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摘要：財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是證券公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分，本文在對HK證券公司內(nèi)部控制失效案例進行分析和評價的基礎(chǔ)上，對HK證券財務(wù)系統(tǒng)的核算控制、資金控制等關(guān)鍵內(nèi)部控制進行設(shè)計，為中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的建立提供借鑒。

關(guān)鍵詞：證券公司；財務(wù)系統(tǒng)；內(nèi)部控制

一、引言

截至2013年底，我國共有104家券商，和前幾年的鼎盛時期相比，數(shù)量有所減少。除受市場環(huán)境影響外，證券公司管理混亂、違規(guī)經(jīng)營也是其走向滅亡的原因。從證券公司內(nèi)部管理層面來看，嚴(yán)重違規(guī)即意味著其內(nèi)部控制失效。內(nèi)部控制的建立和完善在牛市中可能被巨大的賺錢效應(yīng)所忽略，但內(nèi)部控制失效的后果卻終究要由自身承擔(dān)。實證的結(jié)果表明,內(nèi)部控制對證券公司資金挪用、潛在損失和訴訟風(fēng)險等都具有很好的解釋能力。中小型券商想在競爭激烈的證券市場中生存下去并做強做大，首先要控制自身的風(fēng)險。內(nèi)部控制的建立是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制作為證券公司內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)，能夠防范、發(fā)現(xiàn)證券公司的大部分風(fēng)險。本文從實務(wù)操作的角度構(gòu)建財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系，為中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的建立提供參考。

二、財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系設(shè)計原則

財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系的設(shè)計應(yīng)遵循以下原則：一是合法性原則。財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度必須以國家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國家規(guī)定的制度范圍內(nèi)，制定符合公司實際情況的切實可行的內(nèi)控制度。二是健全性原則。財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)做到事前、事中、事后控制相統(tǒng)一；覆蓋財務(wù)系統(tǒng)的所有業(yè)務(wù)、部門和人員，滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，確保不存在內(nèi)部控制的空白或漏洞。三是制衡性原則。財務(wù)系統(tǒng)崗位的設(shè)置必須權(quán)責(zé)分明、相互牽制,并通過切實可行的制衡措施來消除內(nèi)部控制中的盲點。四是針對性原則。財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控制度要針對工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對客易出現(xiàn)錯誤的細(xì)節(jié)，抓住可能出現(xiàn)的風(fēng)險點，制定切實有效的內(nèi)控制度，將各個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高公司財務(wù)系統(tǒng)的管理水平。五是適時性原則。內(nèi)部控制制度的制訂應(yīng)具有及時性和前瞻性,并隨著公司經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營方針、經(jīng)營理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變及時進行相應(yīng)修改或完善。目前，活躍的市場為證券公司的業(yè)務(wù)創(chuàng)新提供了契機，內(nèi)部控制的制訂要與業(yè)務(wù)的發(fā)展同步，否則可能出現(xiàn)的風(fēng)險將會造成重大損失。

三、HK證券財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系設(shè)計

證券行業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)，HK證券作為一個僅有五家營業(yè)部的小型券商，也發(fā)生了挪用客戶保證金的大案，本文對HK證券財務(wù)系統(tǒng)的核算控制、預(yù)算控制等關(guān)鍵內(nèi)部控制進行設(shè)計，為中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)關(guān)鍵內(nèi)部控制的建立提供借鑒。

（一）會計核算制度及內(nèi)部控制設(shè)計

原來HK公司各營業(yè)部均用各自的財務(wù)軟件進行核算，每月僅向總部報送最終的報表，總部無法核實財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，交易分類的恰當(dāng)性，在這種情況下，集中財務(wù)核算是解決這一問題的最佳途徑。首先，應(yīng)以“數(shù)據(jù)集中管理，分布使用”為原則，選用集團式財務(wù)軟件，在總部建立專用的財務(wù)數(shù)據(jù)庫服務(wù)器，所有財務(wù)數(shù)據(jù)均存于該服務(wù)器上；為保證數(shù)據(jù)傳輸及保存的安全性，各營業(yè)部通過專線與該服務(wù)器相聯(lián)；總部統(tǒng)一建立各分支機構(gòu)賬套，各分支機構(gòu)獨立核算并且相互之間保密，這樣，各賬套在邏輯上相互獨立，又接受總部的統(tǒng)一規(guī)范。營業(yè)部除可以設(shè)置三級及以上的會計科目外，總部控制所有的財務(wù)軟件管理權(quán)限，營業(yè)部僅處于財務(wù)軟件的應(yīng)用層面，任何權(quán)限的變化需求均需要向總部打書面報告，報告設(shè)置特定的格式，批復(fù)結(jié)果用于存檔?？偛繉?shù)據(jù)庫定期備份，以保證財務(wù)數(shù)據(jù)的安全、完整性得到有效控制。其次，要抓好對營業(yè)部財務(wù)人員的培訓(xùn)工作。當(dāng)“硬環(huán)境”得到了保障，財務(wù)軟件的應(yīng)用水平和會計政策的執(zhí)行程度決定財務(wù)信息的可靠性和可比性。由于證券公司的會計處理相對簡單，因此，公司應(yīng)該制定統(tǒng)一的會計處理方法，該方法應(yīng)該明細(xì)到具體業(yè)務(wù)或憑證類別一級，甚至包括憑證中現(xiàn)金流量的歸類，這樣產(chǎn)生的財務(wù)信息才能為財務(wù)分析打下基礎(chǔ)。此處，要特別強調(diào)憑證的二級復(fù)核制。筆者在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，營業(yè)部的憑證二級復(fù)核往往沒有落到實處?？偛繎?yīng)做好憑證制單人和復(fù)核人的培訓(xùn)工作，從而確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和分類的恰當(dāng)性。再次，定期檢查。總部計財部應(yīng)該通過財務(wù)軟件，每月抽查營業(yè)部的憑證，檢查憑證錄入和復(fù)核的準(zhǔn)確性、恰當(dāng)性和及時性。

（二）資金管理制度及內(nèi)部控制設(shè)計

資金管理制度及內(nèi)控設(shè)計是HK證券財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計中最重要的環(huán)節(jié)。HK證券的資金管理制度及其控制分為客戶資金管理、自有資金管理和自營資金管理三類。

（1）客戶資金管理和控制。目前，公司已經(jīng)全面實現(xiàn)“集中清算”。“集中清算”依托于集中交易，集中交易是相對于分散交易模式而言的。集中交易是指多家營業(yè)部客戶資料及交易數(shù)據(jù)全部集中在同一主機系統(tǒng)中，由主機系統(tǒng)實時處理客戶交易指令，統(tǒng)一向交易所報盤并實施統(tǒng)一清算的交易模式?！凹星逅恪碧嵘斯镜娘L(fēng)險控制能力和客戶資金資產(chǎn)的安全保障能力。在分散交易模式下，證券公司與客戶的清算由營業(yè)部完成，留下了黑箱操作的空間，行業(yè)內(nèi)頻發(fā)的挪用客戶保證金事件與這樣的交易環(huán)境有較大的關(guān)系，HK證券A營業(yè)部案件很大程度上就與此相關(guān)。另外，由于一般的證券公司都有多家營業(yè)部，風(fēng)險點多面廣，加大了公司風(fēng)險控制的難度。而“集中清算”實現(xiàn)了客戶資料、交易數(shù)據(jù)和資金股份在公司總部的集中，營業(yè)部不直接接觸數(shù)據(jù)，客戶資產(chǎn)的安全性得到了加強。依托集中交易系統(tǒng)，公司建立了高效實時非現(xiàn)場監(jiān)控平臺，各類風(fēng)險異常實時納入總部的控制范圍。為了適應(yīng)“集中清算”，公司財務(wù)系統(tǒng)中單獨設(shè)置“清算”賬套，用于專門核算公司的一級清算業(yè)務(wù)和二級清算業(yè)務(wù)。該賬套中設(shè)立“銀行存款”和“結(jié)算備付金”科目，每日與在登記結(jié)算公司相關(guān)客戶賬戶余額、客戶保證金專用存款賬戶余額、當(dāng)?shù)乜蛻翥y行存款余額進行核對；設(shè)置“內(nèi)部清算”科目，分營業(yè)部明細(xì)核算，每日與各營業(yè)部賬套中的“內(nèi)部清算”余額核對；營業(yè)部財務(wù)部根據(jù)總部清算部門發(fā)送的清算數(shù)據(jù)記賬，將“代買賣證券款”科目與交易系統(tǒng)柜臺資金進行核對，將“銀行存款—客戶資金”與銀行劃付系統(tǒng)（或銀行對賬單）進行核對，并每日做到財務(wù)賬面“銀行存款（客戶）”、“內(nèi)部清算（客戶）”、“交易保證金”余額之和與“代買賣證券款”余額平衡。上述對賬的前提是入賬的及時性。公司要求營業(yè)部入賬時間是T+1日10：00以前，總部可以實時監(jiān)控營業(yè)部的核算情況，獲取營業(yè)部客戶資金相關(guān)科目的核算數(shù)據(jù)。通過監(jiān)控系統(tǒng)，與交易系統(tǒng)、法人清算系統(tǒng)和轉(zhuǎn)賬劃付系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行核對，檢查營業(yè)部核算的及時性和準(zhǔn)確性。對賬過程出現(xiàn)差異需要調(diào)賬時必須由營業(yè)部業(yè)務(wù)主管或財務(wù)主管做出書面報告，按照公司相關(guān)規(guī)定經(jīng)營業(yè)部負(fù)責(zé)人或總部相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后，做相應(yīng)調(diào)賬處理；調(diào)賬說明和審核單上報客戶資產(chǎn)存管部、計財部，并報稽核風(fēng)控部備案；公司計財部調(diào)賬事項必須經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)后方可處理。這樣，任何客戶資金的變動或異常處理都在可控的范圍內(nèi)?？偛控攧?wù)部和營業(yè)部財務(wù)部的客戶資金賬戶控制流程如圖1、圖2所示。

（2）自有資金管理和控制。在HK證券A營業(yè)部案件之前，公司對營業(yè)部自有資金的管理采取粗放的管理方式，營業(yè)部擁有自有資金收入的支配權(quán)，即營業(yè)部在自有資金允許的情況下，可以對費用的支出和資本性支出不加控制，而沒有任何機制去干預(yù)。總部的財務(wù)部對營業(yè)部的收入情況只在月末時進行統(tǒng)計，并不去核實也無法核實營業(yè)部收入的真實性和完整性。在這種情況下，自有資金非正常流失的風(fēng)險非常大，沒有任何機制去約束營業(yè)部管理層可能存在的“道德風(fēng)險”，留給了營業(yè)部“逆向選擇”的空間。特別是在證券市場不景氣時，收入來源有限而費用不可控，公司的發(fā)展將會受到很大限制。為了降低運營成本，將收入和費用控制在總部一級手中，本文制定適合本公司的“收支兩條線”制度。首先，該制度可以適度降低經(jīng)營性風(fēng)險，并保證業(yè)務(wù)的正常開展；一方面杜絕了營業(yè)部的自有資金發(fā)生不足時擠占客戶保證金的情況發(fā)生，另一方面在營業(yè)部現(xiàn)金流不足時總部所給予的自有資金支持也是營業(yè)部持續(xù)經(jīng)營的重要保證。其次，減少資金沉淀，提高資金使用效率；在行情較好時，營業(yè)部的現(xiàn)金流入除了可以支付日常開支外，可能存在大量的現(xiàn)金節(jié)余，如果將其集中統(tǒng)一使用，可以進一步增強資金的盈利能力。第三，實現(xiàn)費用和支出的合理支付，降低費用開支水平，促進經(jīng)濟效益的提高?？偛堪凑蘸硕ǖ臓I業(yè)部費用與支出預(yù)算數(shù)將資金劃至營業(yè)部的自有賬戶，不僅有利于總部對公司整體費用與支出水平的控制，也會促進營業(yè)部從實際支付的角度加強成本費用管理，保證經(jīng)營計劃的完成。第四，該制度是實現(xiàn)全面預(yù)算管理的重要手段。費用預(yù)算管理是全面預(yù)算管理重要組成部分，“收支兩條線”一方面將促進營業(yè)部不斷提高本單位的預(yù)算水平，另一方面有效的保證了費用預(yù)算的執(zhí)行?！笆罩蓷l線”的設(shè)計和具體實施方法如下：首先，進行收入歸集的流程設(shè)計。一是賬戶的設(shè)立?！笆罩蓷l線”主要涉及三個銀行賬戶：公司清算中心的自有資金賬戶、公司總部的基本存款戶及營業(yè)部的自有資金賬戶，原則上營業(yè)部只開立唯一的自有資金收付銀行賬戶，并且要實現(xiàn)總部與營業(yè)部的賬戶網(wǎng)銀聯(lián)結(jié)。總部對營業(yè)部的撥款通過內(nèi)部往來的專門明細(xì)科目核算記錄。二是登記結(jié)算公司自有資金的劃付。公司計劃財務(wù)部負(fù)責(zé)每日對營業(yè)部上報傭金等自有資金進行審核，并向客戶資產(chǎn)存管部發(fā)出劃撥指令，將傭金等收入從中國登記結(jié)算上海分公司和深圳分公司結(jié)算備付金客戶賬戶劃入結(jié)算備付金自有賬戶。目前公司已建立營業(yè)部自有資金上報系統(tǒng)，并由計財部指定專人將每家營業(yè)部自有資金明細(xì)與客戶資產(chǎn)存管部費用明細(xì)、集中監(jiān)控系統(tǒng)柜臺數(shù)據(jù)中的傭金明細(xì)進行核對，并制作營業(yè)部內(nèi)部清算“客戶”轉(zhuǎn)入內(nèi)部清算“自有”明細(xì)表交客戶資產(chǎn)存管部。自有資金劃轉(zhuǎn)流程如圖3。其次，進行費用下?lián)艿牧鞒淘O(shè)計。一是費用的確定。每月公司計財部根據(jù)營業(yè)部的費用預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算，結(jié)合營業(yè)部實際、調(diào)整預(yù)算后確定下劃營業(yè)部的費用。如果上月有除傭金外的現(xiàn)金性收入，下劃的費用要將營業(yè)部上月收到的現(xiàn)金性收入扣除。二是費用的劃轉(zhuǎn)。公司計財部根據(jù)確定后的費用金額向公司清算中心發(fā)出劃款指令，分別從各營業(yè)部清算自有資金賬戶將資金劃至總部自有資金賬戶，總部自有資金賬戶再將該費用劃至各營業(yè)部的賬戶。三是資本性支出資金撥付。營業(yè)部的資本性支出均需要專項批復(fù)。營業(yè)部需向計財部提交經(jīng)公司經(jīng)理辦公會批復(fù)同意的項目任務(wù)書，以及包括本次用款的項目和金額等在內(nèi)的書面申請，計劃財務(wù)部進行審核，并報公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后，向該營業(yè)部撥款或由公司相關(guān)部門辦理集中采購。四是預(yù)算外事項資金的撥付。營業(yè)部有預(yù)算外資金支出需要撥付的，需書面向總部相關(guān)部門提出申請，并向計劃財務(wù)部上報經(jīng)營業(yè)部總經(jīng)理和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字的《申請資金報告單》，經(jīng)審核無誤后報公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，再將資金劃回各營業(yè)部自有資金賬戶。

（3）自營資金管理和控制。自有資金調(diào)入自營資金賬戶時，證券投資部應(yīng)根據(jù)公司投資決策委員會審定的自營資金額度和操作計劃，提交自營業(yè)務(wù)用款申請，由計劃財務(wù)部審核后，報公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后劃款。超出部分必須要由公司投資決策委員會重新審批、決議。自營資金調(diào)回自有資金賬戶時，計財部填寫“資金劃撥單”并經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由計財部向客戶資產(chǎn)存管部發(fā)送“劃款通知”，由存管部將資金從登記公司自營賬戶劃入公司自有資金賬戶；同時書面通知自營資金戶所在營業(yè)部，辦理相關(guān)存取款手續(xù)。自營資金的調(diào)撥只能在登記公司的自有資金賬戶與已報備的銀行自有資金賬戶之間劃轉(zhuǎn)，自營資金的劃撥必須以公司名義，禁止以個人或其他單位名義從自營賬戶調(diào)出資金；由計財部指派專人到營業(yè)部打印資金流水單，與公司財務(wù)核對。

作者:常雪梅 單位:山西工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻：

［1］賈凱建：《證券公司財務(wù)內(nèi)控制度體系的設(shè)計》，《中國科技信息》2012年第9期。

［2］王立彥：《會計控制與信息系統(tǒng)》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2005年版。