導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇免稅收入，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、不計(jì)提對(duì)應(yīng)稅金，直接全額計(jì)入收入。

借：應(yīng)收賬款等，

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

2、先正常計(jì)提稅金，實(shí)際減免時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

借：應(yīng)收賬款等，

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅。

實(shí)際減免時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅，

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)收入；應(yīng)稅收入；差異；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅法

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法分屬于兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)體系，前者是以滿足股東投資決策信息需求為目標(biāo)，而后者的目標(biāo)是保障國(guó)家財(cái)政收入，因而會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)和計(jì)量方面存在諸多差異。本文以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》（以下簡(jiǎn)稱收入準(zhǔn)則”）和《企業(yè)所得稅法》為依據(jù)，重點(diǎn)分析了會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面存在的差異及原因，目的是幫助會(huì)計(jì)工作者正確把握稅法精神，正確核算應(yīng)稅收益，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入概念的比較

（一）稅收收入概念及范圍界定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

（二）會(huì)計(jì)收入的概念及范圍界定

會(huì)計(jì)收入主要是由收入準(zhǔn)則規(guī)范的，根據(jù)收入準(zhǔn)則的規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人，它包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。除了收入準(zhǔn)則規(guī)范和收入之外，企業(yè)以其他方式取得的收入的規(guī)范是由其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的，它包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

應(yīng)稅收入的概念比較寬泛，大體上包括收入和利得兩部分，前者指的是經(jīng)營(yíng)所得，后者指的是財(cái)產(chǎn)增值所得。會(huì)計(jì)收入涵蓋的內(nèi)容比較窄，它將一部分利得視為所有者權(quán)益項(xiàng)目，不確認(rèn)為利得，目的是防止操縱利潤(rùn)行為。為了討論的方便，本文以會(huì)計(jì)收入的口徑為準(zhǔn)。

二、一般收入確認(rèn)差異分析

（一）商品銷售收入差異分析

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

收入準(zhǔn)則規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在這五個(gè)確認(rèn)條件中，第一條――商品風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移是確認(rèn)銷售商品收入的關(guān)鍵條件，是實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)原則的重要體現(xiàn)。所謂商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)指的是商品可能發(fā)生減值或毀損；商品所有權(quán)一的報(bào)酬指的是商品價(jià)值增值或使用利益。判斷銷貨方是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。

第二條――企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制，是實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)原則的又一交重要體現(xiàn)，通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，與商所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)和控制權(quán)便隨之轉(zhuǎn)移。但是，在某些情況下，商品所有權(quán)憑證隨實(shí)物交付后，對(duì)商品的管理權(quán)和控制權(quán)并未隨之轉(zhuǎn)移，如售后回租或售后回購(gòu)即是如此。第三條――收入的金額能夠可靠地計(jì)量，以及第五條――相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，則是會(huì)計(jì)計(jì)量的基本要求，也是可靠性會(huì)計(jì)原則的體現(xiàn)。第四條――相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的體現(xiàn)。

2.稅法規(guī)定

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。基于此，企業(yè)銷售商品只要同時(shí)滿足下列條件的，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

通過(guò)比較收入準(zhǔn)則與所得稅法的規(guī)定可以看出，稅法沒(méi)有采納收入準(zhǔn)則中“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一必要條件，實(shí)質(zhì)上是拒絕采納“謹(jǐn)慎性”會(huì)計(jì)原則的要求。之所以會(huì)如此，是因?yàn)椤昂芸赡堋笔菚?huì)計(jì)人員主觀判斷的結(jié)果，雖然它也要考慮以往與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、銷售方式和貨款結(jié)算形式、購(gòu)買方的保證措施、政府有關(guān)政策等客觀因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然難以對(duì)這些判斷的合理性進(jìn)行認(rèn)定。

（二）勞務(wù)收入差異分析

對(duì)于勞務(wù)收入，收入準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。如果在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。

企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，納稅人提供的各種勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的可以按完工進(jìn)度或完成的工作量（完工百分比法）確定收入的實(shí)現(xiàn)。

會(huì)計(jì)收入與應(yīng)收入的主要差異在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求分年度提供會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此，只要?jiǎng)趧?wù)收入跨越不同的會(huì)計(jì)年度，就當(dāng)采用完式百分比法，而稅法還要遵循必要納稅資金原則，要求應(yīng)稅收入與現(xiàn)金流量一致。

（三）渡資產(chǎn)使用權(quán)收入差異分析

依據(jù)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入。收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然沒(méi)有對(duì)利息收入時(shí)間作專門(mén)的規(guī)定，但是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，跨年利息收入應(yīng)當(dāng)分年確認(rèn)，而不是按照合同約定的付息時(shí)間確認(rèn)。

企業(yè)所得稅法規(guī)定：利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、特殊銷售收入確認(rèn)的比較

（一）分期收款銷售

收入準(zhǔn)則規(guī)定：合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，實(shí)質(zhì)上是有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議的定價(jià)款的現(xiàn)值確定其現(xiàn)價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其現(xiàn)價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減壓財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)所得稅法規(guī)定：以分期收款方式銷售商品，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？梢?jiàn)，對(duì)于分期收款銷售，會(huì)計(jì)要求一次性地確認(rèn)收入，而稅法則要求按照合同約定的收款時(shí)間分次確認(rèn)收入。

（二）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售是指購(gòu)貨方依據(jù)合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。根據(jù)收入準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)以往的銷售經(jīng)驗(yàn)合理地估計(jì)退貨的可能性，通常應(yīng)在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售收入，企業(yè)不能合理估計(jì)退貨的可能性，通常應(yīng)在商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。而稅法規(guī)定，企業(yè)估計(jì)退貨的部分，在沒(méi)有取得退貨或沒(méi)有取得實(shí)際退貨證明前不得扣除。

（三）視同銷售

企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，確認(rèn)為應(yīng)稅收入。

視同銷售是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，這要取決于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。其中，根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，非貨幣性資產(chǎn)交換如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則可以確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入；根據(jù)應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將貨物用于企業(yè)職工非貨幣利，也可以確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。至于將存貨作為股利向投資者分配，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)規(guī)定，所以不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

值得注意的是，我國(guó)企業(yè)所得稅法采用了國(guó)際上通行的法人所得稅模式，對(duì)于貨物在法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、分公司等不再作為銷售處理，因而縮小了會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入的差異。

參考文獻(xiàn)：

篇3

    根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定,分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的,可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳,或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

    其中,納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè),原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳所得稅,體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則,最大限度地減少累計(jì)預(yù)繳稅額與年度實(shí)際應(yīng)納稅額之間的差異。一些企業(yè)由于生產(chǎn)上存在淡、旺季現(xiàn)象,或者存在生產(chǎn)周期長(zhǎng),各個(gè)期間收入不穩(wěn)定、按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難等情況,可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳所得稅。

    這里需要提醒注意的是,企業(yè)的所得稅預(yù)繳方法一經(jīng)確定,該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

    預(yù)繳基數(shù)為實(shí)際利潤(rùn)額

    企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為“實(shí)際利潤(rùn)額”,而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤(rùn)總額”。

    “實(shí)際利潤(rùn)額”為按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額,即按新規(guī)定,允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí),不但可以彌補(bǔ)以前年度的虧損,而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動(dòng)資金的壓力,能夠更真實(shí)地反映企業(yè)的應(yīng)稅所得。

    不征稅收入應(yīng)作納稅調(diào)減處理

    收入總額中的不征稅收入為“財(cái)政撥款+依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)+政府性基金+國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入”。其中,國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。對(duì)于稅法上規(guī)定的不征稅收入,在會(huì)計(jì)上可能作為損益計(jì)入了當(dāng)期利潤(rùn),按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—— -所得稅》的規(guī)定,上述財(cái)務(wù)處理與稅收差異不屬于暫時(shí)性差異,在未來(lái)期間無(wú)法轉(zhuǎn)回,應(yīng)該歸為永久性差異,在日常所得稅預(yù)繳或年度所得稅匯算清繳時(shí),按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則,企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

篇4

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”，將不征稅收入中的財(cái)政撥款界定為各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思：一方面是作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理保持一致；另一方面是為了提高財(cái)政資金的使用效益，根據(jù)需要，給予不征稅收入的待遇。實(shí)施條例對(duì)其他不征稅收入作了界定。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。即需要具備兩方面條件：一是在設(shè)定主體上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定；二是屬于具有專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金。具體內(nèi)容如下：

（一）關(guān)于財(cái)政性資金的規(guī)定作為不征稅收入的財(cái)政撥款、其他財(cái)政專項(xiàng)資金收入等均屬于財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。財(cái)政撥款原則上僅對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付，其他不征稅收入中提到了企業(yè)取得的財(cái)政性資金作為不征稅收入的問(wèn)題，但稅法關(guān)于財(cái)政性資金的規(guī)定不具體。為此，《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅［2008］151號(hào)文件，對(duì)稅法規(guī)定的財(cái)政性資金，以及哪種類型的財(cái)政性資金準(zhǔn)予作為不征稅收入作了規(guī)定，具體如下：一是企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。二是對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。三是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

（二）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的具體文件規(guī)定對(duì)專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，財(cái)政部、稅務(wù)總局制定《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］87號(hào)）（備注：該文件于2010年12月31日?qǐng)?zhí)行期滿），規(guī)定企業(yè)取得的符合條件的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入。但要同時(shí)符合三個(gè)條件：首先，企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定了該資金的專項(xiàng)用途；其次，財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；最后，要求企業(yè)對(duì)該資金的取得及發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算，專款專用，而不能與企業(yè)的其他資金混用。經(jīng)解讀文件，專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的來(lái)源渠道，不僅限于財(cái)政部門(mén)，也可以是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)。截至目前，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)明確規(guī)定增值稅即征即退政策所退還的稅款，作為不征稅收入在文件中規(guī)定：一是，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2008］1號(hào)）規(guī)定軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。二是，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款?！蛾P(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］38號(hào)）規(guī)定2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。對(duì)不征稅財(cái)政性資金的追蹤管理方面，現(xiàn)行文件規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、不征稅收入的管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）將財(cái)政補(bǔ)貼等財(cái)政性資金作為不征稅收入什么樣的財(cái)政性資金屬于不征稅收入，相當(dāng)多的企業(yè)對(duì)此認(rèn)識(shí)不清，有的甚至混淆不征稅收入概念。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)取得的財(cái)政性資金形式多種多樣，既有財(cái)政部門(mén)給予企業(yè)從事特定事業(yè)（或事項(xiàng)）的財(cái)政專項(xiàng)資金，也有地方政府因減免流轉(zhuǎn)稅而形成的稅收返還性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)貼，還有企業(yè)收到的政府以投資者身份投入的資本性撥款，這些都將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)而使得企業(yè)的凈資產(chǎn)增加。在2009年企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)，甚至個(gè)別國(guó)有大型企業(yè)，對(duì)收到的財(cái)政性資金一律作為不征稅收入，甚至將稅收返還性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)貼也列為不征稅收入。

（二）將直接減免的增值稅作為不征稅收入有的企業(yè)收到即征即退、先征先退、先征后返的增值稅，便將其定性為財(cái)政性資金，認(rèn)為增值稅的稅收優(yōu)惠不用納入收入總額，不用再征收企業(yè)所得稅。通過(guò)全面解讀財(cái)稅［2008］151號(hào)文件，企業(yè)取得的財(cái)政性資金必須屬于國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，否則不能作為不征稅收入。由于增值稅的即征即退、先征先退、先征后返的各種稅收款項(xiàng)，除軟件生產(chǎn)企業(yè)、核力發(fā)電企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款以外，其他企業(yè)取得的上述款項(xiàng)不屬于國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的專項(xiàng)用途，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得從收入總額中減除。

（三）不征稅收入與免稅收入的混淆一些企業(yè)認(rèn)為企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要從收入總額中減除不征稅收入及免稅收入，因此，將不征稅收入與免稅收入混為一談。在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)在確定收入性質(zhì)時(shí)，盲目填報(bào)，如：在填報(bào)《匯算清繳申報(bào)表》時(shí)，將從居民企業(yè)取得的股息紅利等投資收益類免稅收入，填入不征稅收入欄目。其實(shí)，不征稅收入與免稅收入性質(zhì)不同。企業(yè)所得稅不征稅收入是法定不征收收入，而企業(yè)所得稅免稅收入是稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。既然企業(yè)的不征稅收入被排除在征稅范圍之外，根據(jù)相關(guān)性原則，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。而免稅收入所對(duì)應(yīng)的支出一般可以扣除。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不征稅收入疏于管理在企業(yè)所得稅管理工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)以往將主要精力放在對(duì)損失扣除及彌補(bǔ)虧損的管理、稅收優(yōu)惠的備案審核管理、對(duì)企業(yè)重組及清算的管理、以及反避稅管理等方面。對(duì)新《企業(yè)所得稅法》確立的不征稅收入，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)重視程度不一，有的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)干部對(duì)此新概念認(rèn)識(shí)不清，宣傳力度不強(qiáng)，管理力度不大。目前，部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不征稅收入，處于無(wú)統(tǒng)一審核標(biāo)準(zhǔn)、后續(xù)管理情況不一、缺少事后的專項(xiàng)評(píng)估、分析等狀況。

三、對(duì)于加強(qiáng)不征稅收入管理的意見(jiàn)和建議

（一）加強(qiáng)稅法宣傳提高納稅人的稅法遵從度鑒于新《企業(yè)所得稅法》首次確立了不征稅收入概念,目前，相當(dāng)數(shù)量的納稅人對(duì)此認(rèn)識(shí)不清、出現(xiàn)概念混淆的問(wèn)題。因此，應(yīng)積極拓展稅法宣傳渠道，通過(guò)辦稅服務(wù)廳公告欄、稅收網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線等媒體多種形式廣泛宣傳企業(yè)所得稅的稅收法規(guī)政策，做好對(duì)不征稅收入的稅收政策解讀。為了有效增強(qiáng)稅法宣傳的針對(duì)性和有效性，可在年度企業(yè)所得稅匯繳前，編寫(xiě)發(fā)放統(tǒng)一、規(guī)范、準(zhǔn)確的“企業(yè)所得稅不征稅收入管理政策專輯”，宣傳普及不征稅收入的政策規(guī)定，以及正、反兩方面的案例分析。通過(guò)加強(qiáng)稅法宣傳，促進(jìn)納稅人滿意度和稅法遵從度的提高。

（二）明確規(guī)范對(duì)不征稅收入的管理明確不征稅收入的范圍，企業(yè)取得的符合條件的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入。需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；其用于支出所形成的資產(chǎn)，計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。明確對(duì)不征稅收入的管理職責(zé)。在企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不征稅收入的管理職責(zé)主要包括兩個(gè)方面：一方面進(jìn)行案頭審核，根據(jù)企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)表間的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核；另一方面進(jìn)行延伸審核，即按照規(guī)定的時(shí)間和程序，對(duì)納稅人申報(bào)的不征稅收入的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。在此基礎(chǔ)上，適時(shí)開(kāi)展不征稅收入專題納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查工作。

（三）分類實(shí)施加強(qiáng)審核管理1.財(cái)政撥款管理方面對(duì)于一般企業(yè)，在2008年1月1日至2010年12月31日的年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，一要審核企業(yè)是否提供財(cái)政資金撥付文件，文件中對(duì)該項(xiàng)資金是否規(guī)定了專項(xiàng)用途；二要審核企業(yè)是否提供了財(cái)政部門(mén)或資金撥付部門(mén)對(duì)該項(xiàng)資金的專項(xiàng)管理辦法或具體管理要求；三要審核企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資金以及該項(xiàng)資金支出單獨(dú)管理的證明材料。另外，對(duì)事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體申報(bào)的財(cái)政撥款不征稅收入，要審核以下三個(gè)方面：一是事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體的法定認(rèn)定資料是否符合規(guī)定；二是作為不征稅收入的財(cái)政撥款是否為各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)撥付的；三是作為不征稅收入的財(cái)政撥款是否納入預(yù)算管理。2.行政事業(yè)性收費(fèi)管理方面對(duì)企業(yè)依法收取并上繳財(cái)政的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的收入總額與其財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表附表的收入總額進(jìn)行比對(duì)，表間邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確，企業(yè)是否具備下列資料，如：行政事業(yè)性收費(fèi)的相關(guān)批準(zhǔn)文件、物價(jià)部門(mén)頒發(fā)的《收費(fèi)許可證》、財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一監(jiān)制的收費(fèi)票據(jù)、收費(fèi)上繳財(cái)政的相關(guān)資料等。3.政府性基金管理方面對(duì)企業(yè)依法收取并上繳財(cái)政的政府性基金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的收入總額與其財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表附表的收入總額進(jìn)行比對(duì)，表間邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確，企業(yè)是否具備下列資料，如：政府性基金收取的相關(guān)批準(zhǔn)文件、財(cái)政部駐各地專員辦事機(jī)構(gòu)同級(jí)財(cái)政部門(mén)或經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)委托收款的文件證明、收費(fèi)上繳財(cái)政的相關(guān)資料等。

篇5

有關(guān)專家日前指出，我國(guó)已與70多個(gè)國(guó)家和地區(qū)正式簽署了避免雙重征稅協(xié)議，無(wú)論是港人、外籍人士，還是自境外取得收入的內(nèi)地居民，都應(yīng)該了解自身所享受的稅收待遇，避免雙重征稅。

香港、內(nèi)地居民個(gè)稅可抵免

國(guó)家稅務(wù)總局1998年2月印發(fā)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排》，在《關(guān)于消除雙重征稅》一章中明確指出，內(nèi)地居民從香港特別行政區(qū)取得的所得，在港繳納的稅額允許在對(duì)該居民征收的內(nèi)地稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得按照內(nèi)地稅法和規(guī)章計(jì)算的內(nèi)地稅收數(shù)額。而香港居民從內(nèi)地取得的所得，在內(nèi)地繳納的稅額允許在對(duì)該居民征收的香港特別行政區(qū)稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得按照香港特別行政區(qū)稅法和規(guī)章計(jì)算的香港特別行政區(qū)稅收數(shù)額。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系副主任劉桓解釋說(shuō)，《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)稅的納稅人分為居民納稅人與非居民納稅人兩種。居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。而非居民納稅人，僅就從中國(guó)境內(nèi)取得的所得依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局文件，在內(nèi)地工作的香港居民，其取得的由香港企業(yè)支付并且不是由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)的工資薪金，如果該個(gè)人在中國(guó)內(nèi)地連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183天，則無(wú)須在中國(guó)內(nèi)地納稅。如果超過(guò)183天，則應(yīng)就其在中國(guó)內(nèi)地工作期間由香港企業(yè)支付的工資薪金和由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資薪金合并計(jì)算所得，在中國(guó)內(nèi)地繳納個(gè)人所得稅。

納稅人可依據(jù)協(xié)定合理籌劃稅收

目前，我國(guó)已經(jīng)與70多個(gè)國(guó)家正式簽署了避免雙重征稅協(xié)議。內(nèi)地居民也可利用有關(guān)規(guī)定合理籌劃自己的稅收。專家認(rèn)為，了解居住國(guó)和中國(guó)有沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定；稅收協(xié)定適用的范圍和稅種、稅收協(xié)定中消除雙重征稅的措施，有利于保護(hù)自己的合法利益。

篇6

關(guān)鍵詞：虧損彌補(bǔ)；新舊稅法；新舊會(huì)計(jì)處理

1新舊稅法差別

1.1新稅法將投資收益作為免稅收入，不再遵從國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件的規(guī)定。

1.2原申報(bào)表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除，將減免所得稅額列入計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除。也就是說(shuō)如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后，沒(méi)有所得額的話將不再計(jì)算減除，不能擴(kuò)大當(dāng)年度虧損額。

新申報(bào)表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。這樣無(wú)論企業(yè)是否有利潤(rùn)和所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。

1.3對(duì)境外所得彌虧有別。

新申報(bào)表在主表計(jì)算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。這說(shuō)明，境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，但新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

2虧損彌補(bǔ)的新舊會(huì)計(jì)處理

2.1舊準(zhǔn)則。

如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)賬面虧損，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。企業(yè)以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí)作以上相反的分錄。如果企業(yè)采用應(yīng)付稅款法而非資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不再做其他分錄。

2.2新準(zhǔn)則。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》要求企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。新準(zhǔn)則對(duì)“未來(lái)應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定，這就需要會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。對(duì)于未來(lái)可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅額預(yù)計(jì)過(guò)高，可能無(wú)法轉(zhuǎn)回，可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》要求，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，則應(yīng)當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

3彌補(bǔ)虧損的三種方式

企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。

企業(yè)發(fā)生的虧損，五年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。這種方式不確認(rèn)遞延所得稅。稅法上在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除虧損余額。

企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)。借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

4案例分析

路源公司2007年的應(yīng)納稅所得額為-600萬(wàn)元，當(dāng)年適用稅率為33%。經(jīng)綜合判斷，該公司在五年內(nèi)可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。假如路源公司2008年至2012年所得稅率均為25%，無(wú)其他暫時(shí)性差異。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

2007年末，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減198萬(wàn)（600萬(wàn)元×33%）

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用198萬(wàn)

2008年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來(lái)能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額。

2008年末賬務(wù)處理：

4.1稅率變化對(duì)遞延所得資產(chǎn)的調(diào)整。

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用48萬(wàn)（600×33%-600×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減48萬(wàn)

4.2彌補(bǔ)2007年虧損，抵減2007年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用25萬(wàn)（100萬(wàn)元×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減25萬(wàn)

2009年應(yīng)納稅所得額為-150萬(wàn)元，由于受世界金融危機(jī)的影響，經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來(lái)五年內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。

由于2009年無(wú)法獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額，按照謹(jǐn)慎性原則，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，只進(jìn)行備查簿登記，并將年末遞延所得稅的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷。

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)（198-48-25）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減125萬(wàn)

2010年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)仍未好轉(zhuǎn)，虧損繼續(xù)加大，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為-300萬(wàn)元，經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來(lái)五年內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。

按照謹(jǐn)慎性原則，2010年不進(jìn)行所得稅的賬務(wù)處理。

2011年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來(lái)一年內(nèi)能獲得用于抵扣尚可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額。

2011年末賬務(wù)處理為：

①轉(zhuǎn)回2009年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值

借：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減125萬(wàn)

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用125萬(wàn)

②彌補(bǔ)2007年虧損，抵減遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用25萬(wàn)（100萬(wàn)元×25%）

篇7

【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法 納稅調(diào)整

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七十一條規(guī)定，“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。”那么，小企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)，如何進(jìn)行納稅調(diào)整呢？我們認(rèn)為，作為會(huì)計(jì)納稅申報(bào)人員應(yīng)從所得稅的計(jì)算、納稅調(diào)整內(nèi)容、納稅調(diào)整方式及納稅調(diào)整時(shí)間等諸方面掌握清楚，以期做好納稅申報(bào)工作。為此，本文擬對(duì)此談一點(diǎn)粗淺之見(jiàn)。

一、所得稅的計(jì)算

（一）所得稅的計(jì)算原則

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。其所得稅計(jì)算原則在于兩個(gè)方面：一是，小企業(yè)所得稅的計(jì)算依據(jù)是企業(yè)所得稅法而不是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一句話，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所得稅法的第二十二條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的第七十六條的規(guī)定計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。二是，小企業(yè)計(jì)算的應(yīng)納所得稅額即為所得稅費(fèi)用，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)按應(yīng)付稅款法計(jì)算繳納所得稅。因此，小企業(yè)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用存在與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中應(yīng)納所得稅之間的直觀等額勾稽關(guān)系。即“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額與“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅”科目的發(fā)生額相同。

（二）所得稅的計(jì)算方法

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率—減免稅額—抵免稅額

其中，

應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—扣除額—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的要求，小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式通常可表示如下：

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額—彌補(bǔ)以前年度虧損

亦即，

納稅調(diào)整后所得=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額

二、納稅調(diào)整內(nèi)容

企業(yè)所得稅第二十一規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！毙∑髽I(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與稅法不一致的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。具體調(diào)整項(xiàng)目如下：

（一）收入類項(xiàng)目的調(diào)整

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的要求，并結(jié)合目前小企業(yè)的實(shí)際情況和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整收入類項(xiàng)目主要有：

1.免稅收入。免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。小企業(yè)的免收收入主要包括國(guó)債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。

2.減計(jì)收入。減計(jì)收入是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予企業(yè)某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)入收入總額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。與加計(jì)扣除方式類似，減計(jì)收入也是一種稅收優(yōu)惠措施。按照“企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額?！毙∑髽I(yè)減計(jì)收入本身，就是減計(jì)了應(yīng)納稅所得額，從而少計(jì)所得稅。

3.減、免項(xiàng)目所得。減、免項(xiàng)目所得分為減稅項(xiàng)目所得和免稅項(xiàng)目所得。按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征所得稅；從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等減半征收所得稅。

（二）扣除類項(xiàng)目的調(diào)整

構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目主要有11項(xiàng)，具體包括：

1.職工福利費(fèi)支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金的14%的部分，準(zhǔn)予扣除”。小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工福利費(fèi)支出實(shí)際超過(guò)14%，則超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。即超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整，作為納稅調(diào)整增加額計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。

2.職工教育經(jīng)費(fèi)支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。也就是說(shuō)，小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出實(shí)際超過(guò)2.5%部分，則在當(dāng)年將超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年，再將超過(guò)部分調(diào)減次年度應(yīng)納稅所得額。

3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條規(guī)定，“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額的2%的部分，準(zhǔn)予扣除”。該條規(guī)定，小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際超過(guò)2%的部分，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。且超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整，且不允許再將超過(guò)部分調(diào)減次年度應(yīng)納稅所得額。

篇8

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃

一、企業(yè)所得稅以及納稅籌劃的定義

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅種。我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象進(jìn)行分類，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。對(duì)于居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我們區(qū)分的主要標(biāo)準(zhǔn)是成立時(shí)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，若依據(jù)法律法規(guī)在中國(guó)成立或者雖是依照外國(guó)的法規(guī)法規(guī)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)字中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，在稅法是就是居民企業(yè)，其他的則劃分為非居民企業(yè)。本文所介紹的納稅籌劃主要是針對(duì)居民企業(yè)而言的。

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例，在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，并不影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)的情況下，對(duì)企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行籌劃，目的在于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚（主要考慮時(shí)間價(jià)值），即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”，在實(shí)踐中，我們把這一行為成為“節(jié)稅”。納稅籌劃與“避稅”相比較，有著本質(zhì)不同。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）《國(guó)際稅收辭匯》將“避稅”定義為“是用合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)。通常表示納稅人通過(guò)個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取稅收利益?！痹谖覈?guó)稅收法律制度推進(jìn)完善的過(guò)程中，我們可以看出我國(guó)政府是支持“節(jié)稅”行為的，但是對(duì)于“避稅”采取的卻是明確的反對(duì)態(tài)度。

二、進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

(一)納稅籌劃的特點(diǎn)

從納稅籌劃的定義中我們可以看出，納稅籌劃具有以下特點(diǎn)：

1、合法性

是進(jìn)行納稅籌劃的前提條件。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，本質(zhì)上是充分利用了稅收法規(guī)規(guī)定的漏洞，為自己謀取利益。雖然不違法，但是納稅籌劃卻是打法律的“球”。因此，在納稅籌劃的過(guò)程中，一定不能做違法違規(guī)的事情，最終致使納稅籌劃變成違法行為。納稅籌劃和偷稅、逃稅是有很大的區(qū)別的。偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、會(huì)計(jì)憑證的手段，在賬簿上不列收入或者少列收入，多列支出，或運(yùn)用不公開(kāi)的手段，或者是虛假的納稅申報(bào)手段，隱瞞真實(shí)情況，達(dá)到不繳或者少繳納稅款的目的；逃稅是指納稅人故意或者無(wú)意中采取非法手段減輕企業(yè)的稅負(fù)的行為。

2、預(yù)見(jiàn)性

是進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，不是都在事后進(jìn)行的，納稅籌劃可以對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行事前的安排和規(guī)劃，做到成本和效益的最有。從上面的分析中，我們可以看出偷逃稅是納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生后，對(duì)于已經(jīng)確立的納稅義務(wù)進(jìn)行隱瞞，造假，具有明顯的事后性和欺詐性。

3、選擇性

稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯，可以說(shuō)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程。

4、收益性

稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，不僅可獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，而且可通過(guò)遞延稅款的辦法進(jìn)行籌資以獲得間接利益，從而增強(qiáng)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(二)企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的意義

由于納稅籌劃具有合法性、收益性等特點(diǎn)，決定我們進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃是合法的，而且具有一定的收益性。企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然并不像流轉(zhuǎn)稅那樣在各個(gè)環(huán)節(jié)都要繳納，但是企業(yè)所得稅是在企業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上繳納的，對(duì)企業(yè)最終的凈利潤(rùn)還是有比較大的影響的。目前，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了交出令人滿意的業(yè)績(jī)，企業(yè)不僅僅要從收入和成本方面進(jìn)行籌劃，也需要對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)行籌劃。

三、企業(yè)所得稅籌劃的方法

對(duì)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃，我們可以所得稅的公式入手：

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率―減免稅額―抵免稅額

(一)對(duì)于這個(gè)公式我們首先從簡(jiǎn)單的減免稅額和抵免稅額入手進(jìn)行分析

1、企業(yè)所得稅的減免稅額的納稅籌劃企業(yè)所得稅減免

指為鼓勵(lì)和扶持企業(yè)或某些特殊行業(yè)的發(fā)展，國(guó)家運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿，采取的一項(xiàng)靈活調(diào)節(jié)措施。當(dāng)前稅法規(guī)定企業(yè)稅收減免優(yōu)惠政策有，一是在民族自治區(qū)域、四川省、貴州省等統(tǒng)稱為“西部地區(qū)”的地方，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，對(duì)需要照顧和鼓勵(lì)的企業(yè)進(jìn)行減免稅政策，對(duì)于超過(guò)100萬(wàn)元的減免稅額，需要報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。例如：國(guó)家為了鼓勵(lì)西部地區(qū)的交通、電力、水利等關(guān)系民生的企業(yè)的發(fā)展，對(duì)于企業(yè)發(fā)展這些項(xiàng)目占企業(yè)全部收入總額的70%以上的內(nèi)資企業(yè)，自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第1到第2年免征企業(yè)所得稅，第3到第5年減半征收企業(yè)所得稅。西部地區(qū)有關(guān)企業(yè)可以充分利用70%的標(biāo)準(zhǔn)，盡量使企業(yè)達(dá)到免稅減稅標(biāo)準(zhǔn)。

2、企業(yè)所得稅的抵免稅額

對(duì)于稅收抵免，主要是針對(duì)有來(lái)源于國(guó)外收入的企業(yè)來(lái)說(shuō)的，允許其以國(guó)外繳納的所得稅或者財(cái)產(chǎn)稅抵免全部所得應(yīng)納稅額的一部分。對(duì)于抵免部分的稅款，稅法規(guī)定不得超過(guò)限額。對(duì)于限額的規(guī)定，是對(duì)于國(guó)外收入按照國(guó)內(nèi)外稅法規(guī)定計(jì)算的所得稅或者財(cái)產(chǎn)稅中較小者。

(二)對(duì)于應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃

應(yīng)納稅所得額=收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項(xiàng)扣除金額―彌補(bǔ)虧損有應(yīng)納稅所得額的公式入手，我們可以采取的措施有：

1、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算

收入的確認(rèn)和會(huì)計(jì)上比較相近，（會(huì)計(jì)上對(duì)收入確認(rèn)條件比稅法上多規(guī)定了一條相關(guān)利益很可能流入企業(yè)）采用的都是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)于收入的確認(rèn)不是按照款項(xiàng)的收付日期進(jìn)行確認(rèn)，而是按照責(zé)任歸屬進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于屬于當(dāng)期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否到賬，都應(yīng)該進(jìn)行確認(rèn)；反之。對(duì)于收入總額的籌劃，對(duì)于滿足稅法上規(guī)定了收入確認(rèn)的條件，要予以確認(rèn)，若不進(jìn)行確認(rèn)的話，企業(yè)可能觸犯法律，給企業(yè)的名譽(yù)造成不利影響，企業(yè)甚至可能被取消營(yíng)業(yè)執(zhí)照，不能繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，這是稅收的確定剛性較強(qiáng)決定的。但是新稅法對(duì)于以非貨幣形式形成的收入，規(guī)定以公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，取消了以前以賬面價(jià)值進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)的原則，而這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

2、對(duì)于不征稅收入

稅法規(guī)定的不征稅收入主要是各種人民政府對(duì)預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的款項(xiàng)，以及按照法律法規(guī)收取的行政事業(yè)單位收費(fèi)、政府性基金其他不征稅收入對(duì)于這一部分，為企業(yè)提供的納稅籌劃空間不是很大，企業(yè)可以結(jié)合自身的企業(yè)性質(zhì)，在符合成本收益原則的前提下，進(jìn)行納稅籌劃。

3、對(duì)于免稅收入

稅法規(guī)定的免稅收入主要是國(guó)債利息收入、符合條件（居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)）的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益等。對(duì)于這一部分的籌劃，企業(yè)可以把充裕資金投資于國(guó)債，獲得國(guó)債利息免稅的好處，而且投資于國(guó)債的風(fēng)險(xiǎn)也比較小。對(duì)于投資于企業(yè)居民企業(yè)的股息、紅利等收入，雖然也可以免稅，但是由于其風(fēng)險(xiǎn)比國(guó)債利息收入的風(fēng)險(xiǎn)高，企業(yè)要在考慮自身可以接受的風(fēng)險(xiǎn)條件下，決定是否可以進(jìn)行投資。

4、對(duì)于各項(xiàng)扣除金額的納稅籌劃

對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)扣除項(xiàng)目，稅法規(guī)定了許多，例如可以按照營(yíng)業(yè)收入的15%扣除企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，超出部分可以以后年度繼續(xù)扣除；按照工資薪金的14%扣除職工的福利費(fèi)支出，按照工資薪酬的2.5%扣除職工教育經(jīng)費(fèi)，按照工資薪酬的2%扣除企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)；按照企業(yè)業(yè)務(wù)費(fèi)的60%和企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的千分之5扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。對(duì)于廣泛的扣除項(xiàng)目，本文主要介紹對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃，新《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定如下：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額是當(dāng)年銷售收入的5‰與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額60%中小者，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，希望得到結(jié)果卻是這兩者中的較大者，我們進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，做出的選擇是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%和營(yíng)業(yè)收入的5‰相等。這樣我們通過(guò)計(jì)算可以得出，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是營(yíng)業(yè)收入的8.3%的臨界點(diǎn)的時(shí)候，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是最優(yōu)的。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)目前的稅收法規(guī)并不是很完善，即使西方國(guó)家法律法規(guī)制度都比較完善，仍然存在著企業(yè)可以利用的納稅籌劃的空間。我們國(guó)家的法律法規(guī)制度，為企業(yè)所得稅的籌劃提供了更大的空間。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃的過(guò)程中，要樹(shù)立“成本效益”原則，在總體利益最大化的情況下，不同的企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況，全面考慮有關(guān)因素，制定一套適合本企業(yè)的納稅籌劃方案，在合法和合規(guī)的前提下，使企業(yè)的稅負(fù)最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]注冊(cè)會(huì)計(jì)師委員會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2010.4

[2]郭鳳喜.如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)與審計(jì).2002.9

篇9

【關(guān)鍵詞】高校 基金會(huì) 稅收優(yōu)惠政策

一、引言

基金會(huì)是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，依法成立的非營(yíng)利性法人。高校教育基金會(huì)，是指由高等院校依據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》，在民政部注冊(cè)登記的非營(yíng)利性公益組織。高?；饡?huì)通過(guò)社會(huì)各界的捐贈(zèng)來(lái)籌集資金，通過(guò)合法運(yùn)作，促進(jìn)資金的保值增值，吸引后續(xù)捐助，具有推動(dòng)高校教育事業(yè)的發(fā)展，提高教育質(zhì)量和學(xué)術(shù)水平，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀教師和學(xué)生，資助貧困學(xué)生，改善教學(xué)設(shè)施，加強(qiáng)學(xué)校與社會(huì)的聯(lián)系等作用。截至2014年年底，我國(guó)高?；饡?huì)數(shù)量已達(dá)398家。稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。如免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)高校基金會(huì)在稅收優(yōu)惠政策上遇到了瓶頸，有關(guān)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠的政策受到一些制約，一定程度上影響了高校基金會(huì)的發(fā)展。如投資收益無(wú)法免稅、捐贈(zèng)個(gè)人與企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例不高且超出比例部分無(wú)法在今后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣、尚未出臺(tái)專門(mén)針對(duì)高?；饡?huì)的稅收優(yōu)惠政策等。本文將國(guó)內(nèi)外不同稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行比較，分析和探討了國(guó)內(nèi)基金會(huì)在稅收優(yōu)惠政策上存在的問(wèn)題，最后對(duì)更好地完善我國(guó)稅收優(yōu)惠政策提出了若干建議。

二、國(guó)內(nèi)外高?；饡?huì)稅收優(yōu)惠政策比較

（一）我國(guó)高?；饡?huì)稅收優(yōu)惠政策

2004年國(guó)務(wù)院頒布了《基金會(huì)管理?xiàng)l例》，明確提出捐贈(zèng)人、基金會(huì)和受益人應(yīng)當(dāng)享受稅收優(yōu)惠的政策原則，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)慈善事業(yè)的扶持。2008年我國(guó)實(shí)施了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，明確了企業(yè)和個(gè)人公益性捐贈(zèng)稅前扣除制度。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)這兩部法規(guī)，國(guó)家稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合了《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》，對(duì)公益組織獲得稅前扣除資格的條件、程序、申請(qǐng)材料作了明確的規(guī)定?，F(xiàn)有與高?；饡?huì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要有：高校基金會(huì)自身的稅收優(yōu)惠、捐贈(zèng)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠、捐贈(zèng)個(gè)人的所得稅優(yōu)惠。

1.高校基金會(huì)的稅收優(yōu)惠。

（1）《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定了“符合條件的非營(yíng)利組織的收入”為免稅收入。符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。前款規(guī)定的非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定。

（2）根據(jù)《海關(guān)稅》《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送物資免征關(guān)稅。

（3）《增值稅暫行條例》規(guī)定，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，免征增值稅。

（4）根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，基金會(huì)在承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研等設(shè)施的，免征契稅。

2.捐贈(zèng)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

3.捐贈(zèng)個(gè)人的所得稅優(yōu)惠。

《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定：個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。其中所指的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

（二）西方國(guó)家高校基金會(huì)稅收優(yōu)惠政策

1.美國(guó)。

（1）主要免稅種類。美國(guó)包含基金會(huì)的非營(yíng)利組織涉及的免稅稅種主要有公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、銷售稅、消費(fèi)稅、聯(lián)邦失業(yè)稅等。主要有：慈善組織的稅收優(yōu)惠、捐贈(zèng)收入的稅收優(yōu)惠、在美國(guó)捐贈(zèng)所得無(wú)需繳納所得稅。這項(xiàng)規(guī)定不僅適用于慈善組織，美國(guó)所有類型的組織收到捐贈(zèng)都不納稅；投資所得的稅收優(yōu)惠：對(duì)慈善組織和其他非營(yíng)利組織而言，還能享受投資所得免稅。

（2）個(gè)人捐贈(zèng)者的稅收優(yōu)惠：如果個(gè)人向公共慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)現(xiàn)金，則捐贈(zèng)額在個(gè)人收入50%以內(nèi)的部分都可以享受稅前扣除；如果向公共慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)首飾等非貨幣財(cái)產(chǎn)時(shí)，則捐贈(zèng)額在個(gè)人收入30%以內(nèi)的部分都可以享受稅前扣除。在捐贈(zèng)額超過(guò)當(dāng)年扣除限額時(shí)，超過(guò)限額的部分可以往后結(jié)轉(zhuǎn)5年。

（3）公司對(duì)教育事業(yè)的捐贈(zèng)不超過(guò)應(yīng)納稅所得額10%的部分，可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，超過(guò)部分可在5年結(jié)轉(zhuǎn)扣除。捐贈(zèng)給高校或符合規(guī)定的研究機(jī)構(gòu)，用于生物、物理和應(yīng)用科學(xué)的教育、研究和科學(xué)實(shí)驗(yàn)，可超限額。

（4）對(duì)總遺產(chǎn)扣除教育捐贈(zèng)等所有捐贈(zèng)項(xiàng)目后的余額計(jì)征遺產(chǎn)稅，即對(duì)用于教育捐贈(zèng)的遺產(chǎn)免稅，且沒(méi)有任何比例限制。

篇10

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)另有規(guī)定的除外。但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中有些收入確認(rèn)形式屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制，即當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。與之相對(duì)應(yīng)，根據(jù)貨幣收支與否作為收入與費(fèi)用確認(rèn)為收付實(shí)現(xiàn)制。納稅人在匯算清繳過(guò)程中要特別注意。

按合同約定收款日確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)及以分期收款方式銷售貨物的收入確認(rèn)以合同約定日期為準(zhǔn)。其中，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這些收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按合同約定確認(rèn)預(yù)收入，而不能在相應(yīng)歸屬期確認(rèn)收入。納稅人需要注意：一是簽訂合同協(xié)議時(shí)需考慮稅收因素，保持財(cái)務(wù)處理與納稅處理相一致。

按工作量或完工進(jìn)度確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這種情況下，雖然納稅人沒(méi)有實(shí)際收取現(xiàn)金，但納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度的方法有：已完工作的測(cè)量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。為此，納稅人選擇某種計(jì)算完工進(jìn)度的方法，要保存好相應(yīng)原始資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱。

按分得產(chǎn)品時(shí)間確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)格）確定。由于產(chǎn)品價(jià)格隨市場(chǎng)確定，收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外。例如，某企業(yè)從合作企業(yè)中分得產(chǎn)品，成本價(jià)為37萬(wàn)元，市場(chǎng)平均價(jià)格為43萬(wàn)元，而當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格為50萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)50萬(wàn)元確認(rèn)收入。納稅人應(yīng)采集分得產(chǎn)品期該類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，最好能取得無(wú)關(guān)聯(lián)第三方銷售該類貨物的有關(guān)證據(jù)，并以此為依據(jù)進(jìn)行納稅申報(bào)，避免不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)，以實(shí)際收付時(shí)間作為當(dāng)期收入的確定時(shí)間。納稅人需要關(guān)注的是，在沒(méi)有實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)之前，即使已經(jīng)簽訂合同或協(xié)議，也不能按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。只有在收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，才能確認(rèn)收入，從而避免不必要的稅收支出。

按利潤(rùn)分配日確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）明確，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，還要注意稅收與會(huì)計(jì)處理的差異，雖然在會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為收益，但被投資方未進(jìn)行利潤(rùn)分配，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)作調(diào)整。例如，B企業(yè)持有A企業(yè)30%股權(quán)，采用的權(quán)益性投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，被投資方A企業(yè)確認(rèn)凈（稅后）利潤(rùn)1000萬(wàn)元，投資方B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元。假如A企業(yè)已作出利潤(rùn)分配決定，那么B企業(yè)投資收益屬于免稅收入。如果B企業(yè)是連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票，持有時(shí)間不到12個(gè)月，則取得A企業(yè)的投資收益不屬于免稅收入；如果持有超過(guò)12個(gè)月以上，則可以免稅。如果B企業(yè)將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得股票轉(zhuǎn)讓所得也不能免稅。

（文/梁仁瓊 鄒小婷 永紅）

匯算清繳應(yīng)重視跨年度業(yè)務(wù)審查

目前又至年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)候，根據(jù)以往年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，往往都很重視對(duì)當(dāng)年會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審查，也就是依據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，對(duì)當(dāng)年的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用和所得等進(jìn)行納稅調(diào)增或調(diào)減。在這個(gè)過(guò)程中，很多會(huì)計(jì)人員往往忽視了對(duì)一些跨年度業(yè)務(wù)的追溯審查。尤其是目前許多企業(yè)都采用了會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行記賬，對(duì)一些跨年度的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一旦在電腦上進(jìn)行設(shè)定記賬方法，在后續(xù)的設(shè)定期間內(nèi)，電腦將會(huì)沿用以前的會(huì)計(jì)處理方法，自動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，對(duì)跨年度的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如果在當(dāng)初進(jìn)行了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，而在當(dāng)年又沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，其將在隨后的數(shù)年中對(duì)企業(yè)所得稅造成影響。有鑒于此，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，對(duì)跨年度的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)如果不追溯審查有關(guān)往年賬務(wù)處理，將不能糾正往年的錯(cuò)誤賬務(wù)處理，必將影響申報(bào)企業(yè)所得稅的準(zhǔn)確性，引起不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

跨年度業(yè)務(wù)在成本類、費(fèi)用類和收入類科目中都存在，會(huì)計(jì)人員容易忽視對(duì)跨年度業(yè)務(wù)的追溯審查，一些業(yè)務(wù)在歷經(jīng)多年的延續(xù)處理之后，很可能會(huì)累積成一個(gè)重大的涉稅問(wèn)題，將來(lái)一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，將會(huì)給企業(yè)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。

跨年度業(yè)務(wù)大多存在于成本類、費(fèi)用類和收入類科目中。因此，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，不僅要對(duì)當(dāng)年的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審查，而且對(duì)跨年度業(yè)務(wù)也要引起足夠的重視，追根求源，查證落實(shí)，務(wù)求業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，防止一錯(cuò)再錯(cuò)，給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（文/彭保紅）

哪些境外所得稅稅款不得回國(guó)抵免

第一，企業(yè)根據(jù)境外所得稅法律及相關(guān)的規(guī)定，錯(cuò)繳了或者被錯(cuò)征的境外所得稅稅款，或者境外的稅務(wù)機(jī)關(guān)已退還給了企業(yè)錯(cuò)繳或錯(cuò)征所得稅款，不能回國(guó)抵免。

第二，企業(yè)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款，是指根據(jù)中國(guó)政府與其他國(guó)家及地區(qū)政府簽訂的稅收協(xié)定或稅收安排的規(guī)定，應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅事項(xiàng)，企業(yè)卻向其他國(guó)家或地區(qū)的政府繳納了企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，企業(yè)應(yīng)設(shè)法申請(qǐng)退還錯(cuò)繳的稅款，這些錯(cuò)繳的稅款不能回國(guó)抵免。

比如，根據(jù)稅收協(xié)定的一般規(guī)則，中國(guó)企業(yè)自境外取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得，如果在協(xié)定締約國(guó)對(duì)方不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則締約國(guó)對(duì)方稅務(wù)當(dāng)局不具有課稅權(quán)。但是中國(guó)一些走出去的企業(yè)，由于對(duì)稅收協(xié)定并不了解，即使在不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，也可能向營(yíng)業(yè)利潤(rùn)發(fā)生地的締約國(guó)繳納了具有所得稅性質(zhì)的稅款。對(duì)于這部分稅款，中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局并不允許企業(yè)作為境外稅款進(jìn)行稅收抵免。

第三，因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款不能回國(guó)抵免。這部分因?yàn)樯倮U或者遲繳境外所得稅而產(chǎn)生的利息、滯納金和罰款，是基于納稅人的過(guò)錯(cuò)而承擔(dān)的額外稅負(fù)或者代價(jià)，當(dāng)然不允許在境內(nèi)稅款中予以抵免。

第四，從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?，主要是指各?guó)為了實(shí)現(xiàn)特定的社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，規(guī)定不同形式和程度的稅收優(yōu)惠，而這些稅收優(yōu)惠，是各國(guó)財(cái)政上所作的讓步，境外征稅主體納稅后得到類似補(bǔ)償和實(shí)際返還的稅款，均不能回國(guó)抵免。

企業(yè)在境外因享受稅收優(yōu)惠被減免的稅款是否允許其在國(guó)內(nèi)抵免和我國(guó)的稅收饒讓體制有關(guān)。居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。這個(gè)條款就是通常所說(shuō)的稅收饒讓條款，按照這個(gè)條款的精神來(lái)推斷，居民企業(yè)從境外的國(guó)家和地區(qū)取得的所得，在境外所在國(guó)如果享受了減稅或免稅待遇，在同時(shí)滿足下列條件的情況下，減免的稅額可作為企業(yè)在境外實(shí)際繳納的稅款用于辦理稅收抵免：（1）取得所得的所在國(guó)與我國(guó)政府訂立了稅收協(xié)定（或安排）；（2）減免的稅額按照稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定，應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的。在這里，只有符合稅收饒讓條件的稅收優(yōu)惠才可以針對(duì)優(yōu)惠部分的稅額，視同已繳納來(lái)進(jìn)行稅收抵免。不滿足這兩個(gè)條件的境外稅收優(yōu)惠，也就是不符合稅收饒讓抵免條件的其他類型的境外稅收優(yōu)惠，都不得回國(guó)抵免。

從稅收協(xié)定對(duì)方國(guó)家取得所得的中國(guó)居民企業(yè)，按該國(guó)稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該所得已享受的免稅或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定的規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，在報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，企業(yè)直接和間接抵免的境外所得稅額可包括企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額和未繳而視同已繳的境外所得稅減免稅額（以下稱饒讓抵免稅額）。饒讓抵免稅額應(yīng)分別下列情況計(jì)算：稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過(guò)實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；稅收協(xié)定未規(guī)定定率饒讓抵免，但已限定協(xié)定對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）征稅稅率的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定限制稅率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過(guò)實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；稅收協(xié)定既未規(guī)定定率饒讓抵免，也未限定協(xié)定對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）征稅稅率的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過(guò)實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額。

第五，按我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款，是指企業(yè)取得的境外所得，如果該項(xiàng)境外所得按規(guī)定免征中國(guó)企業(yè)所得稅，該所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款不能回國(guó)抵免。由于國(guó)內(nèi)稅法對(duì)這部分境外所得予以免稅，實(shí)際上意味著這部分所得對(duì)應(yīng)的國(guó)內(nèi)抵免限額為零，因此無(wú)法抵免。例如，中國(guó)居民企業(yè)海陽(yáng)公司設(shè)立在甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)從事的業(yè)務(wù)為遠(yuǎn)洋捕撈，2008年其收入為500萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)成本為480萬(wàn)元。甲國(guó)的所得稅率為20%，其在甲國(guó)已繳納所得稅4萬(wàn)元［（500－480）×20%］。海陽(yáng)公司2008年境內(nèi)所得為60萬(wàn)元。那么中國(guó)居民海陽(yáng)公司2008年境內(nèi)外的應(yīng)稅所得總額以及境外所得的抵免限額是多少呢？我們不妨作如下的分析，海陽(yáng)公司2008年境內(nèi)所得已經(jīng)確認(rèn)為60萬(wàn)元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目取得的所得予以免征企業(yè)所得稅，故其在甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)從事的遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)所取得的所得20萬(wàn)元，應(yīng)從企業(yè)的境內(nèi)外應(yīng)稅所得中扣除。因此，海陽(yáng)公司2008年境內(nèi)外的應(yīng)稅所得總額=（60+20）-20=60（萬(wàn)元）。其在甲國(guó)已繳納的所得稅4萬(wàn)元不再抵免。如果上例中海陽(yáng)公司在境內(nèi)取得的收入按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的條件確認(rèn)為虧損，2008年無(wú)境內(nèi)應(yīng)稅所得，其在甲國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得的按中國(guó)稅法規(guī)定確認(rèn)的免稅所得，已在甲國(guó)繳納的稅款，不再抵免，也不彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。

再如，中國(guó)居民企業(yè)海陽(yáng)公司在甲國(guó)成立了永勤公司，而永勤公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)）的規(guī)定，永勤公司被認(rèn)定為中國(guó)的居民企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)海陽(yáng)公司取得從居民企業(yè)永勤公司分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。盡管永勤公司在所在國(guó)已繳納企業(yè)所得稅和預(yù)提所得稅，但這些境外繳納的稅款不能在中國(guó)境內(nèi)抵免。

第六，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。這項(xiàng)稅款是實(shí)際工作中納稅人最不易理解也最容易忽視的內(nèi)容。例如，境內(nèi)居民海陽(yáng)公司取得了來(lái)源于境外甲國(guó)的永勤公司分得的股利300萬(wàn)元。永勤公司適用所在國(guó)稅率20%，應(yīng)納稅所得額為375萬(wàn)元，其中含有設(shè)立在境外乙國(guó)的利馬公司支付給永勤公司的特許權(quán)使用費(fèi)凈收入180萬(wàn)元，利馬公司在乙國(guó)匯出該特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，為其代扣代繳了預(yù)提所得稅20萬(wàn)元。永勤公司在甲國(guó)繳納了企業(yè)所得稅75萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)分析，境內(nèi)居民海陽(yáng)公司取得的300萬(wàn)元的股利，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，利馬公司代扣代繳的20萬(wàn)元境外所得稅稅款不能抵免，因?yàn)樵摱惪钜言谟狼诠镜膽?yīng)納稅所得額中扣除了。

最后需要指出的是，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)若發(fā)生上述六項(xiàng)不予抵免的境外所得稅額稅款用于抵免境內(nèi)企業(yè)所得稅的，實(shí)際上是在國(guó)內(nèi)發(fā)生了少繳或者不繳應(yīng)納稅款的事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

（文/王?。?/p>