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一、稅務(wù)機(jī)構(gòu)合并后企業(yè)所得稅管理存在的問(wèn)題

2002年所得稅收入分享體制改革后，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)原國(guó)地稅所得稅征管范圍做了明確劃分，二者看似互補(bǔ)，權(quán)責(zé)明晰，但也存在征管界限判定模糊、漏征漏管現(xiàn)象頻發(fā)、重征重管等突出問(wèn)題。由于原國(guó)地稅部門之間相對(duì)獨(dú)立時(shí)間較長(zhǎng)，征管范圍涉及較廣，合并后企業(yè)所得稅管理存在諸多需要進(jìn)一步解決的問(wèn)題。(一)數(shù)據(jù)口徑不同。1．戶管信息準(zhǔn)確性有待比對(duì)。企業(yè)所得稅統(tǒng)一管理后，稅源基數(shù)、征管范圍擴(kuò)大，稅源結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)各行業(yè)共存的復(fù)雜趨勢(shì)。在實(shí)際征管工作中往往存在原國(guó)地稅部門同時(shí)維護(hù)企業(yè)所得稅稅種或?qū)ζ髽I(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以界定等問(wèn)題，對(duì)歸并管理的稅源情況、行業(yè)狀況、稅收收入等難以全面、真實(shí)、快速掌握，現(xiàn)有征管檔案難以準(zhǔn)確反映稅源狀況，需要進(jìn)一步做好稅源比對(duì)，以確定稅基的準(zhǔn)確性。2．重點(diǎn)事項(xiàng)真實(shí)性有待核實(shí)。受地方經(jīng)濟(jì)及管理因素影響，原國(guó)地稅雙方政策執(zhí)行力度有所不同，改革后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)雙方轄區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)建筑企業(yè)等重點(diǎn)事項(xiàng)情況的掌握缺乏全面性，重點(diǎn)事項(xiàng)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算真實(shí)性及自身稅負(fù)合理性有待進(jìn)一步核實(shí)。3．稅收數(shù)據(jù)整合有待完善。目前，金稅三期系統(tǒng)尚未完全實(shí)現(xiàn)原國(guó)地稅所得稅業(yè)務(wù)互通，在稅源信息、納稅申報(bào)、后續(xù)管理方面難以實(shí)現(xiàn)全部整合。(二)政策把握不一。1．政策執(zhí)行口徑需要統(tǒng)一。以棚戶區(qū)改造中的計(jì)稅毛利率為例，山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法＞的通知》(魯?shù)囟惏l(fā)〔2009〕37號(hào))，企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率，由各市原地方稅務(wù)局、國(guó)家稅務(wù)局按照《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第八條的規(guī)定進(jìn)行確定。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房及危改房的，計(jì)稅毛利率為3%，而在棚戶區(qū)改造安置住房范圍認(rèn)定上，有些市原國(guó)地稅雙方存在不同程度的爭(zhēng)議，一方全部按照經(jīng)濟(jì)適用房3%計(jì)稅毛利率預(yù)繳所得稅，另一方按照區(qū)分棚改區(qū)中的商品房適用15%的計(jì)稅毛利率預(yù)繳所得稅，同一地區(qū)同一行業(yè)所得稅稅負(fù)不一。2．業(yè)務(wù)流程需要整合。原國(guó)地稅部門間業(yè)務(wù)流程重復(fù)性與差異性并存，極易造成業(yè)務(wù)混亂，影響辦理效率。如企業(yè)所得稅納稅評(píng)估，原國(guó)地稅雙方尚未形成一套科學(xué)、完整、有效的具體操作辦法，涉稅風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估指標(biāo)依據(jù)存在差異性，個(gè)人經(jīng)驗(yàn)及單一性指標(biāo)判斷往往占據(jù)主要地位，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別、納稅評(píng)估發(fā)起及評(píng)估流程尚不統(tǒng)一。3．管理理念需要認(rèn)同。稅務(wù)部門對(duì)原有習(xí)慣的改變需要一個(gè)過(guò)程，改革前雙方在工作習(xí)慣、人員管理、自我約束方面已形成了共同的管理理念，新理念的推行以及管理方式的改變需要層層遞進(jìn)，逐漸適應(yīng)。(三)人員匹配不足。企業(yè)所得稅統(tǒng)一管理后，稅源基數(shù)大幅增加，現(xiàn)有的征管能力難以滿足管理工作的需要。1．業(yè)務(wù)素質(zhì)與管理要求不匹配。面對(duì)各行業(yè)企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政策，稅務(wù)人員普遍存在“常干業(yè)務(wù)基本會(huì)、偶發(fā)性或無(wú)接觸性業(yè)務(wù)浮于皮毛”，政策把握倚輕倚重，全面性人才、專業(yè)性人才、精尖性人才缺乏等問(wèn)題。由于改革前雙方業(yè)務(wù)獨(dú)立，所得稅管理水平參差不齊，面對(duì)合并管理后的新增稅源，雙方業(yè)務(wù)人員難以適應(yīng)對(duì)方稅源管理要求，一定程度上降低了征管工作效率。2．人員規(guī)模與業(yè)務(wù)總量需適應(yīng)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革前，企業(yè)所得稅是現(xiàn)行稅種中唯一的國(guó)地稅共管稅，原國(guó)地稅各自配置了獨(dú)立的企業(yè)所得稅管理部門。營(yíng)改增以來(lái)，金融業(yè)、現(xiàn)代生活服務(wù)業(yè)等所有新增營(yíng)改增行業(yè)的企業(yè)所得稅按主稅種判定由原國(guó)稅部門管理，雙方業(yè)務(wù)此消彼長(zhǎng)，但原國(guó)地稅雙方征管人員規(guī)模相差無(wú)幾。稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革后，如何充分挖掘人力資源作用，真正實(shí)現(xiàn)人盡其才、人盡其用，將是我們?cè)趯?shí)踐探索中要破解的問(wèn)題。

二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)合并后企業(yè)所得稅管理面臨的形勢(shì)

(一)企業(yè)所得稅服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用更加凸顯。中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確指出，2019年我國(guó)宏觀政策要強(qiáng)化逆周期調(diào)節(jié)，繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，其中積極的財(cái)政政策要加力提效，實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)。近年來(lái)，稅收在國(guó)家治理中的作用日益重要，黨中央、國(guó)務(wù)院圍繞“穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”部署實(shí)施了一系列力度大、內(nèi)容實(shí)、范圍廣的減稅降費(fèi)政策措施，而企業(yè)所得稅在稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)中的作用更加凸顯。統(tǒng)一企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例75%、取消委托境外研發(fā)加計(jì)扣除限制、小微企業(yè)普惠性所得稅減免政策等一攬子優(yōu)惠政策，有力促進(jìn)了各界創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，有效推動(dòng)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所謂“民所盼、政所向、利所謀”，更大力度、更廣范圍的減稅舉措在服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，更要求稅務(wù)系統(tǒng)要切實(shí)把思想和行動(dòng)統(tǒng)一到黨中央、國(guó)務(wù)院的決策部署上來(lái)，從講政治的高度，從服務(wù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展的高度，進(jìn)一步增強(qiáng)落實(shí)好減稅政策的政治責(zé)任感和工作主動(dòng)性，確保各項(xiàng)政策措施不折不扣落地、落細(xì)、落實(shí)。(二)“放管服”改革等工作對(duì)企業(yè)所得稅。要求更加嚴(yán)格無(wú)論是促進(jìn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，還是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，無(wú)論是支持發(fā)展“十強(qiáng)”現(xiàn)代優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)集群，還是支持新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換重大工程，稅收都被賦予了重要使命，企業(yè)所得稅更是重要的“政策金礦”之一。政策覆蓋范圍廣，各項(xiàng)優(yōu)惠力度足，遞延納稅、企業(yè)重組、資產(chǎn)損失、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策對(duì)于優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新、支持投融資等都有積極的引導(dǎo)作用，這就要求我們要把政策掌握好、輔導(dǎo)好、落實(shí)好，在前期良好勢(shì)頭的基礎(chǔ)上助推能動(dòng)轉(zhuǎn)換，絕不能有絲毫松懈?！耙淮无k好”是深化“放管服”改革的成功實(shí)踐，是優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的重要抓手，是各級(jí)黨委政府高度重視、全力推進(jìn)的重要政治任務(wù)。稅務(wù)部門要進(jìn)一步深化對(duì)“放管服”改革和“一次辦好”的認(rèn)識(shí)，將稅制改革與企業(yè)所得稅工作有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，“放出實(shí)效、管出秩序、服務(wù)優(yōu)化”，盡快把企業(yè)所得稅管理服務(wù)提升到一個(gè)新的水平。(三)征管體制改革使企業(yè)所得稅面臨的挑戰(zhàn)。更加復(fù)雜國(guó)地稅合并后，管理機(jī)構(gòu)新、服務(wù)對(duì)象新、稅務(wù)人員新的形勢(shì)使企業(yè)所得稅工作面臨諸多挑戰(zhàn)。(1)隊(duì)伍融合意識(shí)有待加強(qiáng)。縣區(qū)局“三定”后，企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍重新組建，基層縣區(qū)當(dāng)前情況也各不相同，雙方對(duì)合并后的整體情況掌握不夠清晰，考慮事情的角度還不夠全面，工作的主動(dòng)性、思想的全局性還有待加強(qiáng)。(2)戶管信息準(zhǔn)確性有待比對(duì)。企業(yè)所得稅統(tǒng)一管理后，稅源基數(shù)、征管范圍擴(kuò)大，稅源結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)各行業(yè)共存的復(fù)雜趨勢(shì)，現(xiàn)有征管檔案難以準(zhǔn)確反映稅源狀況，短時(shí)間內(nèi)難以全面、真實(shí)快速掌握整體的稅源底數(shù)、行業(yè)狀況、稅收收入等情況。(3)重點(diǎn)事項(xiàng)真實(shí)性有待核實(shí)。因人員、事項(xiàng)調(diào)整，致使重點(diǎn)事項(xiàng)信息對(duì)接不完全，各所得稅管理部門對(duì)當(dāng)前轄區(qū)內(nèi)的非營(yíng)利組織、房地產(chǎn)建筑企業(yè)、跨區(qū)域匯總納稅企業(yè)等重點(diǎn)事項(xiàng)情況的掌握缺乏全面性，存在管理漏洞。

三、強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理

(一)充分調(diào)研走訪，建立銜接機(jī)制。1．分工合作，確保稅源調(diào)查符合實(shí)際。以機(jī)關(guān)統(tǒng)籌、管理分局(所)協(xié)作為基調(diào)，以管理分局(所)為調(diào)研單位，成立稅源調(diào)研小組，落實(shí)稅收管理員制度，明確責(zé)任劃分，形成各單位稅源調(diào)研臺(tái)賬，確保每一戶稅源真實(shí)有效。2．突出重點(diǎn)，確保稅源情況真實(shí)。對(duì)轄區(qū)內(nèi)重點(diǎn)監(jiān)控稅源、規(guī)模較大稅源、享受優(yōu)惠稅源以及房地產(chǎn)、建筑等重點(diǎn)行業(yè)，堅(jiān)持深入企業(yè)，上門走訪，對(duì)疑點(diǎn)信息入戶核實(shí)，及時(shí)掌握企業(yè)第一手真實(shí)資料。3．建立稅源銜接機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅合并前的稅源情況有步驟、按行業(yè)、分批次做好銜接工作規(guī)劃，整合銜接雙方稅源信息，對(duì)照稅務(wù)登記數(shù)據(jù)，結(jié)合基層情況，清理信息缺失項(xiàng)、稅源漏管項(xiàng)、重征重管項(xiàng)，及時(shí)核實(shí)疑點(diǎn)信息，篩選過(guò)濾有效數(shù)據(jù)，查缺補(bǔ)漏，充實(shí)完善稅源信息。4．建立業(yè)務(wù)銜接機(jī)制。統(tǒng)籌各行業(yè)所得稅管理專業(yè)人員，根據(jù)不同業(yè)態(tài)成立各行業(yè)能手小組，開(kāi)展推行“業(yè)務(wù)互促共成長(zhǎng)行動(dòng)”，鼓勵(lì)能手帶新手，優(yōu)勢(shì)補(bǔ)短板，提升企業(yè)所得稅管理人員整體業(yè)務(wù)能力。(二)實(shí)施分類分級(jí)管理，全面夯實(shí)管理基礎(chǔ)。1．分行業(yè)模板管理。根據(jù)轄區(qū)內(nèi)所涉行業(yè)數(shù)量及特點(diǎn)，合理調(diào)整匹配征管力量，分層級(jí)劃分征管范圍、明確征管職責(zé)，使之與行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng);建立行業(yè)企業(yè)所得稅管理模板，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。2．按規(guī)模重點(diǎn)管理。參照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及年度財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)合基層掌握情況，按照企業(yè)年度納稅總額及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，合理劃分企業(yè)規(guī)模等級(jí)，對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)在模板管理的基礎(chǔ)上，在政策支持、納稅輔導(dǎo)等方面有針對(duì)性的重點(diǎn)管理，發(fā)揮專業(yè)化管理作用。3．擇少數(shù)特殊管理。建立特殊事項(xiàng)跟蹤管理臺(tái)賬，加強(qiáng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)、匯總納稅企業(yè)、非營(yíng)利組織等特殊事項(xiàng)管理;緊跟新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換進(jìn)程，圍繞高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策、科技型中小企業(yè)，實(shí)時(shí)展開(kāi)政策宣傳輔導(dǎo);加大非營(yíng)利組織免稅收入政策普及力度，完善規(guī)范非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定流程;強(qiáng)化匯總納稅企業(yè)監(jiān)管，提升匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞效率。(三)加強(qiáng)信息管稅，規(guī)范執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)。1．去粗取精，吸納外部信息。建立外部涉稅信息交換制度，相關(guān)部門之間對(duì)即時(shí)重大事項(xiàng)即時(shí)交換，其他事項(xiàng)實(shí)行不定期交換，進(jìn)而過(guò)濾外來(lái)信息，吸收有用信息，提高涉稅信息利用效率。2．深挖一層，消化內(nèi)部信息。憑借企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)、金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)，結(jié)合其他稅種納稅申報(bào)情況及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，做好企業(yè)所得稅稅收收入分析。3．內(nèi)外合一，強(qiáng)化統(tǒng)計(jì)分析。對(duì)比內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)處理分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)登記、行政處理、資產(chǎn)狀況等涉稅風(fēng)險(xiǎn)，全面掌握轄區(qū)內(nèi)稅源情況，形成匯集型信息流通渠道、一體化信息管理鏈條。4．整合業(yè)務(wù)流程。統(tǒng)一工作流程和管理標(biāo)準(zhǔn)，依法依規(guī)去除冗余環(huán)節(jié)，細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，抓好重點(diǎn)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化過(guò)程管控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)流程再造。5．統(tǒng)一執(zhí)法口徑。針對(duì)涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)、自由裁量事項(xiàng)以及自我規(guī)范事項(xiàng)，統(tǒng)一政策執(zhí)法口徑，根據(jù)征管規(guī)范，形成企業(yè)所得稅規(guī)范化執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)。6．完善考核機(jī)制。以績(jī)效考核為抓手，完善工作績(jī)效評(píng)價(jià)及考核機(jī)制，激發(fā)稅務(wù)人員趕超爭(zhēng)優(yōu)潛力，約束手中權(quán)責(zé)，優(yōu)化征管崗位職能;實(shí)施征管執(zhí)法痕跡化，強(qiáng)化企業(yè)所得稅管控機(jī)制。(四)創(chuàng)新模式，提高企業(yè)所得稅管理團(tuán)隊(duì)水平。1．完善崗責(zé)配置。市、縣及基層征收局都要明晰各級(jí)的職責(zé)和任務(wù)，市企業(yè)所得稅部門要主動(dòng)擔(dān)責(zé)、協(xié)調(diào)、創(chuàng)新和落實(shí)，發(fā)揮好主責(zé)主業(yè)的牽頭領(lǐng)率作用，積極搭建企業(yè)所得稅政策、管理和服務(wù)平臺(tái)，及時(shí)篩查推送匯繳風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)、政策落實(shí)盲點(diǎn)，開(kāi)展提示提醒服務(wù)，統(tǒng)籌專家團(tuán)隊(duì)力量，開(kāi)展專題性政策調(diào)研等;縣級(jí)局要抓好征收管理、政策落實(shí)和組織實(shí)施企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯繳工作，落實(shí)好上級(jí)推送的管理風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)核查任務(wù);各基層分局(所)要將管理和服務(wù)貫穿事前、事中、事后全過(guò)程，具體抓好征收管理、政策落實(shí)和企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯繳等工作，落實(shí)好上級(jí)推送的管理風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的核查，開(kāi)展稅收政策納稅輔導(dǎo)等。2．調(diào)整充實(shí)團(tuán)隊(duì)。根據(jù)企業(yè)所得稅崗位人員配置情況，采取業(yè)務(wù)能力考察和考試選拔等方式，組建效應(yīng)分析、政策管理、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、納稅服務(wù)四類專業(yè)團(tuán)隊(duì)，對(duì)現(xiàn)有企業(yè)所得稅人才庫(kù)進(jìn)行調(diào)整和充實(shí)，進(jìn)一步優(yōu)化發(fā)揮專家團(tuán)隊(duì)作用。3．創(chuàng)新培訓(xùn)模式。依托UMU平臺(tái)建立的“企稅無(wú)憂”業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)交流群，各部門要善于學(xué)習(xí)、使用和交流，充分發(fā)揮平臺(tái)作用，不定期開(kāi)展學(xué)習(xí)效果檢驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)“以檢促學(xué)、以學(xué)促會(huì)、以會(huì)促用”。4．筑牢勤政廉政思想觀念。要依法依規(guī)落實(shí)好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，公平公正開(kāi)展稅收管理，嚴(yán)禁消極怠工、推諉扯皮、權(quán)力尋租、以任何理由阻礙企業(yè)享受應(yīng)得的政策紅利，把該干的事情干好、干到位，決不能“懶政”和出現(xiàn)失職瀆職行為，要盡最大努力發(fā)揮稅收的職能作用。

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作者:黎濤 單位:國(guó)家稅務(wù)總局鄆城縣稅務(wù)局