(jì)有利于國(guó)有企業(yè)提高資金使用效率和服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化讓競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，國(guó)有企業(yè)要擴(kuò)大在國(guó)際市場(chǎng)上的影響力，除了要不斷創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)管理手段，還要不斷提高科技使用水平。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，可促進(jìn)國(guó)有企業(yè)增強(qiáng)憂(yōu)患意識(shí)、樹(shù)立績(jī)效觀(guān)念，優(yōu)化政府資源配置，提高國(guó)有企業(yè)資源使用效率和服務(wù)質(zhì)量，并促使國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，讓長(zhǎng)期虧損的企業(yè)學(xué)會(huì)“成長(zhǎng)”，逐漸“斷奶”。（四）開(kāi)展績(jī)效審計(jì)有利于國(guó)有企業(yè)加快改革步伐，推進(jìn)遺留問(wèn)題處理目前，國(guó)內(nèi)很多地區(qū)的國(guó)有企業(yè)正努力探索國(guó)有企業(yè)混合所有制、國(guó)有資本運(yùn)作等改革，部分國(guó)有企業(yè)加大了對(duì)民生項(xiàng)目的投入和推進(jìn)力度。開(kāi)展國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)將進(jìn)一步化解國(guó)企歷史遺留問(wèn)題，降低國(guó)企經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)社會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的認(rèn)同感，同時(shí)，也能為國(guó)企“輕裝上陣”參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。

三、國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)存在的主要問(wèn)題

我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作起步較晚，1991年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上我國(guó)才首次提出了績(jī)效審計(jì)概念，經(jīng)過(guò)不斷的探索和發(fā)展，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)雖取得了一定成就，但在開(kāi)展國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作中仍存在諸多問(wèn)題。（一）國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位。當(dāng)前，開(kāi)展較多的國(guó)企績(jī)效審計(jì)主要還是側(cè)重于對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)成果也一般未對(duì)社會(huì)公布，大多根據(jù)被審計(jì)單位和業(yè)務(wù)主管部門(mén)的需要而進(jìn)行。部分國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)國(guó)企的績(jī)效審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，國(guó)企機(jī)構(gòu)和人員臃腫，人浮于事、效率低下等問(wèn)題難以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)和糾正。企業(yè)真正需要的專(zhuān)業(yè)人才缺乏制約了國(guó)企的發(fā)展，甚至在同一區(qū)域內(nèi)存在不同國(guó)有企業(yè)同類(lèi)業(yè)務(wù)現(xiàn)象突出的問(wèn)題都需要引起重視，對(duì)國(guó)有資金使用效率、優(yōu)化資源配置和人才結(jié)構(gòu)等問(wèn)題亟需開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。（二）國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用不夠。國(guó)有企業(yè)的投入產(chǎn)出和效率效果大多具有公共服務(wù)性的特點(diǎn)，用客觀(guān)具體的數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)國(guó)企績(jī)效進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)和評(píng)價(jià)難度較大。評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率的指標(biāo)很多，但國(guó)企績(jī)效審計(jì)應(yīng)抓住特點(diǎn)、找準(zhǔn)重點(diǎn)。雖然通過(guò)開(kāi)展國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，并通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)增長(zhǎng)率等指標(biāo)能進(jìn)一步衡量國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、財(cái)務(wù)效益情況、償債能力和發(fā)展能力，但國(guó)企更多關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)性，而對(duì)審計(jì)提出的效率性和效果性應(yīng)用還不足。（三）管理層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加大了國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)難度。我們?cè)陂_(kāi)展國(guó)企績(jī)效審計(jì)時(shí)主要還是以財(cái)務(wù)查賬為手段，比較分析、趨勢(shì)分析等技術(shù)方法應(yīng)用較少，對(duì)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題、治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題等分析不夠深入，部分國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)資料不夠詳實(shí)，評(píng)價(jià)基礎(chǔ)的可靠性低，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，讓內(nèi)控形同虛設(shè)，加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)和績(jī)效審計(jì)的難度。（四）審計(jì)人員配備現(xiàn)狀難以滿(mǎn)足績(jī)效審計(jì)要求國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作技術(shù)性強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)化程度高，工作量大，因此，審計(jì)人員除應(yīng)具備財(cái)務(wù)收支審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還須具備較強(qiáng)的綜合分析能力。目前，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)人員多以財(cái)務(wù)人員為主，他們對(duì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)信息化、法律、環(huán)保等知識(shí)掌握相對(duì)較少，習(xí)慣于就賬查賬，局限于憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表，系統(tǒng)性地研究和分析國(guó)企績(jī)效問(wèn)題的意識(shí)和能力不足，難以滿(mǎn)足國(guó)企績(jī)效審計(jì)需要。

四、開(kāi)展國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的策略

由于政府長(zhǎng)期大力的扶持導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)精神。如何在新的審計(jì)環(huán)境下運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)方法開(kāi)展國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作，可采取以下對(duì)策。（一）與公司治理相結(jié)合，提高國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)意識(shí)。開(kāi)展國(guó)企績(jī)效審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然要求?？茖W(xué)合理地將黨的領(lǐng)導(dǎo)融入公司治理各環(huán)節(jié)，把國(guó)企黨組織內(nèi)嵌到公司治理結(jié)構(gòu)中，明確和落實(shí)黨組織在公司法人治理結(jié)構(gòu)中的法定地位，同時(shí)，要加大績(jī)效審計(jì)宣傳力度，提高國(guó)有企業(yè)對(duì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，尤其要在重大投資項(xiàng)目建設(shè)、重大國(guó)有資產(chǎn)處置、招商引資和環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域讓績(jī)效審計(jì)得到足夠重視。進(jìn)一步樹(shù)立國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人的績(jī)效意識(shí)和績(jī)效理念，提高審計(jì)人員對(duì)國(guó)企績(jī)效審計(jì)的研判質(zhì)量。我們還要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，從公司治理結(jié)構(gòu)、投融資狀況、風(fēng)險(xiǎn)管控、大數(shù)據(jù)系統(tǒng)等方面查找存在的突出隱患和重大違法違規(guī)問(wèn)題，確保國(guó)企可持續(xù)發(fā)展。（二）提升績(jī)效審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平，堅(jiān)持“防風(fēng)險(xiǎn)”與“促發(fā)展”并舉并重。當(dāng)前，為順利開(kāi)展國(guó)企績(jī)效審計(jì)，我們要加快國(guó)企績(jī)效審計(jì)人才培養(yǎng)，不斷強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高他們的現(xiàn)代信息化技術(shù)運(yùn)用水平、拓寬他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)和審計(jì)實(shí)務(wù)能力，讓績(jī)效審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力素質(zhì)滿(mǎn)足績(jī)效審計(jì)需要?？?jī)效審計(jì)“防風(fēng)險(xiǎn)”、“促發(fā)展”既是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，我們要通過(guò)績(jī)效審計(jì)強(qiáng)化國(guó)企的底線(xiàn)思維，積極防范妥善化解國(guó)企運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在經(jīng)歷了這場(chǎng)全球性的重大疫情后，需要通過(guò)績(jī)效審計(jì)刺激國(guó)企“穩(wěn)中求進(jìn)”，切實(shí)防范化解運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，探索建立長(zhǎng)效機(jī)制，優(yōu)化國(guó)有資本布局，強(qiáng)化國(guó)企責(zé)任擔(dān)當(dāng)，嚴(yán)格落實(shí)國(guó)企安全生產(chǎn)主題責(zé)任，激發(fā)國(guó)企市場(chǎng)主體活力。（三）進(jìn)一步完善工作機(jī)制，提高績(jī)效。審計(jì)的獨(dú)立性審計(jì)的獨(dú)立性既要獨(dú)立于管理層，也要獨(dú)立于除管理層之外的預(yù)期使用者。審計(jì)的獨(dú)立性在很大程度上影響著審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)的質(zhì)量。要不斷強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性，改善國(guó)企績(jī)效審計(jì)環(huán)境，消除約束條件，使績(jī)效審計(jì)判斷不受任何利益相關(guān)者的支配和主導(dǎo)，保障審計(jì)人員獨(dú)立作出審計(jì)判斷和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)揮績(jī)效審計(jì)作用。建立工作責(zé)任體系和工作機(jī)制，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)理念，講效益、控成本，堅(jiān)持目標(biāo)引領(lǐng)，保障經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的同時(shí)，形成運(yùn)行高效、制衡有力的法人治理結(jié)構(gòu)，逐步讓國(guó)有企業(yè)特有的腐敗、低效問(wèn)題消失。

作者:曾燕 單位:重慶市黔江區(qū)城市建設(shè)投資（集團(tuán)）有限公司